第三章增值税的会计处理.ppt

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1、第三章 增值税的会计处理,主要内容： 第一节 增值税会计核算的基础 第二节 增值税进项税额及其转出的会计处理 第三节 增值税销项税额的会计处理 第四节 增值税出口退税的会计处理 第五节 增值税缴纳与减免的会计处理 第六节 小规模纳税人增值税的会计处理,第一节 增值税会计核算的基础,主要内容： 一、一般纳税人增值税会计科目的设置 二、一般纳税人增值税会计账表的设置 三、小规模纳税人会计科目与账表的设置,一、一般纳税人增值税会计账户的设置,（一）“应交税费应交增值税”科目,（二）“应交税费未交增值税”科目,应交税费未交增值税,（1）上交上月应交未交 的增值税,（2）月终转入的当月 多交增值税,月终

2、转入的当月应交 未交的增值税,多交的增值税,未交的增值税,（1）月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税税额自“应交税费应交增值税”科目借方转入“应交税费未交增值税”科目贷方。会计分录为： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税,（2）月份终了，企业应将本月多缴的增值税税额自“应交税费应交增值税”科目贷方转入“应交税费未交增值税”科目借方。会计分录为： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,（3）企业当月上交上月应交未交的增值税时，会计分录为： 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 （4）月末，本科目的借方余额反映的是企业多缴的增值税，贷

3、方余额反映的是期末结转下期的应交增值税。,一般纳税人增值税会计账户的设置（未设“未交增值税”二级账户。,尚未缴纳的增值税额,尚未抵扣的增值税额,减免税款,（三）“应交税费增值税检查调整”科目 税务机关对纳税情况检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”科目。 调账过程中与增值税有关的科目用“应交税费增值税检查调整”替代。 全部调账事项入账后，结出本科目的余额，并对该余额进行处理，处理后本科目无余额。,（四）“待抵扣税金 待抵扣增值税”科目,二、一般纳税人增值税会计账簿的设置,1.“应交税费应交增值税”明细账的设置 增值税一般纳税人的“应交税费应交增值税”明细科目要用应

4、交增值税明细账专用的多栏式账簿，见表31： 2.“应交税费未交增值税”明细账的设置 “应交税费未交增值税”明细账可设借方、贷方、余额三栏式账页，见表32 ：,三、小规模纳税人增值税会计账户的设置,第二节 增值税进项税额及其转出的会计处理,主要内容： 一、增值税进项税额的会计处理 二、增值税进项税额转出的会计处理,一、增值税进项税额的会计处理 （1）对不准抵扣的进项税额： 应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的成本中去。,（2）对准予抵扣的进项税额： 若采购业务发生时就符合抵扣条件，可直接将进项税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户。 若当时还不符合抵扣条件，可增设“待抵扣税金待抵扣

5、增值税”过渡账户。,（一）国内采购货物进项税额的会计处理 借：固定资产（机器设备） 材料采购 原材料 库存商品 管理费用 制造费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 应付票据 银行存款 其他货币资金 库存现金,包括专用发票上的税额+运费发票金额的7%,或者：购进货物，取得防伪税控增值税专用发票，尚未认证,借：原材料/库存商品等 待抵扣税金待抵扣增值税 贷：银行存款/应付账款/应付票据等,超过规定期限尚未申报抵扣或认证未通过：,借：原材料/库存商品 贷：待抵扣税金待抵扣增值税,借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：待抵扣税金待抵扣增值税,在规定时间内认证并在认证次月申报抵扣：,例2

6、-5、6、7、8：P53-54,（二）购进免税农产品进项税额的会计处理,1.如果收购的是除烟叶之外的免税农产品 借：原材料（材料采购等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或库存现金）,买价13,【例】某粮食企业收购农民自产的农副产品10吨，每吨2 000元，使用经税务机关批准的收购凭证，共计支付买价20 000元。 账务处理： 进项税额20 00013%2 600元 借：原材料 17 400 应交税费应交增值税（进项税额） 2 600 贷：银行存款 20 000,（三）进货退出进项税额的会计处理 一般纳税人购进货物发生退货时，购货方应区别下列两种不同情况进行具体处理： 1.购货方

7、未付货款也未作账务处理 无需进行账务处理,2.购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理 发票联及抵扣联无法退还，购货方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字增值税专用发票的合法依据。,（四）国外进口货物进项税额的会计处理,1.支付货款时： 借：固定资产 材料采购 贷：银行存款 2.支付进口关税、消费税和增值税时： 借：固定资产 材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,进口环节的关税、消费税一般不通过应交税费科目核算,3.支付国内杂运费时： 借：材料采购（固定资产） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 4.结转采购成本

