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1、第八章 对账、结账与利润确定,第一节 对 账 一、对账的意义、内容和方法 （一） 对账的意义 对账是会计工作必有的环节，也是审计工作的一个查账方法。 （二）对账的内容 1、账证核对 将账簿记录与有关会计凭证相互核对。 2、账账核对 将各账簿之间的有关数字相互核对。 3、账实核对 将账簿记录与各项财产物资的实有数相互核对。,（三）对账的方法 1、账证核对的方法 通常采用的方法是将账簿记录与据以记账的会计凭证逐笔核对。 2、账账核对的方法 （1）总分类账户之间的核对。 通过编制总分类账户试算表的方法进行。 （2）总分类账户和明细账户之间的核对。 两种核对方法：一是编制本期发生额及余额明细表与有关总
2、分类账户的相应数字进行核对 另一种是将总分类账户的相应数字与所属明细分类账户的本期发生额和余额相加之和直接进行核对。 3、账实核对的方法 账实核对又称财产清查，对各种不同的财产物资应采用不同的方法。,二、财产清查 （一）财产清查的意义 （二）企业财产账实不符的原因 1、由于客观原因引起 （1）气候影响 （2）技术原因 2、由于主观原因引起 （1）收发差错 （2）保管不善 （3）记账错误 （4）贪污盗窃 （三）财产清查的作用 1、保证账实相符，使会计资料真实可靠； 2、改进保管工作，保护财产安全； 3、挖掘财产潜力，加强资金周转。,（四）财产清查前的准备工作 1、建立清查领导小组 2、检查和记清
3、账目 3、分类整理实物 4、校正度量衡器 （五）财产清查的范围 1、财产物资 2、货币资金和证券 3、债权和债务 （六）财产清查的分类 按清查的范围分为：全部清查和局部清查 按清查的时间分为：定期清查和不定期清查,三、财产清查的方法 （一）各种财产物资的清查方法 对各种财产物资均应从数量上、质量上进行清查、盘点。 清查时应注意几点 清查时一般应填制下列凭证： （1）盘存单 （2）账存实存对比表 （3）积压变质报告单,（二）各种货币资金的清查方法 1、库存现金的清查方法 采取不通知突击实地盘点的方法。 2、银行存款的清查方法 企业日记账和银行对账单进行逐笔核对。 核对中发现企业方差错，企业立即更
4、正； 银行方差错，通知银行更正。 双方差错均已更正，但日记账和对账单仍不相符时，属未达账项造成，应编制“银行存款余额调节表”进行检查。,3、银行存款余额调节表的编制 （1）未达账项的类型 银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，双方的账务处理和入账时间又不相同，会出现一方已入账，另一方尚未入账的账项。有以下四种情况： 银行已收账，企业未收账的款项；例：存款利息 银行已付账，企业未付账的款项；例：借款利息 企业已收账，银行未收账的款项；例：存入支票 企业已付账，银行未付账的款项。例：开出支票,（2）举例 甲公司2007年3月31日银行存款日记账的余额为60000元，银行对账单的余额为58335元
5、。经逐笔核对，有下列未达账项： 公司开出转账支票900元支付货款，银行尚未入账； 公司存入转账支票600元，银行尚未入账； 公司存入现金1800元，银行尚未入账； 银行代付水电费390元，企业尚未入账； 银行支付企业存款利息225元，企业尚未入账。 要求：编制银行存款余额调节表。,银行存款余额调节表 2007年3月31日 项 目 金 额 项 目 金 额 企业日记账余额 60000 银行对账单余额 58335 加：企业未收 加：银行未收 存款利息 225 存入转账支票 600 存入现金 1800 减：企业未付 减：银行未付 代付水电费 390 开出转账支票 900 调节后余额 59835 调节后
6、余额 59835,（三）各种债权债务的清查方法 与对方单位核对账目 一般采用发函询证。,四、财产清查结果的处理 （一）溢余的核算 未查明原因和批准处理前，先通过“待处理财产损溢”账户调整库存。 例如：甲公司期末盘点库存，发现A材料溢余200元，原因待查。 发现溢余，调整库存： 借：原材料 200 贷：待处理财产损溢 200 溢余原因查明，进行处理： 借：待处理财产损溢 200 贷：管理费用 200 （属自然升溢）,（二）短缺的核算 未查明原因和批准处理前，先通过“待处理财产损溢”账户调整库存。 例如：甲公司期末盘点库存，发现B材料短缺500元，原因待查。 发现短缺，调整库存： 借：待处理财产损
