第三章变动成本法.ppt

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1、第三章 变动成本法,变动成本法概述 变动成本法与完全成本法之间分期营业利润差额的变动规律 变动成本法的优缺点及其在实践中的应用,变动成本法概述,变动成本法的提出：一个引例 对变动成本法的进一步剖析：与完全成本法比较,变动成本法的提出：一个引例,其中：产品的生产成本为直接材料6元/件，直接人工4元/件，制造费用一月份为1100000元，二月份为1300000元，三月份为1020000元。销售费用、管理费用和财务费用一月份为80000元，二月份为85000元，三月份为89000元。产品的售价为40元/件。星运公司采用先进先出法对发出产品成本进行计价。,会计咨询公司采用与星运公司截然不同的产品成本计

2、算方法，对星运公司的产品成本进行了重新计算：将原来产品成本中包含的固定性制造费用作为期间费用处理，即是说，产品成本只包含直接材料、直接人工和变动性制造费用。,同时分析发现，星运公司生产产品的制造费用可分解为：固定性制造费用780000元/月，变动性制造费用8元/件；固定性销售费用、管理费用和财务费用40000元/月，变动性销售费用、管理费用和财务费用1元/件。,对变动成本法的进一步剖析：与完全成本法比较,应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同,应用的前提条件不同,变动成本法首先要求

3、进行成本性态分析,完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类,产品成本及期间成本的构成内容不同,【例31】,【例31】两种成本法产品成本和期间成本的计算,已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表32所示。 表32 资 料,要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表33所示。,表33 产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元,本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成

4、本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。,存货成本及销货成本的水平不同,注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,【例32】两种成本法存货成本和销货成本的计算,已知：例31中的表32资料。 要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。 解：计算结果如表34所示。,表34 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元,在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10 000万元。 在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，其中，除了包括10

5、 000元变动生产成本外，还包括2 500万元(2.5万元/件1 000件)固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2 500万元。,同样道理，变动成本法下的30 000万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成本和7 500万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7 500万元。 总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，10 000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2 500万元计入存货

6、成本，7 500万元计入销货成本）所造成的。,销货成本的计算公式不完全相同,两法都可以,变法可以，完法不一定！,损益确定程序不同,营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 计算出来的营业利润有可能不同,营业利润的计算方法不同,（营业收入-变动成本）-固定成本=营业利润 贡献边际-固定成本=营业利润,（营业收入-营业成本）-非生产成本=营业利润 销售毛利-非生产成本=营业利润 其中： 营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本,变法,完法,【例33】两种成本法营业利润的计算,已知：例31中的表32资料。 要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当

7、期营业利润。 解：在贡献式损益确定程序下： 营业收入203 00060 000（万元） 销货中的变动生产成本103 00030 000（万元） 变动成本30 000+600+30030 900（万元） 贡献边际60 000-30 90029 100（万元） 固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（万元） 营业利润29 100-14 10015 000（万元）,在传统式损益确定程序下: 营业收入203 00060 000（万元） 营业成本0+50 000-12 50037 500（万元） 营业毛利60 000-37 50022 500（万元） 营业费用1 600+2

8、800+6005 000（万元） 营业利润22 500-5 00017 500（万元）,所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同,变动成本法使用贡献式利润表；完全 成本法使用传统式利润表。,所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同,贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”； 传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。,表35 两种成本法的利润表格式 价值单位：万元,两种成本法计算出来的营业利润有可能不同,表3-7：两种成本法下计算出的营业利润相同的期数有：一、三、四、五；营业利润不同的期数有：二、六、七、八、九、十,变动成本计算法与完全成本计算法之间出现不为零的营业利润差异只有可能性，而没有必

9、然性。,所提供的信息用途不同,完全成本法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产的积极性。 变动成本法提供的信息有助于促进企业以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。,P51：例3-8,两种成本法分期营业利润差额的 变动规律,出现营业利润差额的原因分析 营业利润差额的变化规律 营业利润差额简算法及其应用,出现营业利润差额的原因分析,分析原因主要应考虑以下因素： 单价与销售量： 非生产成本： 变动生产成本： 固定生产成本：,无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，因此，单价和销售量不会导致营业利润出现差额。,无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是

10、在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以非生产成本不会导致营业利润出现差额。,无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不可能使分期营业利润出现差额,由于两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的水平出现了差异，从而，从根本上导致了营业利润出现了差额。,固定性制造费用,完法,库存商品,已售,销售成本,利润表,从当期销售收入中弥补,未售,存货,资产负债表,从未来被售期间销售收入中弥补,变法,期间费用,利润表,从当期销售收入中弥补,固定性制造费用的流转程序,营业利润差额的变化规律,（1）如果a末=a初，则， P完=P变,（2）如果a末a初，则，P