8、时： 借：库存商品（原材料） 贷：材料采购 例2-11：P55,运费可以抵扣的进项税额,【例】 某进口公司从境外进口货物一批（非应税消费品），关税完税价格折合人民币10万元，该货物适用的关税税率为15，增值税率为17。货物已验收入库，货款尚未支付。 应纳关税100 0001515 000（万元） 应纳增值税（100 00015 000）1719 550（万元） 借：原材料 115 000 应交税费应交增值税（进项税额） 19 550 贷：应付账款 134 550,（五）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的核算,借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,1、委托加工材料,借

9、：委托加工物资 贷：原材料,（1）发出材料,（2）支付加工费和增值税,借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,（3）支付往返运费,（4）结转加工材料成本,借：原材料/库存商品/包装物/ 贷：委托加工物资,2、接受应税劳务,借：制造费用/管理费用等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,【例】 祥泰公司为增值税一般纳税人，3月将价值10 000元的材料（非应税消费品）运往某加工厂进行加工，加工完毕收回时，取得加工厂开具的增值税专用发票，注明加工费2 000元，增值税340元，货物验收入库，加工费尚未支付。 发出原材料时： 借：委托加工物资 10 000 贷：原材

10、料材料 10 000,收到加工费专用发票时： 借：委托加工物资 2 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 贷：应付账款 2 340 加工收回的材料入库时： 借：原材料 12 000 贷：委托加工物资 12 000,（六）投资转入货物进项税额的会计处理,根据专用发票注明的或各方确认的价值（不含增值税）计算进项税额。 借：原材料（库存商品） 固定资产 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：实收资本（股本） 资本公积资本溢价（股本溢价） 例2-14：P56,（七）接受捐赠货物进项税额的会计处理,接受非货币资产时： 借：原材料（库存商品、固定资产） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应交税费

11、 银行存款 营业外收入 例2-15：p57,应交的其他 有关税金,二、增值税进项税额转出的核算,借：在建工程/固定资产/应付职工薪酬 贷：原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）,（一）购进货物改变用途,原购进价格税率,【例】某商场（一般纳税人）6月份购进1 000箱饮料，每箱30元，取得增值税专用发票上注明价款为30 000元，增值税额为5 100元，货已验收入库，并支付全部货款。8月份将其中的200箱作为福利分给职工。 账务处理： （1） 6月份购入1 000箱饮料时； 借：库存商品 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款 35 100,（2）8月

12、份作为福利分给职工时； 应转出的进项税额5 100（2001 000） 1 020（元） 借：应付职工薪酬 7 020 贷：库存商品 6 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1020,借：主营业务成本/其他业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,（二）购进货物用于免税项目,（三）购进货物或库存商品发生非正常损失,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）,短缺、盘亏或非正常损失时：,第三节 增值税销项税额的会计处理,主要内容： 一、一般销售方式下销项税额的会计处理 二、预收款方式销售货物销项税额的会计处理 三、分期收款方式销售

13、货物销项税额的会计处理 四、特殊销售方式下销项税额的会计处理 五、视同销售行为销项税额的会计处理 六、混合销售与兼营行为销项税额的会计处理 七、包装物销项税额的会计处理 八、销售固定资产销项税额的会计处理,（一）符合收入确认条件的销售货物的会计处理 借：银行存款（库存现金） 应收账款（应收票据） 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 例3-16、17：,提供应税劳 务的销售额,代垫运费,一、一般销售方式下销项税额的会计处理,【例】某企业销售货物一批，采取直接收款方式销售。开出增值税专用发票注明价款20 000元，增值税额3 400元。已经取得购货方的支票并

14、将提货单交给购货方。,账务处理： 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400,会计上收入确认的条件：,1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.收入的金额能够可靠计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。,如果业务不完全符合财务会计中的收入确认条件，企业可按销售产品成本转账并确认销项税额。,会计分录如下： 1.确认发出商品： 借：发出商品 贷：库存商品 2.确认销项税额： 借：应收账款等 贷：

15、应交税费应交增值税（销项税额）,二、预收款方式销售货物销项税额的会计处理,企业采取预收货款方式销售货物，应于货物发出的当天确认纳税义务。 企业在收到预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；,在发出货物时，确认收入或补收货款，借记“预收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目；同时结转已销产品成本。 例319 ：,三、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理 【例】甲公司某月向乙公司分期付款方式销售货物，销售额为60 000元，该批货物成本为42 000元，货物已经发出。按合同规定货款份三个月付清，本月5日为第一次

