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1、第九章 经营成果,商业银行在办理各项资产、负债业务中，必然要发生各项收入和成本费用支出。以收入抵补成本费用支出后所得的就是商业银行的财务损益，它直接关系到商业银行的经营成果。若收入大于成本费用支出，为商业银行实现的利润；反之为亏损。商业银行应在维护财经纪律的前提下，降低耗费，提高经济效益，扩大经营成果，促进业务的不断发展以及竞争力的不断提高。,收 入,收入的概念及特征,收入，是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。,银行业的所有者权益是指银行所有者对银行资产中享有的经济利益，在定量上，它等于银行全部资产减全部负债后的
2、余额；在定性上，它主要包括银行投资人对银行投入的实收资本或股本，以及形成的资本公积、盈余公积、未分配利润等。所有者权益充分表明银行业的产权关系。,1、收入从商业银行日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 2、收入可能表现为商业银行资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者两者兼而有之。,3、收入能导致商业银行所有者权益的增加。收入能增加资产、减少负债或者两者兼而有之。故根据“资产负债所有者权益”，商业银行取得收入一定能增加所有者权益。这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加。 4、收入只包括商业银行自身经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。,5、收入必须是能以货币计量的。收入
3、作为会计要素之一，必须同其他要素一样能以货币来衡量其价值。从而为收入的确认、计量、记录和报告提供准确的依据，亦便于与其相关的费用配比，体现一定期间的经营成果。 6、收入必须要与其相关的费用配比。,收入的分类,1.按照日常活动在商业银行所处的地位收入可以划分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入是商业银行为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目产生的经济利益的流入。如商业银行贷款和办理结算业务的收入。 其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动产生的经济利益的流入。,收入的分类,2.按照收入所反映的经济内容，收入可以划分为利息收入、中间业务收入、金融企业往来收入、其他营业收入、汇兑收益等
4、。,收 入 确 认,收入的确认是收入会计核算的起点，包括两个过程：一是确定某一经济事项是否符合收入的定义；二是确定该经济事项是否达到实际确认的标准。只有经过上述两个过程，该经济事项才得以真正确认为收入。,（一）收入确认的标准 1、可定义性。指应予确认的项目必须符合收入的定义。 2、可计量性。指应予确认的项目必须能以货币来计量。 3、相关性。指应予确认的项目所提供的会计信息必须是有用的。 4、可靠性。指应予确认的项目所反映的信息必须真实可靠。,（二）收入确认的条件 1、一般情况下，商业银行的利息收入、金融企业往来收入、中间业务收入、担保收入等只有在同时符合以下两个条件时，才能予以确认：,（1）与
5、交易相关的经济利益能够流入企业 经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。如果与交易相关的经济利益不能够流入企业，即使其能够可靠地计量也不能加以确认。只有两个条件同时满足时，收入才能够加以确认。,例如银行因发放贷款而形成的应收利息，如果银行发放的贷款满足合同要求，同时没有其他例外情况发生，银行在未来某一时间完全能够收回利息，也就是说，银行因发放贷款而形成的应收利息所包含的经济利益很可能流入银行，满足收入确认的第一个条件。,（2）收入的金额能够可靠地计量 收入能否可靠地计量，是收入确认的基本条件。收入不能可靠地计量，便不可能对其确认。同时为赚取该收入而发生的费用不能可靠地计量，也不能确认
6、收入。因为收入和费用的确认必须符合会计核算基本原则配比原则。,、银行发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期）天后没有收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期天后仍未收回，或在应收利息逾期天仍未收回的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。上述停止计提或冲减的应计利息，应在实际收到款项时确认为当期的利息收入。,收入的核算,（一）利息收入的核算 利息收入是银行发放各类贷款、办理票据贴现和办理存款（指银行存放在境内和境外外国银行、中外合资银行以及代理行的存款）所取得的利息收入。利息收入在整个营业收入中占有极大的比重，是银行财务收入
