第八章商品流通企业.ppt

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1、第八章 商品流通企业成本核算,商品流通企业处于再生产的交换环节，较之工业企业而言，没有其生产过程，其经营活动是完成各种产品从生产领域到消费领域的转换，从而实现社会产品的价值。 商品流通企业不仅包括商品流通过程的批发企业、零售企业，也包括物资供应和国际贸易企业。本章主要阐述商品批发企业和零售企业成本核算,第八章 商品流通企业成本核算,商品流通企业按其在商品流转中所处的地位和发生的作用不同，可以分为批发企业和零售企业两种基本类型，它们的业务经营和管理上各有其特点。 批发企业是指从生产企业和其他企业购进商品，供应给零售企业和其他批发企业用于转卖，或供应给生产企业用于进一步加工的商品流通企业。批发企业

2、是商品流通过程的起始阶段和中间环节，主要职能是组织工农业产品的收购，组织适销有对路的商品，安排好市场供应，在商品流通过程中发挥蓄水池和调节器的作用。,第八章 商品流通企业成本核算,商品零售企业是指从批发企业或生产企业购进商品，销售给消费者个人或企事业单位等用以非生产消费的商品流通企业。零售企业处于商品流转的最终环节，其主要职能是通过合理地组织适销对路的商品，以满足城乡人民物资文化生活的需要。 一、商品流通企业成本的内容和核算特点 商品流通企业没有产品生产成本过程，不存在产品生产成本的归集与计算问题，成本计算主要解决商品购进成本的确定和已销商品的成本的计算与结转。,第八章 商品流通企业成本核算,

3、（一）商品流通企业外购存货的成本构成 商品流通企业外购存货的成本构成与工业企业外购材料成本构成相同，包括商品的购进价款、购进费用、商品入库前的挑选整理费和应由购进环节负担的税金等。 一般纳税企业采购商品支付的增值税，按规定可以从销项税额中抵扣的进项税额不应计入购货成本。,第八章 商品流通企业成本核算,商品流通企业商品购进费用能直接认定由某商品承担的应直接计入外购商品成本； 对于企业进货比较频繁，经营的品种繁多的商品购进费用，也可以在库存商品总账下设“商品购进费用”专户进行归集，月末按一定方法在已销商品与期末库存商品之间进行分摊。 对于企业进货比较频繁，经营的品种繁多且费用额度不大的商品购进费用

4、，也可以直接计入当期损益,直接通过销售费用,第八章 商品流通企业成本核算,二、库存商品核算方法和销售成本计算 商品批发和零售企业在经营上有着不同的特点，其商品核算的方法也有不同。 商品批发企业商品核算方法主要有：数量进货金额核算法、进货金额核算法。 商品零售企业的商品核算方法主要有：进货金额核算法、售价金额核算法和数量售价金额核算法等。,第八章 商品流通企业成本核算,商品流通企业已销商品成本的计算方法也因商品核算方法不同而不同： 采用数量进货金额法核算库存商品的企业，商品的销售成本可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法计算，在商品品种、类别繁多的情况下，还可以采用毛利法； 采用进货金额核算

5、库存商品的企业，可以按实地盘存制计算销售成本；,第八章 商品流通企业成本核算,采用售价金额核算或数量售价金额核算的企业，在商销售以后，可以先按售价金额结转销售成本，月末，再将商品进销差价在已销商品和库存商品之间进行分摊，将已销商品的进销差价冲减和调整原按售价结转的成本。,第八章 商品流通企业成本核算,第二节 商品批发成本的核算 批发企业商品核算的数量进货金额核算法 与工业企业原材料核算方法相同。商品购进时按进货成本计入“库存商品”账户。 （二）已销商品成本计算方法 实行数量进货成本核算核算的企业可选用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和毛利率法计算已销商品的进价成本，但企业一经