16、约定付款日，开出增值税专用发票注明销售额20 000元，增值税3 400元，货款尚未收到。 账务处理： 发出商品时： 借：发出商品分期收款发出商品 42 000 贷：库存商品 42 000,合同约定日，确认收入实现，纳税义务发生，同时结转确认收入部分的成本。 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 结转的主营业务成本42 000（20 00060 000） 14 000（元） 借：主营业务成本 14 000 贷：分期收款发出商品 14 000 在以后的收款约定日，作相同的账务处理。,返回,下一页,上一页,四、特殊销售方式下销项税额的

17、会计处理,（一）折扣方式销售货物 1. 商业折扣是税法所称折扣销售，符合税法要求的会计处理同正常销售。 2. 现金折扣有总价法和净价法之分，会计准则规定采用总价法。对购销双方来说，增值税的销项税额处理不受影响。 例3-24：,（二） 销售退回及折让的会计处理 企业在货物销售过程中，如果发生退货或要求折让，不论是当月的退货与折让，还是以前月份销售的退货与折让，均应冲减退回当月的主营业务收入。,1.销售折让,购货方可退回专用发票,尚未入账，重新开具,已入账，重新开具，红字冲销差额,购货方无法退还专用发票：按折让额开具红字专用发票,【例】天华厂7月20日采用托收承付结算方式（验货付款）销售给光明厂乙

18、产品40000元，增值税税额6800元，由于质量原因，双方协商折让30%。8月18日收到光明厂转来增值税专用发票的发票联和抵扣联。作出会计分录。,解题如下：,7月20日办妥托收手续时：,借：应收账款光明厂 46800 贷：主营业务收入乙产品 40000 应交税费应交增值税（销项） 6800,8月18日转来增值税专用发票时按扣除折让后的价款28000元即40000元（1-30%）和增值税额4760元即6800元（1-30%），重新开具专用发票，冲销主营业务收入12000元（40000-28000）和增值税税额2040元（6800-4760）。作会计分录如下：,借：应收账款 14040 贷：主营业

19、务收入 12000 应交税费应交增值税（销项） 2040,2.销售退回,【例】大华厂上月26日销售给天方公司的丁产品发生全部退货，已收到对方转来的增值税专用发票的发票联和抵扣联，上列价款80000元、税额13600元，并转来原代垫运费500元（应计进项税额35元）和退货运费600元（应计进项税额42元）的单据。作出会计分录。,解题如下：,借：应收账款天方公司 94100,应交税金应交增值税（进项） 35,销售费用 465,贷：主营业务收入 80000,应交税费应交增值税（销项） 13600,借：销售费用 558,应交税费应交增值税（进项） 42,贷：其他应付款天方公司 600,（三）“平销”销

20、售方式的会计处理 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，冲减当期增值税进项税额（作进项税额转出）。 返利供货方作冲减“主营业务收入”，商业企业作冲减“主营业务成本”。 例327 ：,商业企业向供货企业收取的与商品销售量、销售额无必然联系的各种收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，应征收营业税。,（四）“以物易物”销售方式的会计处理,以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。,应注意的是:在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专

21、用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。 例328：p68,（五）以旧换新销项税额的会计处理 采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰以旧换新除外），回收的商品作为购进商品处理。按实际收取的差价款，借记“银行存款”等账户，按收回旧物抵偿的价值，借记“库存商品”等账户，按新货物的销售额，贷记“主营业务收入”账户，按以销售额计算的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）账户。,1.一般商品以旧换新：应以新货物的同期销售价格确定销售额计算增值税，不得冲减旧货物的收购价格；收回的旧货物不能计算进项税额。,借：银行存款/库存现金 （收取的

22、价款） 库存商品/原材料 （旧货物的收购价） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,【例】百货大楼销售A牌冰箱，零售价3510元/台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元，交差价2510元就可换回全新冰箱。当月采用此种方法销售A牌冰箱100台，作出会计分录。,借：银行存款 251000 库存商品旧冰箱 100000 贷：主营业务收入A冰箱 300000 应交税费应交增值税（销项） 51000,借：银行存款/库存现金 （收取的价款） 原材料 （旧货物的收购价） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,（2）金银首饰以旧换新：按销售方实际收取的不含增值税的价款计算增值税。,【

