第一章概论整理ppt.ppt

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1、2019/7/162011.8.26,1,甘肃农业大学经济管理学院 税 法,郭艳俊 ,2019/7/16,2,为了维护正常的教学秩序， 请关闭您的手机！,2019/7/16,3,截止2011年，中注协个人会员从13.3万人增加到17.8万余人，其中执业会员从6.3万人增加到9.5万余人，增长51%；会计师事务所达到7790家（含分所799家），收入过亿元的事务所由8家增加到34家，50家会计师事务所在香港、新加坡、日本、澳大利亚、美国等地设立了62个分支机构或者联系机构；会计市场总量稳步扩大，行业所服务的企业超过350万家，行业业务总收入从154亿元增加到317亿元，增长106%。 从09年开

2、始，税法的考试题型只有四种，单选题、多选题、计算题和综合题，满分100分,2019/7/16,4,知识结构,税务代理；税务咨询和税务筹划,国际税收,程序法征管法和行政法,实体法16个具体税种介绍,税法总论,2019/7/16,5,第一章 税法总论 目录,2019/7/16,6,1 税法的概念,一、税收概述 税收的内涵：税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 税收的外延即税收的三个特征：强制性、无偿性、固定性 无偿性是核心，强制性是保证，固定性是规范和约束。,2019/7/16,7,二、税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利

3、及义务关系的法律规范的总称。 它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。 税法具有义务性和综合性法规的特点。,2019/7/16,8,【例题】税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权利向公民进行课税。（ ）,2019/7/16,9,【答案】 【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。,2019/7/16,10,三、税法的功能 1、税法是国家组织财政收入的法律保障 2、税法是国家宏观调控的法律手段 3、

4、税法对维护经济秩序有重要的作用 4、税法能有效保护纳税人的合法权益 5、税法是维护国家利益、促进国际交往的可靠保证,2019/7/16,11,四、税法的地位与其他法律的关系 税法属于国家法律体系中一个重要的部门法。 1、税法与宪法的关系：税法依据宪法的原则制定。 2、税法与民法的关系：民法的调整方法的特点是平等、等价、有偿；税法的调整方法的特点是命令、服从。二者不冲突时，税法不再另行规定；出现不一致时，按税法规定纳税。 3、税法与刑法的关系：调整范围不同，但违反税法情节严重触及刑律者，将受刑事处罚。 4、税法与行政法的关系：税法具有行政法的一般特性，但有别的是还有经济分配的性质。,2019/7

5、/16,12,2 税法基本理论 一、税法的原则 基本原则 适用原则,2019/7/16,13,2019/7/16,14,二、税收法律关系,构成：权利主体、权利客体、税收法律关系的内容（税法的灵魂） 权利主体-当事人 一方：国家机关 国家税务局 地方税务局 海关 财政部门 另一方：纳税人 确定原则：属地兼属人,2019/7/16,15,2019/7/16,16,举例：企业所得税法属地兼属人原则,第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机

6、构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 第四条 企业所得税的税率为25%。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。,2019/

7、7/16,17,权利客体,权利客体：即征税对象。也是国家利用税收杠杆调整和控制的目标。 按照征税对象进行分类，可以将全部税种分为5类：流转税类、收益税类、财产税类、资源税、行为税类 。 流转税类：以流转额为课税对象的税种。增值税、消费税、营业税、关税。,2019/7/16,18,收益税类：以纳税人的各种收益额为课税对象的税种。企业所得税、个人所得税。 财产税类：以纳税人拥有的财产数量或财产价值为课税对象的税种。房产税、车船使用税、城镇土地使用税等。 资源税类：以自然或某些社会资源为课税对象的税种。现行的税种有资源税。 行为税类：国家为了实现某种特定的目的，以纳税人的某些特定行为为课税对象的税种

8、。,2019/7/16,19,税收法律关系的内容,国家税务机关的权利：征税、检查、处罚 义务：宣传、咨询、辅导税法；解缴；受理申诉； 纳税人的权利： 多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请行政复议、提起诉讼权。 纳税人的义务：纳税登记、纳税申报、接受检查、纳税。,2019/7/16,20,【例题】依据国家有关法律、法规的规定，税务机关是国家税收征收的唯一行政执法主体。（ ）(07) 【例题】在税收法律关系中，代表国家行使征税职权的税务机关是权利主体，履行纳税义务的法人、自然人是义务主体或称为权利客体。（ ） (99),2019/7/16,21,【单选题】税收法律关系中的权利主体

9、是指（ ）。 A.征税方 B.纳税方 C.征纳双方 D.国家税务总局,2019/7/16,22,三、税法的构成要素,总则：主要包括立法依据、立法目的、适用原则等 纳税义务人 征税对象 税目：各个税种所规定的具体征税项目。税目体现征税的广度 税率：比例税率、超额累进税率、定额税率（车船使用税）、超率累进税率（土地增值税）。 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减免税 罚则 附则,2019/7/16,23,纳税义务人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。解决的是对谁征税的问题。 纳税人有两种基本形式：自然人和法人。 自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人，个体经营者和其他个人等;本国公民、外国人、无