6、选定某种方法后，年度内一般不得变更。,第八章 商品流通企业成本核算,毛利率法 毛利率法是月末以当月商品销售收入（1-毛利率）估算销售成本的成本计算方法。 它是以企业各期毛利率相对稳定或基本相同的假设为前提,根据上季度毛利率来计算本期销售商品成本和期末库存商品价值的方法。 毛利率是指已销商品毛利额占商品销售收入的比率，即：毛利率= 商品销售毛利 100% 商品销售收入 已销商品的毛利额是指商品销售收入大于其进价成本的差额。 即：商品销售毛利=商品销售收入-商品销售成本,第八章 商品流通企业成本核算,为了简化成本的计算，在一个季度内的前两个月可以按上季度的毛利率估算销售成本， 季末应按加权平均法或

7、先进先出法等方法计算出期末库存商品成本和全季的商品销售成本，减去前两个月估算的销售成本，作为季度的第三个月的销售成本。 季度前两个月已销商品成本计算 已销商品进价成本=本月商品销售收入 （1上季度毛利率） 毛利率法计算销售成本举例见教材P201,第八章 商品流通企业成本核算,已销商品成本结转 批发商品销售成本的结转，按结转时间不同，可以逐笔结转，也可以在月末定期结转。 逐笔结转是指每销售一笔商品，随时在明细账“发出”的金额中登记已销商品成本； 定期结转是指销售商品时，在库存商品明细账中只是逐笔登记销售数量，并计算出结存数量，月末按一定方法计算出已销商品成本后，一次性在库存商品明细账登记发出金额

8、。,第八章 商品流通企业成本核算,批发商品销售成本的结转，按结转方式不同，可以分散结转，也可以集中结转。 分散结转是指在每一商品明细账上结转销售成本； 集中结转是指在商品大类账上集中一笔结转销售成本，在各明细账中只要求逐笔登记销售数量和结存数量。月末在各明细账计算结存金额.,第八章 商品流通企业成本核算,第三节 商品零售成本核算 一、零售商品经营特点和商品核算方法 （一）零售商品经营特点 与批发企业相比较，零售企业具有以下经营和管理特点： (1 ) 零售商业网点设置比较分散，一般实行综合经营，品种规格繁多，进货次数频繁。 (2) 零售企业的销售对象主要是个人消费者，交易频繁，数量零星，多数商品

9、采取一手钱、一手货的销售方式。,第八章 商品流通企业成本核算,(3) 零售企业在业务经营上实行勤进快销的原则，库存数量不大，柜台与在库商品一般由同一实物负责人经营，有的还兼采购员、上货员。 (4) 在商业体制改革中，零售企业的灵活应变能力得到增强，业务经营范围不断拓宽，许多零售企业开展以一业为主，多种经营，有的兼营批发，有的建立自选市场，有的开展以卖带修、带租的售后服务等业务活动。,第八章 商品流通企业成本核算,（二）零售商品核算方法 根据零售商品经营特点，可以分别采用售价金额核算法、数量售价金额核算法和进价金额核算法。 二、零售商品售价金额核算法 （一）售价金额核算法的特点和应设置的账户 售

10、价金额核算法，是指只按售价金额（增值税含税价格，下称“含税价格”）核算库存商品增减变动及结存情况的核算方法。,第八章 商品流通企业成本核算,售价金额核算法的核算特点：（见教材P202） （1）建立实物负责制。 （2）库存商品按实物负责进行明细核算。 （3）设置“商品进销差价”账户。 （4）加强库存商品的实地盘点。 （二）售价金额核算销售成本的计算 采用售价金额核算法的企业，平时商品售出后，一方面按售价（增值税除税价格，下称“除税价格”）核算商品销售收人； 另一方面按售价（含税价格）注销库存商品，以减少实物负责人的实物保管责任，同时按售价（含税价格）结转商品销售成本。 月末时，要按照一定的方法，