7、的主要来源，是银行经营成果的重要内容。,1.会计科目的设置及使用 “利息收入”科目属损益类，专门用于核算银行向客户发放贷款按国家规定的利率计算的利息收入，包括贷款利息收入和贴现利息收入。银行按月计算应计入当期损益的应收利息时，借记“应收利息”等科目，贷记本科目、“金融企业往来收入”等科目；按季结收时，借记“活期存款”等科目，贷记“应收利息”科目。,贷款本金逾期90天或贷款本金尚未逾期，但应收利息逾期90天的贷款，其应收利息不再计入当期损益，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目。本科目应按业务种类进行明细核算。期末，应将本科目余额结转“本年利润”，借记本科目，贷记“本年利润”科目，结转后本
8、科目应无余额。,2、利息收入的账务处理 （1）当期收到的利息的核算 银行在计息当期划收利息时，填制有关凭证，办理转账。其会计分录如下： 借：活期存款户 贷：利息收入利息收入户,（2）计提应收利息的核算 按权责发生制原则，凡属于银行本期应收取的利息，应确认收入的实现，并按季度计提应收利息，计提当期损益。各项贷款，无论是实行定期结息，还是利随本清，除有特殊规定外，一律以每季末月的20日为应收利息的计提日，计提应收利息时，编制转账借、贷方凭证各一联办理转账。其会计分录如下：,借：应收利息 贷：利息收入利息收入户 实际收到利息时，其会计分录如下： 借：活期存款户 贷：应收利息,（3）欠息的核算 收息日
9、，发生单位欠息，应按规定在表外科目反映如下： 收：未收贷款利息借款人户 另外，欠息还应按原贷款利率按季计算复利，列表外科目核算，并发给欠息单位复利通知单。计提复利的会计分录与计提应收利息相同，表外核算也与欠息核算相同。,实际收回未收贷款利息及复利时，会计分录如下： 借：活期存款户 贷：应收利息（已计提的利息） 利息收入（未计息部分）利息收入户 同时，销记表外科目： 付：未收贷款利息借款人户,（4）应收而收不回的利息的核算 我国现行财务制度规定，对逾期（含展期后）90天以上的贷款不再计提应收利息，但应列表外科目核算。应收利息中因欠息人破产或者死亡，以其破产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收利息账
10、款，或者因欠息人逾期未履行付息义务，超过90天仍然不能收回的利息，冲减原已记入损益的利息收入，转作表外核算。填制转账借、贷方凭证各一联，借方凭证作“利息收入”科目的转账凭证，贷方凭证作“应收利息”科目凭证办理转账。,其会计分录如下： 借：利息收入利息收入户 贷：应收利息 同时，列入表外科目核算： 收：未收贷款利息借款人户,（5）收回已核销呆账贷款中的利息收入的核算 已核销呆账贷款中的利息收入，以后又收回时，根据有关凭证办理转账。其会计分录如下： 借：应收利息 贷：贷款损失准备 同时， 借：活期存款户 贷：应收利息,（6）利息收入结转利润的核算 期末，利息收入结转利润时，其会计分录如下： 借：利
11、息收入利息收入户 贷：本年利润,（二）金融企业往来收入的核算 金融企业往来收入是指银行与其他金融机构（包括联行、中央银行、同业）之间发生资金往来业务所取得的利息收入，包括存放中央银行款项利息收入、存放中央银行特定存款利息收入、存放银行同业款项利息收入、存放境外同业款项利息收入、存放联行款项利息收入、拆放同业款项利息收入、系统内借出款项利息收入、银行间债券回购业务差价收入、再贴现、转贴现利息收入等。银行的金融企业往来收入应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确认。,1.会计科目的设置及使用 “金融企业往来收入”科目属损益类科目。银行确认金融企业往来收入的款项时，借记“存放中央银行款项”、“存放中
12、央银行特种存款”、“存放系统内款项”、“存放银行同业”、“存放境外同业”、“拆放同业”、“系统内借出”等科目，贷记本科目。期末应将本科目余额结转“本年利润”，借记本科目，贷记“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。该科目按往来金融机构进行明细核算。,2.金融企业往来收入的账务处理 （1）定期计收的金融企业往来收入的核算 金融企业往来收入的核算应按权责发生制的要求，按季定期结息，考虑到金融企业往来收入稳定可靠，无坏账损失的风险，为便于操作，对定期计收的金融企业往来收入都作变通处理，不通过“应收利息”科目核算，发生收入时直接计入当期损益。其会计分录如下： 借：存放中央银行款项 贷：金融企业往来收入