10、国籍人。 法人分为机关法人、事业法人、企业法人和社团法人等。 区分：纳税人和负税人； 代扣代缴义务人和代收代缴义务人。,2019/7/16,24,下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（ ）。 A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人 B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据 C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度 D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目,2019/7/16,25,征税对象又叫课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志

11、。(质的规定) 【例题】下列各项中( )是一种税区别于另一种税的主要标志。 A、纳税人 B、税率 C、征税对象 D、纳税期限,2019/7/16,26,2019/7/16,27,纳税环节：指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。要掌握生产、批发、零售、进出口、收入取得、费用支出等各个环节上的税种分布。 纳税期限：指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限 三个概念： 纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。 纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税; 缴库期限：税法规定的纳

12、税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。,2019/7/16,28,【例题】采用超额累进税率征收的税种是( )。 A.资源税 B.土地增值税 C.个人所得税 D.企业所得税,2019/7/16,29,3 税收立法与税法的实施 一、税收立法 我国税收的立法原则： 1.从实际出发的原则 2.公平原则 3.民主决策的原则 4.原则性与灵活性相结合的原则 5.法律的稳定性与废、改、立相结合的原则,2019/7/16,30,【例题】税收立法原则是指在税收立法活动中必须遵循的准则。其主要内容包括( )。 A.从理论出发的原则 B.公平原则 C.体现国家单方面意志的原则 D.集中决策的原则 E.法律的稳定

13、性、连续性与废、改、立相结合的原则,2019/7/16,31,税收立法机关 我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同： 1.全国人大及常委会制定的税收法律。 2.全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例。 3.国务院制定的税收行政法规。 4.地方人大及常委会制定的税收地方性法规。 5.国务院税务主管部门制定的税收部门规章。 6.地方政府制定的税收地方规章。,2019/7/16,32,2019/7/16,33,二、税收立法程序 1. 提议阶段。 2. 审议阶段。 3. 通过和公布阶段。 【例题】税收立法程序通常包括的阶段有( )。 A.提议阶段 B.审议阶段 C.通过和公布阶段 D.试

14、行阶段,2019/7/16,34,三、我国税法的实施 税法的实施即税法的执行。它包括执法和守法两个方面。一方面，执法机关要依法执法;另一方面，征纳双方都要守法。由于税法具有多层次的特点，在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断，一般按以下原则掌握： 1.层次高的法律优于层次低的法律; 2.同一层次法律中特别法优于普通法; 3.国际法优于国内法; 4.实体法从旧、程序法从新。 我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。,2019/7/16,35,【例题】对税法在适用性或法律效力的判断上，一般应遵循的原则是( )。 A.层次高的法律优于层次低的法律 B.普通法优于特别法 C.国内

15、法优于国际法 D.实体法从新，程序法从旧 【例题】目前，构成我国现行税法体系的是( )。 A.税收基本法 B.税收程序法 C.税收普通法 D.税收实体法,2019/7/16,36,4 我国现行税法体系 (一)税法分类 (二)现行税法构成： 1.我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。 2.我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。,2019/7/16,37,2019/7/16,38,2019/7/16,39,【例题】我国 2008年实施的企业所得税法属于我国税法体系中的（ ）。 A税收基本法 B税收实体法 C税收程序法 D国内税法,2019/7/16,40,我国现

16、行税收实体法体系见下表：,2019/7/16,41,我国税收制度的沿革（了解） 3个时期、5次重大的税制改革（1950年、1958年、1973年、1984年、1994年）。 注意：2006年1月1日起废止农业税、2008年1月1日开始施行内外资企业两法合并、2006年4月调整消费税等。 根据修改后的个税法，2011年9月1日起，个税免征额将从现在的2000元提高到3500元。与此同时，现行的9级超额累进税率也将调整为7级，税率为3%至45%，即：3%、10%、20%、25%、30%、35%和45%，其对应的速算扣除数分别为0元、105元、555元、1005元、2755元、5505元和13505

17、元。,2019/7/16,42,我国税制的最近改革,废止农业税 自2006年1月1日起，废止1958年6月3日通过的中华人民共和国农业税条例。 企业所得税“两税合一” 2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过 中华人民共和国企业所得税法自2008年1月1日起施行。 1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和1993年12月13日国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例同时废止。,2019/7/16,43,中华人民共和国个人所得税法（2007） 中华人民共和国增值税暂行条例（2008） 中华人民共和国营业税暂行条例（

