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1、第九章 所有者权益,学习目标 所有者权益的定义 所有者权益与负债的区别 所有者权益的组成内容 实收资本的核算 资本公积的核算 留存收益的核算,第一节 所有者权益及其构成,一、所有者权益的含义 （一）定义 所有者权益是指企业资产中扣除负债以后由所有者享有的剩余权益。即： 所有者权益资产负债,（二）所有者权益与负债的区别,二、所有者权益的构成内容,1、实收资本（或股本）：是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，是企业所有者权益的主体和基础。 2、资本公积：属于投入资本，由投资者投入但不构成实收资本或股本）或从其他来源取得，由业主享有的资金。资本公积由全体股东享有。主要包括资本
2、（或股东）溢价，接受捐赠，股权投资准备，法定财产重估增值，住房周转金转入，外币资本折算差额等。,3、盈余公积：是企业按照规定从税后净利润中提取的各种积累资金，主要用于弥补亏损、转增资本和分配股利。根据其用途可分为公益金和一般盈余公积金两类。公益金专用于职工福利设施支出，企业按税后利润的5%10%提取；一般盈余公积又可分为法定盈余公积（按税后利润10%提取，累计额达注册资本50%时不再提取） 和任意盈余公积（按股东大会决议提）。 4、未分配利润：是企业留于以后年度分配的利润和待分配利润。,第二节 实收资本,一、实收资本概述 定义：是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，是企
3、业所有者权益的主体和基础。 投入资本：包括实收资本和资本公积。投入资本超过注册资本的部分，不作为实收资本核算，计入资本公积。,实收资本的计价 实收资本是按照投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值计价。 1.以货币资金出资的计价 包括以人民币出资和外币出资。企业可按实际收款额作为投入资本入账。 2.以非货币资产出资的计价 投资者如果以房屋、建筑物、机器设备等固定资产和原材料等实物资产或无形资产出资，通常采用企业与投资者双方认可的价值计价。,二、实收资本的账务处理 （一）一般企业实收资本的核算 1、账户设置 “实收资本”账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“ 股本
4、”科目。 借方登记按规定减少的投资； 贷方登记企业收到投资者投入的各种形式的投资； 余额贷方余额，表示企业的实收资本。,2、主要账务处理 （1）企业接受现金资产投资：以实际收到的金额作为实收资本入账。 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积（实际收到的款项超过注册 资本的部分） （2）企业接受非现金资产投资：以投资双方确认的价值作为实收资本入账。 借：原材料/固定资产/无形资产 贷：实收资本,（3）例1：甲公司收到A公司投入的机器设备一套，该套机器原值750 000元，经评估确认其价值为600 000元。,例2：某公司原来由甲、乙两个投资者组建而成，每一投资者各投资400万元，共计实收资本800
5、万元。经营一年后，有另一丙投资者欲加入该公司并希望占有20%的股权，经协商该公司将注册资本增加到1000万元。但丙投资者不能仅投资200万元，经协商折股比例为1：1.4,丙投资者应交纳280万元,来换取20%的股权。,例3：宏大公司创立于2005年1月1日，当时A、B两位投资人各投资500万元。A投资300万元现款和价值200万元的原材料。B投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，专利权的评估价80万元，固定资产的评估价420万元。,（二）股份有限公司股本的核算 股本：即股票的面值与股份总数的乘积。 1、账户设置 “股本”账户,2、主要账务处理 （1）公司发行股票筹集股本，在收到现金
6、等资产时： 借：现金/银行存款（实际收到的金额） 贷：股本（股票面值与核定的股份总 额的乘积） 资本公积股本溢价（两者差额） 发行费用直接冲减“银行存款”。,例1：天龙公司于2001年7月1日发行普通股100 000股，面值1元，发行价为5元，发行费用50 000元。,例2：星海公司准备发行每股面值为1元的普通股1000万股，每股面值5元，年利率为8%的优先股10万股。,假定溢价发行股票。若上述普通股每股按1.2元、优先股每股按6元的价格发行。,例3：星海公司接受其他法人投入的设备评估确认为200万元，原材料评估确认为20万元，土地使用权评估确认为80万元，公司发给每股面值1元的普通股股票25
7、0万股。,第三 节 资本公积,一、资本公积的含义 资本公积是指由投资者投入但不构成投入资本，或从其他特定来源取得、由投资人共同享有的资本。它是所有者权益的重要组成部分。, 资本公积与投入资本的区别：投入资本是投资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，往往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者共同享有，但投入者没有任何回报要求。,二、资本公积的核算 1、账户设置 “资本公积”账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失 。本科目应当分别“资本溢价（股本溢 价）”、 “其他资本公积”进行明细核算 。,2、资本溢价和股本溢价 借：银行存款 贷