13、利息收入户,（2）不定期计收的计入企业往来收入的核算 金融企业往来中拆出资金跨年度的，应按权责发生制原则，通过“应收利息”科目计提应收利息。在分户计算出应收利息后，按利息收入户填制转账借、贷凭证各一联（分户账多的要先填“计收利息清单”），办理转账。,其会计分录如下： 借：应收利息 贷：金融企业往来收入利息收入户 到期实际收回利息时，其会计分录如下： 借：存放中央银行款项 贷：应收利息,（3）利息收入结转利润的核算。期末结转利润时，其会计分录如下： 借：金融企业往来收入利息收入户 贷: 本年利润,（三）中间业务收入的核算 银行的中间业务收入是指银行办理结算业务、咨询业务、担保、代保管等代理业务以
14、及办理委托贷款及投资业务等取得的手续费等中间业务的收入，如结算手续费收入、业务代办手续费收入、基金托管收入、咨询收入、担保收入、委托贷款手续费收入、代保管收入、保管箱租金收入等。银行的手续费等中间业务收入应当在向客户提供相关服务时予以确认。,1、会计科目的设置及使用 “中间业务收入”科目属损益类。银行取得各项中间业务收入时，借记“活期存款”、“现金”、“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目。期末应将本科目余额结转利润，借记本科目，贷记“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。本科目应按中间业务种类进行明细核算。,2中间业务收入的账务处理。 银行取得中间业务收入的时间根据具体情况而定，既可定期，也
15、可逐笔向有关单位和个人收取。收取款项的方式有现金和转账结算两种。,（1）发生中间业务收入时，其会计分录如下： 借：现金或活期存款户 贷：中间业务收入收入户 （2）期末余额结转利润时，其会计分录如下： 借：中间业务收入收入户 贷：本年利润,（四）汇兑损益的核算 汇兑损益是银行经营外汇业务过程中因外币兑换、汇率变动等原因实现的汇兑收益及损失。汇兑损益应根据买入、卖出价差和汇率变动的净收益确认.,1.会计科目的设置及使用 “汇兑损益”科目属于损益类科目。银行发生汇兑收益时，借记“外汇买卖”等科目，贷记本科目；发生汇兑损失时，借记本科目，贷记“外汇买卖”等科目。本科目应按外汇买卖币种进行明细核算。期末
16、，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,2汇兑损益的账务处理。 （1）当发生汇兑净收入时，其会计分录如下： 借：外币买卖（本币或外币） 贷：汇兑损益收益账户（本币或外币） （2）期末结转利润时，本币账户的汇兑损益直接结转，而外币账户的汇兑损益则应该根据年终决算日换算价格进行换算后结转。,对本币账户的汇兑损益结转时，其会计分录如下： 借：汇兑损益收益户（本币） 贷：本年利润（本币） 对外币账户的汇兑损益进行结转时，其会计分录如下： 借：汇兑损益收益户（外币） 贷：外汇买卖决算日汇价（外币） 借：外币买卖决算日汇价（本币） 贷：本年利润（本币）,（五）其他营业收入的核算 其
17、他营业收入是指银行除存款、贷款、投资、证券买卖和代理业务以及金融机构外来之外的其他业务的营业收入，包括租赁收入、补贴收入、中途转让投资收入、追偿款收入、房地产开发收入、金银买卖收入、无形资产转让净收入、抵押物质物的拍卖、变卖净收入（在取得抵押物、质物次日起一年内处分）等。银行的其他营业收入在实际收到款项时予以确认。,1.会计科目的设置及使用 “其他营业收入”科目属损益类科目。银行收到其他业务收入的有关款项时，借记“活期存款”等科目，贷记本科目。“其他营业收入”科目应按其他业务收入的种类进行明细核算。,“其他营业收入”的明细科目可以设置为：（1）补贴收入；（2）租赁收入；（3）无形资产转让净收入
18、；（4）房地产开发收入；（5）追偿款收入；（6）金银买卖收入；（7）其他服务收入等。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,2.其他营业收入的账务处理。 （1）发生其他营业收入时，其会计分录如下： 借：现金或活期存款户 贷：其他营业收入收入户 （2）期末结转利润时，其会计分录如下： 借：其他营业收入收入户 贷；本年利润,投资收益的核算,投资收益指的是银行在规定的范围内，通过对外进行短期或长期的投资时，按照合同或协议的规定，从受资方分回利润、股利和利息等投资收入。,（一）会计科目的设置及使用 “投资收益”科目，属于损益类。银行出售短期持有的股票、债券、基金或到期收回债券