18、2008） 中华人民共和国消费税暂行条例（2008） 中华人民共和国耕地占用税暂行条例（2007） 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（2006） 中华人民共和国车船税暂行条例（2006） 中华人民共和国烟叶税暂行条例（2006）,2019/7/16,44,新个人所得税法主要从4个方面进行了修订： 一是工薪所得扣除标准提高到3500元。 二是调整工薪所得税率结构，由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%。 三是调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距。生产经营所得税率表第一级级距由年应纳税所得额5000元调整为15000元，其他各档的级距也相

19、应作了调整。 四是个税纳税期限由7天改为15天，比现行政策延长了8天，进一步方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。,2019/7/16,45,2019/7/16,46,5 我国税收管理体制 一、税收管理体制的概念 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税权的划分有纵向划分和横向划分的区别。纵向划分是指税权在中央与地方国家机构之间的划分;横向划分是指税权在同级立法、司法、行政等国家机构之间的划分。 我国的税收管理体制，是税收制度的重要组成部分，也是财政管理体制的重要内容。税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权

20、等。如果按大类划分，可以简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权两类。,2019/7/16,47,二、税收立法权的划分(了解) 三、税收执法权的划分(了解) 四、税务机构的设置(熟悉) 现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局(正部级)，省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。,2019/7/16,48,2019/7/16,49,税务机构的设置,中央政府：国家税务总局（正部级） 省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。 国家税务总局对国税局系统实行机构、编制、干部、经费的垂直管理，协同省级人民政府对省级地税局实行双重领导。 省以下地税局实行上级税务机关和同

21、级政府双重领导，以上级税务机关垂直领导为主的管理体制，即地市、县地税局的机构设置、干部管理、人员编制、经费开支均由所在省地税局垂直管理。,2019/7/16,50,税收征收管理范围划分(熟悉),2019/7/16,51,【例题】下列税种中，由国家税务局系统负责征收和管理的有( )。 A.国内增值税 B.消费税 C.中央企业所得税 D.印花税 【答案】ABC 【例题】下列税种中由地税局系统征收管理的有( )。 A.个体户的增值税 B.进口环节的消费税 C.中央企业的房产税 D.2008年注册的地方企业的企业所得税 【答案】C,2019/7/16,52,【多选题】下列税种中，由全国人民代表大会立法

22、确定的有（ ）。 A.增值税 B.企业所得税 C.个人所得税 D.契税,2019/7/16,53,【单选题】中华人民共和国营业税暂行条例的法律级次属于（ ）。 A.财政部制定的部门规章 B.全国人大授权国务院立法 C.国务院制定的税收行政法规 D.全国人大制定的税收法律,2019/7/16,54,由国家税务总局颁发的税务代理试行办法属于（ ）。 A.税收行政规定 B.税收行政法规 C.税收部门规章 D.税务行政命令,2019/7/16,55,固定资产投资方向调节税（保留税种，暂缓征收） 筵席税（由地方政府自主决定开征与否） 烟叶税（在境内收购烟叶的单位为纳税人。）,教材没有讲解的3 个税种,2

23、019/7/16,56,【多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（ ）。 A.税收基本法 B.企业所得税法 C.进出口关税条例 D.中央与地方共享税条例 【答案】BC,2019/7/16,57,中央税 & 地方税,中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征得进口环节增值税。 地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税、烟叶税,2019/7/16,58,共享税,增值税（不含进口环节由海关代征部分）：中央75%，地方25%。 营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央，其余部分归地方。 企

24、业所得税：铁道部、各银行总行、海洋石油企业缴纳的部分归中央；其余部分中央和地方按60%和40%的比例分享。 个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分中央和地方按60%和40%的比例分享。,2019/7/16,59,资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余归地方。 城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央，其余归地方。 印花税：证券交易印花税收入的94%归中央，其余6%和其他印花税收入归地方。,2019/7/16,60,【多选题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（ ）。 A.消费税 B.增值税 C.车辆购置税 D.资源税 【答案】AC,2019/

25、7/16,61,【多选题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（ ） A.车辆购置税 B.土地增值税 C.消费税 D.矿产品的资源税 【答案】AC,2019/7/16,62,税收执法权的划分,将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税；将同国民经济发展直接相关的主要税种划分为中央与地方共享税；将适合地方征管的税种划为地方税。 中央税，由国税局负责征收；地方税，由地税局负责征收；中央和地方共享税，原则上由国税局征收，其中地方分享的部分，由国税局直接划入地方国库。,2019/7/16,63,省地税局实行地方政府和国家税务总局双重领导，以地方政府领导为主的管理体制，局长人选由地方政府征求国家税务总局意见之后任免。 省国税局的局长、副局长均由国家税务总局任免。 国、地税征收系统设置类似，都包括省局、市（地区）局、县（区) 局、征收分局、税务所。征收分局、税务所是县局的派出机构。,2019/7/16,64,