8、：实收资本/股本 资本公积资本（股本）溢价 3、法定财产重估增值 借：原材料/固定资产 贷：资本公积,4、接受捐赠 接受现金捐赠 借：现金/银行存款 贷：资本公积 接受实物捐赠 借：固定资产/原材料 贷：资本公积 （累计折旧）,5举例 （）某企业对固定资产重新估价，固定资产的账面原始价值为750 000元，已提折旧150 000元，重估价值为原始价值900 000元，净值720 000元。,（）某企业接受捐赠人捐赠的设备一台，该设备的市场价格为100 000元，已提折旧 20 000元。,（）某有限责任公司由A、B两位股东投资组建，A与B各投资500万元，现C愿以700万元出资获得该公司1/3
9、的股份，则该公司收到C的投资时：,第四节 留存收益,一、留存收益的概念及内容 （一）留存收益的概念 留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。它来源于公司实现的净利润，与投资者投入资本一样属于所有者权益。,（二）留存收益的内容 1盈余公积 企业按照规定从税后利润中提取的各种积累资金。 盈余公积主要用途有：弥补亏损、转增资本、分派现金股利。 2未分配利润 公司等待分配或留待以后年度进行分配的结存利润。,未分配利润的计算：,二、盈余公积的核算 1、账户设置 “盈余公积”账户：核算企业从净利润中提取的盈余公积。 借方登记盈余公积的减少额； 贷方登记盈余公积的增加额； 余额
10、贷方余额，表示企业期末盈余公积数额。 下面设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“法定公益金”三个明细分类账户。,2、账务处理 企业按规定提取时： 借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 /任意盈余公积 /法定公益金 企业以盈余公积弥补亏损时： 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,企业以盈余公积转增资本时： 借：盈余公积 贷：实收资本/股本 用盈余公积分配现金股利时： 借：盈余公积 贷：应付股利,（二）未分配利润的核算 在会计核算上，未分配利润是通过“利润分配”账户下的“未分配利润”明细账户进行核算的。在会计期末，公司通过“本年利润”账户计算出本期的经营成果，然后转入“利润分
11、配未分配利润”账户进行分配，结存于该账户的贷方余额即为未分配利润，如果出现借方余额则为未弥补亏损。,1、账户设置 “利润分配未分配利润”账户 借方登记从本年利润中转入的企业发生的净亏损； 贷方登记从本年利润中转入的企业实现的净利润，以及用盈余公积弥补的亏损； 余额借方余额反映企业尚未弥补的亏损，贷方余额反映企业尚未分配留待以后年度分配的利润。,2、账务处理 （1）年度终了，企业结转本年利润 若为盈利 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润 若为亏损 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润,（2）将“利润分配”账户下其他明细分类账户的余额转到“未分配利润”明细账户 借：利润分配未分配利润 贷：利润分
12、配提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积 应付股利,例：某企业本年度实现净利润3500万元，按10%的比例提取法定盈余公积，5%的比例提取任意盈余公积，10%的比例提取法定公益金，剩余部分按80%的比例向投资者分配股利。,练习: 一、某公司于2001年发生下列经济业务： （1）收到联营单位投资投入的财产一批，其中原材料实际成本10万元，进项税额17 000元，专用工具实际成本6万元，进项税额10 200元，均已验收入库。 （2）接受外单位投入固定资产一台，投处单位账面原价为8万元，已提折旧为2万元，双方协议价7万元，固定资产已投入使用。 （3）决定用资本公积3万元，盈余公积2万元，
13、一并转增资本。 （4）该公司年初累积未弥补亏损50万元，本年度实现利润60万元，经决定用本年利润弥补以前年度亏损50万元。 要求：根据上述资料，编制有关会计分录。,二、某公司2007年发生如下业务： （1）2007年实现税后利润400 000元。 （2）按税后利润的10%提取法定盈余公积。 （3）按税后利润的5%提取公益金。 （4）经董事会决定提取任意盈余公积80 000元。 （5）公司流通在外的普通股为4 000股，每股面值10元，其市价12元，本年度宣告分派现金股利每股0.8元。 要求：根据以上资料编制有关会计分录。,三、A公司于2006年1月1日从证券市场上购入B公司40%的股份，实际支
14、付价款800万元（含相关税费10万元），B公司2006年1月1日的所有制权益为1 850万元（其中，股本为1 500万元，盈余公积为100万元，未分配利润为250万元），B公司2006年实现税后利润200万元，B公司董事会于2006年5月2日宣告分派2000年度现金股利100 万元，提取法定盈余公积20万元，提取任意盈余公积10万元，A公司于2007年5月20日收到应得现金股利。2007年B公司发生亏损50万元，B公司于2007年5月2日宣告分派2001年度现金股利50万元，A公司于2007年5月30日收到应得现金股利。2007年B公司接受现金捐赠80万元，A公司采用权益法核算对B公司的投资。 要求（1）编制A公司有关会计分录； （2）编制B公司有关会计分录。,