23、例】某金银首饰零售商店为小规模纳税人，10月取得含税销售收入60000元；以旧换新业务收入30000元（含税），其中收回旧首饰折价21000元，实收9000元。作出会计分录。,解题如下： 应缴增值税=（60000+9000）（1+3%）*3%=2010元 商品销售收入=（60000+9000）（1+3%）+21000=87346 借：银行存款 69000 库存商品旧金银首饰 21000 贷：主营业务收入 金银首饰 87346 应交税费应交增值税（销项税额） 2010,五、视同销售行为销项税额的会计处理,对于税法上规定的8种视同销售行为，我们不管财务会计上是将其计入“主营业务收入”，还是直接按成

24、本结转，我们都一律计算出应交的增值税额，作为“销项税额”处理。对于能获得收益或体现企业与外部关系的作为“主营业务收入”处理，此外都按成本转出。,（一）委托代销商品销项税额的会计处理 （二）受托代销商品销项税额的会计处理 注：双方均为一般纳税人 1.以支付手续费方式的委托代销。 按税法规定，将货物交付他人代销和销售代销货物均视同销售，计算销项税额。 委托方的账务处理： （1）发出代销商品时： 借：委托代销商品（成本价） 贷：库存商品 （成本价） （2）收到受托单位的代销清单时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,同时结转委托代销产品成本： 借：主营业务成本 贷：委托

25、代销商品 （3）收到受托方汇来的款项和手续费普通发票时： 借：银行存款 销售费用 贷：应收账款,受托方的账务处理： （1）收到代销商品时： 借：受托代销商品（售价） 贷：受托代销商品款（同上） （2）售出受托代销商品后： 按销售额和应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）“账户；按应付给委托单位的款项，贷记“应付账款”账户。 借：银行存款等 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 应付账款,（3）给委托方开具代销清单后，从委托方取得专用发票时： 借： 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 同时：借：受托代销商品款 贷：

26、受托代销商品 （4）归还委托单位的货款并计算手续费时： 借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入等,2.视同买断方式的委托代销： 委托方的账务处理： （1）发出代销商品时： 借：委托代销商品（成本价） 贷：库存商品（成本价） （2）收到受托单位的代销清单时： 借：应收账款 贷：主营业务收入（双方协议价） 应交税费应交增值税（销项税额）,同时结转委托代销产品成本： 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 （3）收到受托方汇来的款项和手续费普通发票时： 借：银行存款 贷：应收账款,受托方的账务处理： （1）收到代销商品时： 借：受托代销商品（双方协议价） 贷：受托代销商品款（双方协议价） （2）售出受

27、托代销商品后： 按销售额和应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）“账户；按应付给委托单位的款项，贷记“应付账款”账户。 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,同时结转委托代销产品成本： 借：主营业务成本（双方协议价） 贷：委托代销商品（同上） （3）给委托方开具代销清单后，收到委托方开来的增值税专用发票时： 借：受托代销商品款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （4）支付代销商品款时： 借：应付账款 贷：银行存款,（三）货物在两个机构之间转移销项税额的会计处理 设有两个以上机构并实

28、行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构。货物移送要开具增值税发票，调出方记销项税额，调入方记进项税额。,（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理 （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的销项税额的会计处理 （六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计处理 （七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计处理 （八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计处理,理解思路： 1.会计上能否确认收入？ 2.是否是增值税法规定的视同销售？ 3.是否是企业所得税法规定的视同销售？,会计上收入确认的条件：,1.企

29、业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.收入的金额能够可靠计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。,企业所得税法对视同销售行为的规定。根据中华人民共和国企业所得税法实施条例： “企业发生非货币性资产交换, 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的, 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务, 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”,（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理 如用于

30、房屋、建筑物等不动产以及用于自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇等。对于这种情况将按货物的公允价值计算增值税的销项税额，但因为是企业生产的产品在同一法人实体内部之间的转移，因而不结转销售收入，不交纳企业所得税。相应的会计账务处理如下： 借：在建工程等科目 贷：库存商品等 应交税金应交增值税（销项税额） 期末所得税汇算清缴时，无需进行纳税调整！,【例】企业将自己生产的产品100件，用于在建工程。产品单位成本10 000元，同类产品对外销售价格为12 000元/件，该产品增值税税率17%。 账务处理： 销项税额12 00010017%204 000（元） 借：在建工程 1 204 000 贷：库存

31、商品 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 204 000,（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的销项税额的会计处理 企业将货物用于职工福利或个人消费, 按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税，在会计处理上符合收入确认条件将其确认为营业收入这种情况企业应按货物的公允价值确认收人, 计算增值税的销项税额。 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收人或其他业务收人 应交税费 应交增值税（销项税额） 同时, 结转成本 借：主营业务成本或其他业务成本 贷：库存商品等,期末所得税汇算清缴时，无需进行纳税调整！,（六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计处理

