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1、1,第八章 流动负债,2,第一节 流动负债概述,一、定义 流动负债是指将在1年或者超过1年的一个营业周期内需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。 企业流动负债的组成： 短期借款、应付票据； 应付账款、应付职工薪酬； 应付利润、应交税费； 预收账款、其他应付款； 预提费用、预计负债,3,二、分类 三、计价 一般按发生时金额计价,4,第二节 短期借款,短期借款是指企业为满足生产经营的需要，向银行或其他金融机构借入的、偿还期在1年以内的各种借款。,5,短期借款的核算,6,例：某企业于4月1日从银行取得期限为3个月、年利率8.4的短期借款50 000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息
2、支出，采用按月预提的办法。 要求：根据上述业务编制会计分录。 第一步 取得借款时 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000 第二步 各月末(4月、5月末)预提利息费用时 50 0008.4112350 借：财务费用 350 贷：应付利息 350 第三步借款到期，按期归还本息时 (50 000+50 0008.431251 050 借：短期借款 50 000 应付利息 700 财务费用 350 贷：银行存款 51 050,7,第三节 应付票据与应付账款,一、应付票据 应付票据是指企业根据合同进行延期付款交易采用商业汇票结算时，所签发、承兑的商业汇票。,8,（一）应付票据的分类,按承
3、兑人的不同 银行承兑汇票 商业承兑汇票 按票面是否注明利率 带息票据 不带息票据,9,（二）应付票据的核算,企业开出、承兑商业汇票或以承兑汇票抵付货款时， 借 ：原材料/应付账款/应交税费等 贷：应付票据 如为银行承兑汇票，还应在支付银行承兑手续费时， 借：财务费用 贷：银行存款 汇票到期付款时， 借：应付票据 贷：银行存款 如为带息票据，计提利息： 借：财务费用 贷：应付利息,到期付款： 借：应付票据 应付利息 财务费用 贷：银行存款,10,（三）在票据到期无力偿付的情况下: 若为商业承兑汇票，则将应付票据转为应付账款， 借：应付票据 贷：应付账款 若为银行承兑汇票，则银行先代为付款，企业将
4、不足部分转为短期借款， 借：应付票据 贷：银行存款 短期借款 在归还银行短期借款时， 借：短期借款 贷：银行存款,11,【例】跃华厂以由本企业签发、银行承兑的(向银行支付承兑手续费117元)、期限为90天、票面金额为11 700元的不带息银行承兑汇票向某供应单位购进原材料一批，其发票上记载的应计入原材料采购成本的金额为10 000元，增值税额为1 700元。 要求：根据上述业务编制会计分录。 第一步 向银行支付承兑手续费时 借：财务费用 117 贷：银行存款 117 第二步 购买原材料时 借：原材料 10 000 应交税费-应交增值税(进项税额) 1 700 贷：应付票据 11 700 第三步
5、 票据到期，接银行付款通知时 若以上跃华厂的银行承兑汇票到期时无款支付，银行先代为付款。编制会计分录如下： 借：应付票据11 700 贷：短期借款11 700,12,二、应付账款,应付账款是指企业在经营过程中因购买商品、材料、物资或接受劳务而发生的待清偿的债务。 核算使用的会计科目 应付账款发生： （1）入账时间 单到货未到 货到单到 货到单未到 （2）入账价格 总价法 净价法 应付账款的偿还,13,例：大华公司8月25日收到外地某供应单位运来的乙材料50吨，已验收入库，发票账单未到。月终时，发票账单仍未到，按每吨800元的暂估价入账。 要求：根据上述业务编制会计分录。 第一步 月终时，发票账
6、单仍未到，按暂估价入账 借：原材料 40 000 贷：应付账款 40 000 第二步 9月1日以红字冲回 借：原材料 40 000 贷：应付账款 40 000,14,第四节 应付职工薪酬,一、定义 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴； （二）职工福利费； （三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （四）住房公积金； （五）工会经费和职工教育经费； （六）非货币性福利； （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,15,二、确认
7、和计量 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： （一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 （二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 （三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照本准则第四条的规定处理。,16,1、工资： 应付职工薪酬工资
8、,2、福利费： 应付职工薪酬职工福利,3、社保费和住房公积金： 应付职工薪酬社会保险费/住房公积金,4、工会经费和职工教育经费： 应付职工薪酬工会经费/职工教育经费,5、非货币性福利： 应付职工薪酬非货币性福利,6、解除劳务关系补偿： 应付职工薪酬辞退福利,17,2008年6月安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元，生产部门管理人员的工资200万元，公司管理部门工资360万元，专设产品销售机构人员工资100万元，建造厂房人员工资220万元，内部开发存货管理系统人员工资120万元。 根据所在地政府规定，公司分别按职工工资总额的10，12，2和10.5计提
9、医疗保险费，养老保险费，失业保险费和住房公积金，应承担职工福利费义务金额为工资总额的2。分别按工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段，并符合资本化条件。 计入生产成本职工薪酬10001000（1012210.5221.5）1400（万元） 计入制造费用职工薪酬200200（1012210.5221.5）280（万元） 计入管理费用职工薪酬360360（1012210.5221.5）504（万元） 计入销售费用职工薪酬100100（1012210.522 1.5）140（万元） 计入在建工程职工薪酬220220（1012210.522 1.5）308（