19、，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按已计提的短期投资跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按未领取的股利或利息，贷记“应收股利”、“其他应收款”科目，按其差额，贷记或借记本科目。,银行认购溢价发行的在年以上（不含年）的债券，应于每期结账时，按应计的利息，借记“长期债券投资”科目或“应收利息”科目，按当期应分摊的溢价，贷记“长期债券投资”科目，按其差额，贷记本科目；购入拆价发行的债券，应于每期结账时，按应计利息，借记“长期债券投资”科目或“应收利息”科目，按应分摊的折价，借记“长期债券投资”科目，按应计利息与分摊数的合计数，贷记本科
20、目。,银行出售或到期收回长期债券本息时，按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按已提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按债券本金和已计未收利息，贷记“长期债券投资（面值、应计利息）”或“应收利息”科目，按尚未摊销的溢价和折价，贷记或借记“长期债券投资（溢折价）”科目，按其差额，贷记或借记本科目。,本科目应按投资收益种类进行明细核算。期末，应将本科目的余额结转“本年利润”，借记本科目，贷记“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。发生应收及收到股利、利息时，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“投资收益”。期末本科目余额结转“本年利润”时，借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”
21、科目，结转后本科目应无余额。,（二）投资收益的账务处理 1.短期投资收益的核算 银行出售短期持有的股票、债券、基金或到期收回债券时，其会计分录如下： 借：存放中央银行款项等 短期投资跌价准备 贷：短期投资 应收股利 其他应收款 投资收益（或借投资收益）,2.长期债券投资收益的核算。 （1）按期结账，计算应计利息，其会计分录如下： 借：长期债券投资应计利息 （应收利息） 贷：长期债券投资债券溢价 投资收益 或 借：长期债券投资应计利息 （应收利息） 债券折价 贷：投资收益,（2）银行出售或到期收回长期债券本息时，其会计分录如下： 借：存放中央银行款项 长期债券投资债券折价 长期投资减值准备 贷：
22、长期债券投资面值 债券溢价 应计利息 （应收利息） 投资收益,3.投资收益结转利润的核算 期末“投资收益”科目为贷方余额结转利润时，其会计分录如下： 借：投资收益 贷：本年利润,营业外收入的核算,营业外收入是指银行发生的与其经营业务无直接因果关系但又有一定联系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、教育费附加返还款、罚款收入（不含加息）、罚没收入、出纳长款及结算长款收入、因债权人的特殊原因确实无法支付的应付款项等。,（一）会计科目的设置及使用 “营业外收入”科目属于损益类科目。银行取得营业外收入应在实际收到款项时予以确认。银行取得各项营业外收入时，借记“现金”、“待处理财产损溢”、“
23、固定资产清理”等科目，贷记本科目。期末应将本科目余额结转利润，借记本科目，贷记“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。,本科目应按营业外收入项目进行明细核算。其明细科目可设置为：（1）上缴利润收入；（2）固定资产盘盈净收益；（3）固定资产清理净收益；（4）教育费附加返还款；（5）罚款收入；（6）出纳长款收入；（7）确实无法支付的应付款项；（8）其他营业外收入等 。,（二）营业外收入的账务处理 1.发生各项营业外收入时，根据有关凭证编制借、贷方记账凭证。其会计分录如下： 借：固定资产清理或其他应付款等科目 贷：营业外收入收入户,2.期末本科目余额结转利润时，其会计分录如下： 借：营业外收入收入户
24、 贷：本年利润,贵金属买卖损益,贵金属买卖损益是指银行买卖黄金、白银等贵金属发生的收益或损失。 银行为了对贵金属买卖损益进行核算，设置“贵金属买卖损益”科目。本科目属损益类科目。按买卖贵金属的种类设明细账，期末将“贵金属买卖损益”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,银行确认贵金属买卖收益时，其会计分录如下： 借：现金（或有关科目） 贷：贵金属买卖损益 确认贵金属买卖损失时，其会计分录如下： 借：贵金属买卖损益 贷：现金（或有关科目）,期末结转“本年利润”时，其会计分录如下： 借：本年利润 贷：贵金属买卖损益 或 借：贵金属买卖损益 贷：本年利润,成本和费用,成本和费用的概念和特