32、 会计上, 企业以非货币性资产对外投资属于非货币资产交换。依据会计准则, 如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量, 在会计上 确认损益, 这与企业所得税处理一致。如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量, 在会计上不确认损益, 这与税收处理产生差异, 需纳税调整。,补充知识：企业会计准则第7号非货币性资产交换,是否具备商业实质的判断条件： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,1.如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量： 会计处理： 借：长期股权投

33、资 贷：库存商品等 应交税费 应交增值税（销项税额） 注：这种情形与所得税税收处理产生差异, 需纳税调整。,2.如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量： 会计处理： 借：长期股权投资 贷：主营业务收人或其他业务收人 应交税费 应交增值税（销项税额） 同时 借：主营业务成本或其他业务成本 贷：库存商品等 注：这与所得税处理一致, 无需纳税调整。,（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计处理 企业将货物用于偿债及利润分配, 按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税，同时按增值税暂行条例的规定, 对于用于偿债和作为给股东分配利润的货物, 无论是自产或委托加工收

34、回的还是外购的货物, 在增值税上都视同销售做销项税额处理在会计处理上也是要确认收人的。这种情况在所得税上不需要进行纳税调整。,会计分录： 借：应付账款或应付股利、应付利润 贷：主营业务收人或其他业务收人 应交税费 应交增值税（销项税额） 同时, 结转成本 借：主营业务成本或其他业务成本 贷：库存商品等,注：这与所得税处理一致, 无需纳税调整。,（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计处理 对于这种情况，按增值税和企业所得税的相关规定均应作为视同销售收入处理，按公允价值计算增值税销项税额和汇算清缴企业所得税，但在会计处理时因不同时满足收入确认的五个条件，故不作为收入处理。会

35、计分录如下： 借：营业外支出 贷：库存商品 应交税金应交增值税（销项税额）（注：按公允价值计算销项税额） 期末所得税汇算清缴时，需要进行纳税调整！,六、包装物销售销项税额的会计处理 （一）包装物销售销项税额的会计处理 包装物随同产品出售单独计价，按照税法规定，应作为销售计算应纳增值税。借记“银行存款”、“应收账款”、等账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”账户。 【例】某企业销售带包装物的产品100件，包装物单独计价，增值税专用发票注明货款为10 000元，包装物销售价款为1 000元，增值税额为1 870元，款已收到，存入银行。,账务处理： 销项税额

36、（10 0001 000）17% 1 870（元） 借：银行存款 12 870 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 870 其他业务收入 1 000,1.包装物的销售,（2）收取包装物出租。租金作为价外费用，随同产品销价一同缴纳增值税。,（1）随同产品销售并单独计价,不单独计价，作为产品销售。,其他业务收入,应交税费应交增值税（销项）,银行存款/应收账款,（二）包装物押金销项税额的会计处理,其他业务收入,应交税金应交增值税（销项）,没收押金时,其他应付款,借：其他应付款 贷：其他业务收入/营业外收入 应交税费应交增值税（销项税额）,a、收到押金,借：银行存款 贷

37、：其他应付款,b、没收押金,【例】某厂某月销售产品取得不含税收入2 000元，收取的包装物押金为800元。本月有5 850元以前月份收取的包装物押金到期，客户退来包装物价值2 340元，剩余3 510元押金予以没收。 账务处理： 借：银行存款 3140 贷：主营业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 其他应付款 800 逾期未归还包装物押金的会计处理 销项税额3510（1+17%）17%510（元） 借：其他应付款 5 850 贷：银行存款 2 340 其他业务收入 3 000 应交税费应交增增值税（销项税额） 510,第四节 增值税出口退税的会计处理,主要内容： 一、生产

38、企业出口货物“免、抵、退”税的会计处理 二、外贸企业出口货物先征后退的会计处理,一、生产企业出口货物“免、抵、退”税的会计处理 相关会计处理为： 根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”： 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 根据“当期免抵税额”： 借：应交税资应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 根据“当期应退税额“： 借：其他应收款应收补贴款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）,根据“当期应退税额“： 借：其他应收款应收补贴款 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 见例3-49、50、51：,第五节 增值税缴纳与减免的会计处理,主要内容： 一、增值税期末结转与上交的会计处理 二、增值税减免的会计处理 三、增值税检查调整的会计处理,第六节 小规模纳税人增值税的会计处理,借：原材料/库存商品 贷：银行存款等,（一）购进时,（二）销售时,借：银行存款等 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费应交增值税,不含税销售额征收率,