11、将平时按售价结转的商品销售成本调整为进价成本。,第八章 商品流通企业成本核算,在售价金额核算法下商品销售成本的计算，实际上是对已销商品进销差价的计算与分摊。 已销商品进销差价的计算方法主要有综合差价率计算法、分类差价率计算法和库存商品实际进销差价法三种。 1综合差价率计算法 综合差价率计算法是根据库存库存商品总帐所反映的全部商品的存销比例，计算本期销售商品应分摊进销差价的一种方法,第八章 商品流通企业成本核算,本期已销商品应分摊的进销差价 =已销商品售价成本综合差价率 本期销售商品的实际成本=已销商品售价成本 已销商品应分摊的进销差价 ； 综合差价率计算法手续简单，但由于各类商品毛利率不同，而

12、商品销售比例不同的情况下，计算结果准确性相对较差。,第八章 商品流通企业成本核算,分类（或柜组）差价率计算法。这种方法是根据库存商品明细分类账中所反映的各类（或组）商品的存、销比例，分摊各类商品进销差价的方法。 分摊前某类商品 “商品进 某类商品 = 销差价”账户余额 进销差价率 期末该类“库存 + 本期已销该类 商品” 期末余额 商品售价成本 本期已销商品应分摊的进销差价 =某类已销商品售价成本该类商品差价率 本期销售商品的实际成本= 已销商品售价成本已销商品分摊的进销差价,100%,第八章 商品流通企业成本核算,注意: 采用分柜组差价率法，要求库存商品的商品进销差价均按实物负责人进行明细核

13、算，以便于计算分柜组差价率和分摊进销差价。 分类差价率计算法虽然计算工作量较综合差价率大，但计算结果相对准确。一般情况下零售企业采用分类差价率分摊进销减价.,第八章 商品流通企业成本核算,库存商品实际进销差价法。这种方法是对每一结存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价、售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价并调整商品销售的售价成本的方法。 期末结存商品进销差价 =（期未结存商品数量该种商品单位售价） （期末结存商品数量该种商品单位进价） 已销商品进销差价 =期末分摊前“商品进 期末结存商品 销差价”账户金额 进销差价,-,第八章 商品流通企业成本核算,本期销售商品的实

14、际成本 =已销商品售价成本已销商品分摊的进销差价 这种方法把已销商品进销差价的计算同商品的盘点结合进行，既保证计算结果准确，又便于查对库存情况，但其计算工作量较大。一般只在企业进行年终决算. 对商品进行核实调整时采用。有些小型零售商店，经营品种较少，也可以将这种方法用于平时进行已销商品进销差价的计算。,第八章 商品流通企业成本核算,（三）售价金额核算法商品购进的核算 【例93】某商品零售企业为增值税一盘纳税人，库存商品按售价金额核算。本日购进下列商品有关情况如表9-7： 商品增值税率均为17%，商品购进时支付了运费600元，全部款项以银行存款支付。商品交各实物负责人验收。 运费设专户核算,月末

15、按商品存销比例分摊,已销商品运费直接计入当期销售成本.,第八章 商品流通企业成本核算,第八章 商品流通企业成本核算,购进商品并作会计分录： 借：商品采购 20600 应交税费-应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 24000,第八章 商品流通企业成本核算,交各实物负责人验收时: 借：库存商品 -食品柜 12500 -百货柜 20000 -商品购进费用 600 贷：商品采购 20600 商品进销差价- 食品柜 4900 -百货柜 7600,第八章 商品流通企业成本核算,（四）售价金额核算法商品销售的核算 采用售价金额核算法，商品售出后，一方面按除税价格确认商品销售收人，另一方面按含税价格