25、征,（一）成本和费用的概念 费用作为会计要素和会计报表要素的构成内容之一，是与收入相对应而存在的。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本是指企业为提供劳务而发生的各种耗费。不包括为第三方或客户垫付的款项。,费用和成本是两个并行使用的概念，两者之间既有联系又有区别。成本是按一定对象所归集的费用，即所发生的特定业务归集的费用，是对象化了的费用。也就是说，成本是相对于一定的业务而言所发生的费用，是按照企业所发生的业务等成本，计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。而费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，与发生哪种业务无关；成本与发生的一定种类和数量的业务相联系
26、，而不论发生在哪一个会计期间。,银行在从事业务活动的过程中，不仅大量吸收资金相应地支付利息，而且还支付业务经营和管理人员的工资等项费用，同时耗费一定的物品，所有这些耗费以货币价值形式表现出来，就构成了成本和费用。只有与业务经营活动有关的各项支出才能计入成本，与业务经营活动无关的支出不能计入成本。,（二）费用的特征 1、费用是从企业日常的活动中产生的，而不是偶发的交易或事项中产生的。 费用定义中的“日常活动”，与收入定义中的“日常活动”相同，都是指银行为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。如银行的存款业务就属于日常活动。但是，有些交易或事项虽然也能使企业发生支出，但由于不是在
27、企业的日常活动中发生的，就不能作为企业的费用，而作为营业外支出。,2、费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加，或者二者兼而有之。,3、费用是因经营活动而引起的企业所有者权益的减少。 一般情况下，银行的资金流入（收入）会增加银行的所有者权益；相反，银行的资金流出会减少银行的所有者权益。但是在银行经营活动过程中，并不是所有的支出都归入费用，如银行以货币资产偿付债务时，引起一项资产的减少和一项负债的减少，对所有者权益没有影响，因此不构成银行的费用。再如银行向投资者分派股利或利润，其资金流出虽然减少了所有者权益，但其属于最终的利润分配，不是经营活动的结果，也不应作为费用。,银行营业成
28、本与费用的内容,银行的营业成本是指在业务经营活动过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失等。,银行的营业费用，指银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括：固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、财产保险费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费、租赁费（不含融资租赁费）、修理费、职工福利费、职工教育经费、工会经费、房证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待业保险费、劳动保险费、取暖费、审计费、技术转让费、研究开发费、绿化费、董事会费、上交管理费、广告费等。,费用的
29、确认和计量,（一）费用确认的原则 费用就其实质来说就是资产的耗费，但并不是所有的耗费都是费用。一般来说，费用的确认应遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则、配比原则。,1、划分收益性支出与资本性支出原则 按照划分收益性支出与资本性支出原则，某项支出的效益涉及几个会计年度，该项支出应予以资本化，不能作为当期费用；如果某项支出的效益仅涉及本会计年度，就应作为收益性支出，在一个会计期间内确认为费用。划分两类支出原则为费用的确认提供了一个时间上的总体界限，保证了正确计量资产的价值和正确地计算各期的成本、费用及损益。,2、权责发生制原则 划分收益性支出与资本性支出原则，只是为费用的确认作出时