11、完P变,（3）如果a末a初，则，P完P变,假设： a初表示期初存货释放的固定生产成本； a末表示期末存货吸收的固定生产成本；P表示营业利润。,判断以下情况中，哪种成本法确定的营业利润高：,期末存货量不为零，而期初存货量为零。,期末存货量为零，而期初存货量不为零。,期末存货量与期初存货量均为零。,期末存货量与期初存货量均不为零，且前后期固定生产成本和产量均不变，同时，期末存货量和期初存货量相等。,期末存货量与期初存货量均不为零，且前后期固定生产成本和产量均不变，同时，期末存货量大于期初存货量。,期末存货量与期初存货量均不为零，且前后期固定生产成本和产量均不变，同时，期末存货量小于期初存货量。,营

12、业利润差额简算法及其应用,营业利润差额的简算法公式,可见，完全成本法下营业利润与变动成本法下营业利润之间的差额，具体表现为完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初存货释放的固定生产成本之间的差额。,已知：某公司连续两年的产销量、成本和售价等资料如下表：,该厂按变动成本法计算的营业利润第一年为150 000元，第二年为100 000元，存货采用先进先出计价。 要求：用利润差额简算法计算完全成本法的各年营业利润。,第一年的产销量绝对平衡，两种方法计算确定的营业利润相等，即：完全成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润150 000元。,第二年期初存货为零，产量大于销量，有期末存货，则： 简算法

13、下的营业利润差额40000100004 0000 16 000元 完全成本法下的营业利润100 000+16 000116 000元。,【例310】按简算法计算营业利润差额,已知：例35中的资料及结果。 假定A企业第十一至十六期的生产量分别为5 000件、5 000件、4 000件、10 000件、2 000件和2 000件，各期销售量分别为5 000件、4 000件、4 000件、4 000件、5 000件和6 000件。在此期间的成本水平、单价水平和存货计价方法以及其他条件假定均不变。,要求： (1)计算各期期末存货量。 (2)计算完全成本法各期期末存货吸收的固定生产成本。 (3)指出完全

14、成本法各期期初存货释放的固定生产成本。 (4)按简算法计算两种成本法各期营业利润的差额。,0 1000 1000 7000 4000,0 1000 1000 7000 4000 0,0 2000 2500 7000 12000 0,0 0 2000 2500 7000 12000,0 2000 500 4500 5000 -12000,变动成本法的优缺点及其在实践中的应用,变动成本法的优缺点 变动成本法的应用,变动成本法的优缺点,优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系 ，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的 成本分析和成本控制 变动成本法提供的成

15、本和收益资料，便于企业进行 短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作,变动成本法的优缺点,缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合 传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响,变动成本法的应用对分部业绩的评价,新科公司是生产微波炉和消毒柜的公司，按产品的性质分成微波炉和消毒柜两个业务分部，并以完全成本法编制分部报告。201年的分部报告如右图所示。,看过两个分部的业绩后，总经理决定停止生产消毒柜，因为这样能减少30000元的损失。然而，一年之后，利润不升反降。如左表所示：,为什么会出现这样的结果呢？,原来，曾分摊给消毒柜的固定成

16、本（如保险费、工厂管理人员工资，等）在停止生产消毒柜之后，并没有随之消除，而是分部分摊给了微波炉，从而造成完全成本法下微波炉生产成本骤升，利润急降。,会计人员运用变动成本法，对两分部的盈利情况进行了重新测算，如下表所示：,从左表可以看出，两个分部都创造了55000元的分部毛益，它们对公司盈利的贡献相同，因此，正确的决策应该是继续生产这两种产品。停产任何一种产品都会带来更大的亏损。,变动成本法的应用对管理者的业绩评价,在本章的引例中，星运公司1-3月份的单位产品成本，分别运用完全成本法和变动成本法计算的结果如下表所示：,37.5=6+4+8+780000/40000 30=6+4+8+78000

17、0/65000 44=6+4+8+780000/30000,如果采用单位产品成本作为评价生产部门经理业绩的主要指标，请问：我们应该如何评价星运公司生产部门经理的业绩？,本章讨论题 Wood公司的两种成本性态分析程序,请根据已知材料分别讨论以下问题： （1）说明Sam和Elvis的成本性态分析程序在本质上有没有区别？为什么？ （2）假定Woody公司2004年十二月份的产销量为198件，总成本达到全年最高值，为95 500万元，如果由你来应用高低点法进行成本性态分析，所建立的总成本性态模型应当是什么？为什么？ （3）y70 000+125x这个模型的经济含义是什么？它能否真实模拟反映Woody公司2004年每个月的成本水平？为什么？ （4）假定Woody公司在2005年的成本水平不变，y70 000+125x这个模型是否能继续适用？为什么？ （5）假设Woody公司决定在2005年将每个月的最大生产能力扩大为250件，预计其总成本性态模型将发生哪些变化？你的根据是什么？ （6）根据本案例，你能总结出哪些结论？,欢迎批评指正！ 谢谢各位！,