16、注销库存商品，以减少实物负责人的实物保管责任，同时按含税价格结转商品销售成本。,第八章 商品流通企业成本核算,【例94】某商品零售企业本日销售商品如表,第八章 商品流通企业成本核算,财会部门根据各柜组“销售日报表”和“银行存款缴款单”，计算各柜组除税收入,作出销售的会计处理。 食品柜销售收入=2640/（1+17%）=2256.40元, 增值税销项税额383.60元 百货柜销售收入=6125/（1+17%）=5235元, 增值税销项税额890元,第八章 商品流通企业成本核算,作销售收入确认会计分录： 借：银行存款 8765 贷：主营业务收入-食品柜 2256.4 -百货柜 5235 应交税费-

17、应交增值税(销项税额) 1273.6 同时按含税收入结转销售成本。 借：主营业务成本-食品柜 2640 -百货柜 6125 贷：库存商品 -食品柜 2640 -百货柜 6125,第八章 商品流通企业成本核算,（五）已销商品进销差价的计算与结转 为了反映销售商品和期末库存商品的实际成本，月末应将商品的进销差价在已销商品和期末库存商品之间按比例分摊，计算出已销商品进销差价后，将原按售价反映的销售成本，调整为实际的销售成本。 例9-4某零售商场月末有关商品进销差价计算资料如表 :,第八章 商品流通企业成本核算,商品进销差价计算资料,1、综合差价率计算法 综合进销差价率=830000/（296660+

18、1903340）100% =37.73% 已销商品应分摊的进销差价=190334037.73%=718130(元) 作会计分录 借：商品进销差价 718130 贷：主营业务成本 718130 商品销售实际成本=1903340-718130=1185210(元) 期末库存商品实际成本 296660-(830000-718130)=184790(元),第八章 商品流通企业成本核算,2、分类(组)差价率计算法(见教材表9-9) 3库存商品实际进销差价法。(见教材表9-10),第八章 商品流通企业成本核算,四、鲜活商品经营进价金额核算法 进价金额核算法，又称“进价金额核算，盘存计销”核算方法，该方法的

19、特点是库存商品不核算数量，也不以售价控制，只按进价金额核算其增减变动及结存情况。这种方法适用于经营鱼、肉、瓜果、蔬菜等鲜活商品的零售企业的库存商品核算。,第八章 商品流通企业成本核算,（一）鲜活商品经营特点 鲜活商品在经营上与工业品经营人有显著的差别，鲜活商品在经营上的主要特点有： （1）鲜活商品质量变化大，变价次数多，菜蔬上市后随其鲜嫩程度不同，早晚价格差异大。 （2）鲜活商品一般都需要清选整理，分等 分级，按质论价，旭猪肉要分部位按不同的的销售，水果要分等级按不同价格销售等。,第八章 商品流通企业成本核算,（3）鲜活商品经营损耗较大，如蔬菜脱帮掉菜，水果干耗腐烂等，再加上交易零星，顾客挑选

20、翻动，损耗较难掌握。 （4）鲜活商品上市季节性强，销售时间比较集中，如夏日西瓜上市等。 （二）进价金额核算法的具体内容 由于鲜活商品经营具有以上特点，因此不宜采用售价金额核算法，也不能按商品的数量组织核算，只能采用“进价金额核算，盘存计销”核算方法对鲜活商品进行核算，或者采用进价金额核算，用售价金额进行控制。,第八章 商品流通企业成本核算,“进价金额核算，盘存计销”核算方法的基本内容包括： （l）“库存商品”的明细账按实物负责人（或柜组）设置；“库存商品”总账和明细账一律以商品进价登记。 （2）平时“库存商品”账户只登记商品的增加，不记录库存商品的减少，即平时不结转商品销售成本。 （3）在经营过程中除发生重大损失需要按规定进行相应的账务处理外，平时发生损溢、商品等级变化及售价变动等情况，一般不进行账务处理。 （ 4）月末或定期通过实地盘点，按盘点时最后进货的商品单价，计算结存商品的进价金额，再采用倒挤方法计算销售商品的进价成本。,第八章 商品流通企业成本核算,第八章 商品流通企业成本核算,