30、间上的大致区分，而权责发生制原则规定了具体在什么时点上确认费用。金融企业会计制度规定，凡是当期已经发生或应当分担的费用，不论款项是否支付，都应作为当期的费用；凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用。,3、配比原则 按照配比原则，为产生当期收入所发生的费用，应当确认为该期的费用。配比原则的基本含义在于当收入已经实现时，某些业务已经发生，已发生的业务成本，应当在确认有关收入的期间予以确认。如果收入要到未来期间实现，相应的费用就应递延分配到未来的实际受益期间。因此，费用的确认，要根据费用与收入的相关程度，确认哪些资产耗费或负债的增加应从本期收入中扣减。 另外，银行确认费用
31、时，还应当注重重要性原则和谨慎性原则的运用。,（二）费用确认的标准 根据上述费用确认原则，在确认费用时，一般应遵循以下三个标准： 1. 按费用与收入的直接联系（或称因果关系）加以确认。凡是与本期收入有直接因果关系的耗费，就应当确认为该期间的费用。这种因果关系具体体现在以下两个方面：,一是经济性质上的因果性，即应予以确认的费用与期间收入项目具有必然的因果关系，也就是有所得必有所费,不同收入的区的是由于发生了不同的费用； 二是时间上的一致性，即应予以确认的费用与某项收入同时或结合起来加以确认，这一过程也就是收入与费用配比的过程。例如，如果从事证券业务的金融企业代理客户买卖证券是直接与所产生的手续费
32、收入相联系的，那么，该项代理业务的成本就可以随同本期实现的手续费收入实现而作为该期的费用。,2. 直接作为当期费用确认。在企业中，有些支出不能提供明确的未来经济利益，并且，如果对这些支出加以分摊也没有意义，这时，这些费用就应采用这一标准，直接作为当期费用予以确认，例如，固定资产日常修理费等。这些费用虽然与跨期收入有联系，但由于不确定因素，往往不能肯定地预计其收益所涉及的期间，因而就直接列作当期的费用。,3. 按系统、合理的分摊方式确认。如果费用的经济效益有望在若干个会计期间发生，并且只能大致和间接地确定其与收益的联系，该项费用就应当按照合理的分配程序，在利润表中确认为一项费用。如固定资产的折旧
33、和无形资产的摊销都属于这一情况。一般地，我们将这类费用称为折旧或摊销。,（三）费用的计量 费用是通过所使用或所耗费的资产或发生的业务所耗用的劳动的价值来计量的，通常的费用计量标准是实际成本。金融企业会计制度第九十五条中规定，“企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。”,成本与费用的核算,（一）营业支出的核算 1.利息支出的核算 利息支出是银行向单位、个人等以负债形式筹集资产所支付给债权人的报酬。银行应按权责发生制原则按期预提应付利息，但对活期储蓄存款，考虑到其户数多，计息业务量大、利息支出额度较小，对各期成本支出和整个财务成果影响不大等特殊情况，其利息支出也可
34、按收付实现制原则进行核算。,为反映利息支出的增减变动情况，银行设置“利息支出”科目进行核算。“利息支出”科目用于核算银行在进行存款、借款业务中发生的利息支出。预提应付利息时，借记本科目，贷记“应付利息”科目；实际支付各项利息时，借记本科目或“应付利息”科目，贷记“现金”等有关科目；期末本科目的余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。“利息支出”科目属于损益类科目，余额应反映在借记。期末结转利润后，本科目应无余额。,(1)利息支出的明细科目 “利息支出”的明细科目为：（1）活期存款利息支出；（2）定期存款利息支出；（3）活期储蓄存款利息支出；（4）定期储蓄存款利息支出；（5）发行金融债
35、券利息支出；（6）其他存款利息支出等。,(2)利息支出的账务处理 发生利息支出时，其会计分录如下： 借：利息支出利息支出户 贷：现金或活期存款户 预提定期存款应付利息时，其会计分录如下： 借：利息支出利息支出户 贷：应付利息,实际支付已预提的应付利息时，其会计分录如下： 借：应付利息 贷：现金或活期存款户 期末结转利润时，其会计分录如下： 借：本年利润 贷：利息支出利息支出户,2、金融企业往来支出的核算 金融企业往来支出是指银行与其他金融机构（包括联行、中央银行、同业）之间发生资金往来业务所发生的利息支出，包括向中央银行借款利息支出、银行同业存款利息支出、非银行同业存款利息支出、境外同业存款利
36、息支出、系统内存放款项利息支出、系统内借入款项利息支出以及再贴现、转贴现利息支出等。,银行为了核算反映金融企业往来支出的增减变化情况，设置“金融企业往来支出”科目。该科目属损益类科目。 银行发生往来利息支出时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“存放银行同业”、“联行往来”、“票据融资”等科目。 期末应将本科目余额结转利润，借记“本年利润”，贷记本科目。 本科目应按金融机构性质进行明细核算。,（1）金融企业往来支出的明细科目 金融企业往来支出的明细科目主要有：（1）向中央银行借款利息支出；（2）同业存放款项利息支出；（3）系统内存放款项利息支出；（4）拆入款项利息支出；（5）全国联行往来利