10、万元） 计入无形资产职工薪酬168（万元）,18,借：生产成本 14 000 000 制造费用 2 800 000 管理费用 5 040 000 销售费用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研发支出资本化支出1 680 000 贷：应付职工薪酬工资 20 000 000 职工福利 400 000 社会保险费 4 800 000 住房公积金 2 100 000 工会经费 400 000 职工教育经费 300 000,19,非货币性职工薪酬计量 1、以自产或外购产品发放给职工作福利。视同销售 例：乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2009年2月，公司以生产成本为5000
11、元的彩电和外购的每台不含税价为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号彩电售价为每台7 000元，乙适用增值税率17；电暖气增值税率17。假定100名职工中，85名直接参加生产，15名为总部人员。 2、将拥有或租赁的房屋等资产无偿给职工使用。 例：丙公司为总部各部门经理以上人员25名提供汽车，每辆汽车月折旧500元，同时为副总裁以上人员5名，每人租赁一套住房，月租4000元。,20,企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益： （一）企业已
12、经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。 （二）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。,21,第五节 应交税费,企业应交税费的种类: 应交增值税; 应交消费税; 应交营业税; 应交城市维护建设税； 教育费附加。,22,一、应交增值税,（一）概述 1、定义 新修订的增值税暂行条例实施细则自2009年1月1日起正式实施 2、纳税义务人 一般纳税人 1、规模标准：商业企业年销售额80万元；工业企业年销售额50万元；
13、 2、 财务核算健全，能准确核算销项税额、进项税额的； 3、 依法纳税，能准确提供纳税资料。 小规模纳税人 标准调低：对工业和商业小规模纳税人的标准分别由原来的100万和180万调整为50万元和80万元以下。,23,一、应交增值税,（二）科目设置 应交税费应交增值税 未交增值税 应交税费应交增值税 借方： 应交税费应交增值税（进项税额） 应交增值税（已交税金） 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 应交增值税（转出未交增值税） 应交税费应交增值税 贷方： 应交税费应交增值税（销项税额） 应交增值税（进项税额转出） 应交增值税（出口退税） 应交增值税（转出多交增值税）,24,（三）进项税额 1
14、、不得抵扣的进项税额 按照我国税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）本条第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,25,某企业购入一台不需要安装的非生产用设备，购买价150000元，增值税金25500元，发生的运费等4500元，款项已通过银行存款支付。,借：固定资产非生产经营用固定资产（设备）
15、180000 贷：银行存款 180000,26,2、可以抵扣的进项税额 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价扣除率 （4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额扣除率,27,某企业购入一台不需要安装的生产用设备
16、，购买价150000元，增值税金25500元，发生的运费等4500元，款项已通过银行存款支付。,进项税额=25500+4500*7%=25815（元）,借：固定资产生产经营用固定资产（设备） 154185 应交税费应交增值税（进项税额） 25815 贷：银行存款 180000,28,（四）进项税额转出,29,（五）销项税额 视同销售行为，需要计算交纳增值税的情况: 企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物
17、无偿赠送他人的。,30,视同销售行为，需要计算交纳增值税的，在会计核算不作为销售处理，按成本转账。 在计算交纳增值税时，销售额应按下列顺序确定： (1)按当月同类货物的平均销售价格确定。 (2)按最近时期同类货物的平均销售价格确定。 (3)按组成计税价格确定，其计算公式为： 组成计税价格成本(1+成本利润率) 属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。,31,（六）出口退税 纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退（免）税。,32,企业出口D产品，不需缴消费税，销售价格
18、650 000元，销售成本400 000元，货已发，款未到，该批产品进项税额34 000元，企业收到退回税款18 000元。 借：应收账款 650 000 贷：主营业务收入 650 000 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000 借：银行存款 18 000 贷： 应交税费应交增值税(出口退税) 18 000 借：主营业务成本 16 000 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 16 000,33,增值税核算月末可能发生的几种情况举例,1、月末有尚未抵扣的进项税额 应交税费-应交增值税,本期进项税额17000,本期进项税额转出1700,本期销项税额13600,期末余额1
19、700 （尚未抵扣的进项税额）,（七）增值税月末核算,34,2、月末有未交增值税 应交税费-未交增值税 应交税费-应交增值税,本期进项税额17000 本期已交税金8000 转出未交增值税2200,本期进项税额转出1700,本期销项税额25500,期末余额：0,2200,35,3、月末有多交增值税 应交税金-应交增值税 应交税金-未交增值税,本期进项税额17000 本期已交税金8000,本期进项税额转出1700 本期销项税额 22100 转出多交增值税 1200,期末余额：0,1200,36,（八）小规模纳税人应交税金的核算,小规模纳税人应纳税额的计算： 按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不