7、溢 500 贷：原材料 500 短缺原因查明，进行处理： 借：管理费用 50（自然损耗） 其他应收款 250（运输单位责任） 营业外支出 200（意外损耗） 贷：待处理财产损溢 500,第二节 结 账 一、结账的内容和准备工作 （一）结账的内容 结账是在把一定会计期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，对账簿记录所作的结束工作。 包括两部分内容： 1、虚账户方面结算各种收入、费用账户，并据以计算确定本期损益，将经营成果在账面上反映出来。 2、实账户方面结算各种资产、负债和所有者权益账户，分别结出它们的本期发生额和期末余额，并将期末余额转为下期的期初余额。,（二）结账前的准备工作 1、检查本期
8、内日常发生的经济业务是否都已填制了会计凭证，并据以记入了各种账户； 2、检查是否按照权责发生制的要求，对本期的收入和费用进行了账项调整； 3、进行对账，保证账证相符、账账相符、账实相符。,二、收入、费用类账户的结账 结出它们的本期发生额和期末余额，并将期末余 额结转至“本年利润”账户。账户结平，没有余额。 三、资产、负债所有者权益账户的结账 （一）月度结账（结计本期发生额和期末余额） 在月末时结账步骤如下： 1、在纪录的最末一行之下划一条单红线； 2、在单红线下的一行“摘要”栏内注明“本期发生额和期末余额”，并填上相应的金额； 3、在“本期发生额和期末余额”一行之下划一条单红线，以表示本期账簿
9、记录结束； 4、在单红线下的一行 “日期”栏内注明下月的1日，在“摘要”栏内注明“期初余额”，并填上相应的金额，下月可以连续登记。,（二）年度结账（结转期末余额） 在年末时结账步骤如下： 1、在本年账户最后一笔记录（“本期发生额和期末余额”一行）的下一行“摘要”栏内注明“结转下年”，并以年末余额相反的方向，填入相同金额。然后在其下面划一条双红线，以表示该账户已在本年末结束； 2、在下年度新开的账户第一行填写日期1月1日，在“摘要”栏内注明“上年结转”，并填入相应余额。,第三节 利润确定 一、利润总额（财务成果）的构成内容 财务成果是指企业在一定时期内全部经营的成果。 企业的利润可分为税前利润与
10、税后利润， 前者也称为利润总额，后者则可称为净利润。 企业的利润总额主要由二部分组成，即： 利润总额=营业利润营业外收支,（一）营业利润 指企业通过生产经营活动而获得的，它构成利润总额的主要组成部分。 营业利润 = 营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用+投资收益 （二）营业外收支 是指企业发生的那些与生产经营无直接关系的事项而引起的收入与支出。,二、财务成果的核算 例1：甲公司从乙公司分得现金红利80000元，已存入银行。 借：银行存款 80000 贷：投资收益 80000 例2：甲公司欠丙公司的应付服务费200元，因丙公司已歇业，无法支付。经批准转为营业外收入。 借：应付
11、账款 200 贷：营业外收入 200 例3：甲公司以银行存款支付税款滞纳金500元。 借：营业外支出 500 贷：银行存款 500 例4：甲公司向希望工程捐款100万元。 借：营业外支出 100万元 贷：银行存款 100万元,三、利润总额的汇总,将收入、费用类账户的余额结转到“本年利润”账户，通过“本年利润”账户来进行汇总反映和确认利润总额。 编制结账分录的流程： 费用、支出类账户 本年利润 收入类账户 平时发生时 期末结转时 期末结转时 平时发生时 无余额 （亏损） 累计利润 无余额,四、税后利润的确定 利润总额 减：所得税=应纳税所得额（利润总额）33% 税后利润 公司所得税的计征实行按年计算，按月或按季预交，年终汇算清缴，多退少补的方法。 为了核算从当期利润中扣除的所得税费用，应设置“所得税费用”账户，借方登记应交的所得税费用，贷方登记期末结转至“本年利润”账户。是损益类账户。,例1：四月初，甲公司以银行存款交纳第一季度所得税100万元。 借：应交税费 100万 贷：银行存款 100万 例2：年末，甲公司根据全年利润总额，本年应交纳的所得税为436万元。 借：所得税费用 436万 贷：应交税费 436万,