37、息支出；（6）省辖联行往来利息支出；（7）其他往来利息支出等。,（2）金融企业往来支出的帐务处理 定期支付利息的核算 发生金融企业往来利息支出时，其会计分录如下： 借：金融企业往来支出利息支出户 贷：存放中央银行款项等 计提应付利息的核算 对于跨年度的各项借款，应按期预提应付利息。预提时，其会计分录如下： 借：金融企业往来支出利息支出户 贷：应付利息。,发生还款付息时，冲销“应付利息”，其会计分录如下： 借：应付利息 贷：存放中央银行款项等 期末按本科目余额结转利润时，其会计分录如下： 借：本年利润 贷：金融企业往来支出利息支出户,3、手续费支出的核算 手续费支出是银行委托其他单位办理有关业务
38、而支付的工本费，如代办储蓄手续费、其他银行代办业务手续费等。手续费支付方式有两种：（1）现金支付； （2）转账支付。,为了反映手续费支出的增减变化情况，银行设置“手续费支出”科目。该科目属于损益类科目，用于核算银行委托其他单位代办业务而支付的手续费。发生各项手续费支出时，借记本科目，贷记有关科目；期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。目余额应反映在借方，期末结转利润后，本科目应无余额。,（1）手续费支出的明细科目 手续费支出的明细科目可设置为：结算手续费支出；代办储蓄手续费支出；代办其他业务手续费支出等。,（2）手续费支出的账务处理 银行参加票据交换的结算手续费，由组织清
39、算的中央银行确定；代办储蓄手续费的总体标准，按代办机构吸揽储蓄存款年平均余额的1.2%控制；各分支行可以根据本地区、本行处的经营特点在此指标内确定内部控制比例。但在实际计算手续费时，以代办机构吸收储蓄存款的上月平均余额为基数，扣除银行职工在揽储、复核和管理工作中应分摊的数额，据此计算后予以支付。,手续费支出应按有关规定和付费标准如实列支，不得预提。 发生手续费支出时，其会计分录如下： 借：手续费支出手续费支出户 贷：存放中央银行款项 或存放银行同业活期存款代办单 位存款户 期末按“手续费支出”科目余额结转时，其会计分录如下： 借：本年利润 贷：手续费支出手续费支出户,4.营业费用的核算 营业费
40、用有关账户的支出，除按有关规定可先提后用外，其他一律据实列支，不得预提。银行对需要待摊和预提的费用，应根据权责发生制原则，结合自身的具体情况确定。待摊费用的摊销期一般不超过1年。预提费用当年能核算的，年终决算不留余额，需跨年度使用的，应在决算说明中予以说明。银行营业费用项目较多，而且繁杂，在会计核算中，应加强对营业费用的核算和管理。,为了核算营业费用的增减变动情况，银行设置“业务及管理费”和“折旧费”两个损益类科目，用于核算银行在业务经营管理中发生的各项费用。,（1）业务及管理费核算 “业务及管理费”科目核算除折旧费以外的银行业务经营和管理过程中所发生的各项费用支出，本科目应按费用项目进行明细
41、核算。 银行发生各项业务管理费用时，借记本科目，贷记“现金”、“应付工资”、“应交税金”、“其他应付款”、“无形资产”、“长期待摊费用”、“住房周转金”等科目。,银行办理支付结算业务按规定向客户收取的邮电费，借记“活期存款”、“现金”等科目，贷记本科目（邮电费）； 银行向申请人开立信用证或信用证修改书时，收取的邮电费，借记“活期存款”等科目，贷记本科目（邮电费）； 银行向单位和个人收取的凭证工本费，借记“活期存款”、“现金”等科目，贷记本科目（印刷费）。 期末应将本科目余额结转利润，借记“本年利润”科目，贷记本科目，结转后本科目应无余额。,（2）折旧费核算 “折旧费”科目核算银行对固定资产按规
42、定折旧率提取的折旧费用。银行按月计提折旧费时，其会计分录如下： 借：折旧费 贷：累计折旧 期末结算利润时，其会计分录如下： 借：本年利润 贷：折旧费,5.其他营业支出的核算 其他营业支出是除了利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、营业费用以外的其他营业支出。银行的其他营业支出作为一个单独的费用项目，通过设置“其他营业支出”科目来核算，反映其他营业支出的增减变动情况。,“其他营业支出”科目属损益类科目，用于核算银行贷款损失准备、投资跌价准备、减值准备等其他营业支出。发生其他营业支出时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目，期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。余额