20、得抵扣进项税额。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额征收率(3%) 小规模纳税企业购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，应直接计入有关货物及劳务成本。,37,二、应交消费税,消费税是对特定的消费品，如烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等，所征收的一种流转税。在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。,38,1、税法的相关规定 从2006年4月1日起，我国消费税的征收发生重大变化， 由之前的11类应税产品改为17种。 新增税目： 成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球 及球具、高档手表 取消税
21、目： 护肤护发品 调整税目： 小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒,39,2、消费税的计算 从价定率： 应纳税额=销售额税率 从量定额： 应纳税额=销售数量单位税额 （1）直接销售应税消费品 （2）视同销售 （3）委托加工应税消费品,以上公式中的销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。,40,委托加工企业,受托加工企业,顾客,（1）收回后直接用于销售,3、委托加工应交消费税,缴纳的消费税计入收回的应税消费品的成本 借：委托加工材料 贷：银行存款,出售时不再计算缴纳消费税,41,委托加工企业,缴纳的消费税准予抵扣 借：应交税费应交消费税 贷：
22、银行存款,受托加工企业,顾客,（2）收回后继续加工,委托加工应交消费税,出售时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,42,甲企业委托A企业加工原材料成本150 000元，加工费60 000元，由受托单位代扣代缴消费税，材料加工完毕验收入库,消费税6000元，已用银行存款支付。不考虑增值税。,甲企业委托乙企业加工原材料成本130 000元，加工费50 000元，增值税8 500元。由受托单位代扣代缴消费税，材料加工完毕验收入库。加工费、增值税和消费税已用银行存款支付。消费税率10。,43,（三）应交营业税,营业税是对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等
23、行业所提供的应税劳务，以及各行业转让无形资产和销售不动产所征收的一种流转税。在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。,44,（三）应交营业税,应纳税额=营业额适用税率,以上公式中的营业额，除营业税暂行条例规定的有关 情形外，是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者 销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,营业额,45,（四）应交资源税,资源税是以各种自然资源为课税对象，为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。在我国境内开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色和有色金属矿原矿或者生产盐的单位和个人为资源税的纳税义务人。,46,
24、（四）应交资源税,资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。 应纳税额=课税数量单位税额 企业开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；企业开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。,47,（五）应交城市维护建设税,城市维护建设税是一种附加税。按现行税法的规定，城市维护建设税以应交纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，按一定的比例计算交纳。 应纳税额=计税依据适用税率,48,（六）应交教育费附加,教育费附加是一种附加费。应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算口径相同。 通过“应交税费应交教育费附加”科目核算 借：营业税金及附加 固定资产清理 其他
25、业务支出 贷：应交税费-应交教育费附加 ,49,某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按实际成本进行日常核算。10月初，“应交税金未交增值税”账户贷方余额为360，000元，本月发生如下业务： （1）购入一台非生产用设备，增值税专用发票上的设备价款1 200 000元，增值税额204 000元。款项已通过银行支付。 （2）企业出口D产品，不需缴消费税，销售价格650 000元，销售成本400 000元，货已发，款未到，该批产品进项税额34 000元，企业收到退回税款18 000元。 （3）从小规模纳税企业购入材料一批，销货方开出的发票上的货款为530 000元，企业开出承兑的商业汇票。材料已经验
26、收入库。 （4）用原材料对外投资，原材料账面价值为100 000元，投资双方不含税协商价值为100 000元，增值税按协商价值的17计算。（销项税额17 000） （5）由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本为40 000元，所耗购进货物的进项税额为3 400元。（进项税额转出3 400） （6）购入原材料一批，增值税专用发票上的材料价款560 000元，增值税额为95 200元。材料已经验收入库，货款尚未支付。 （7）用银行存款预交当月增值税220，000元。 要求：计算涉及10月份增值税的以下各项目的金额。（列出计算过程） 进项税额、 已交税金、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税、本月未交增值税,