43、平日在借方，反映累计发生的其他营业支出总额，期末结转利润后，本科目应无余额。,（1）其他营业支出的明细科目 其他营业支出的明细科目可设置为：（1）贷款损失准备；（2）短期投资跌价准备；（3）长期投资减值准备等。,（2）其他营业支出的账务处理 当发生其他营业支出时，其会计分录如下： 借：其他营业支出支出户 贷 ：现金或贷款损失准备等有关科目 期末本科目余额结转利润时，其会计分录如下： 借：本年利润 贷：其他营业支出支出户,（二）营业税金及附加的核算 营业税金及附加是指银行根据国家税法的规定，按适用税率或费率交纳的各种税收或附加费。它包括营业税、城市维护建设税、教育费附加。,营业税是国家对以营利为
44、目的的企业单位或个人就其营业收入和提供劳务收入而征收的一种税收。它是按照营业额和规定的税率计算应纳税额。根据税法规定，银行作为经营货币信用业务的特殊企业，也应向国家税务机关缴纳营业税款和其他税款，依法纳税是银行的义务。目前国家对银行营业收入中的金融企业往来收入暂不征收营业税金和各种附加，因此，银行应以其营业收入扣除金融企业往来收入为缴纳营业税的计税依据。其计算公式如下： 应纳营业税（营业收入金融企业往来收入）营业税率（5）,城市维护建设税是国家为加强城市维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而征收的一个税种，其性质属于附加税。银行应以缴纳的营业税为课税对象，缴纳城市维护建设税。城市维护建设
45、税的税率按银行所在地确定：银行分支机构在市区的按7的税率缴纳；在县城或建制镇的税率为5；不在县城、建制镇的税率为1。其计算公式如下： 城市维护建设税应纳营业税额适用税率,教育费附加是为了加快发展地方教育事业，扩大地方教育的来源而征收的一个税种。教育费附加是以银行实际缴纳营业税额的2计交的用于地方教育事业的费用附加。其计算公式如下： 教育费附加应纳营业税额2,为了核算反映营业税金及附加的增减变动情况，银行设置“营业税金及附加”科目。该科目属于损益类科目，用于核算银行缴纳应由营业收入负担的各种税金，包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等。期末终了，按规定计算出本期应纳的各项税金，借记本科目，贷记
46、“应交税金”、“其他应交款”科目；结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。余额应反映在借方，期末结转利润后，本科目应无余额。,1、营业税金及附加的明细科目 营业税金及附加的明细科目可设置为：（1）营业税；（2）城市维护建设税；（3）教育费附加等。,2、营业税金及附加的账务处理 （1）银行期末计提应纳营业税金及附加时，其会计分录如下： 借：营业税金及附加税户 贷：应交税金 其他应交款教育费附加,（2）银行实际交纳营业税金及附加时，其会计分录如下： 借：应交税金 其他应交款教育费附加 贷：存放中央银行款项 （3）期末结转利润时，其会计分录如下： 借：本年利润 贷：营业税金及附加税户,（三）营
47、业外支出的核算 营业外支出是指银行发生的与经营无直接关系的各项支出，包括：资产一般损失、资产非常损失、出纳短款、罚没支出、赔偿金、违约金、固定资产盘亏、固定资产清理损失、公益救济性捐赠支出、职工子弟学校经费支出，以及技校、干部培训中心经费支出等。,为了核算反映实际发生的与业务经营没有直接关系的各项支出，银行设置“营业外支出”科目。该科目属于损益类科目。发生各项营业外支出时,借记本科目，贷记“现金”等有关科目。期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。余额平日在借方，反映银行发生的营业外支出的累计数额，随着结转利润后，本科目应无余额。,1、营业外支出的明细科目 银行按规定在“营
48、业外支出”科目下，按支出项目设置明细科目：（1）固定资产盈亏、报废、毁损和出售的净损失；（2）出纳短款；（3）院校经费；（4）非常损失；（5）公益救济性捐赠；（6）罚没支出等。,2、营业外支出的账务处理 （1）发生各项营业外支出时，根据有关凭证，编制借、贷方记账凭证。其会计分录如下： 借：营业外支出支出户 贷：现金或有关科目 （2）期末本科目余额结转利润时，其会计分录为： 借：本年利润 贷：营业外支出支出户,（四）资产损失的核算 资产损失是指银行按规定提取的各项准备金，包括贷款损失准备、坏账准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、抵债资产
49、减值准备等。,为估算银行的各项资产损失，设置“资产损失”科目，该科目属损益类科目。提取准备金时，借记本科目，贷记“贷款损失准备”、“坏账准备”、“短期投资跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“抵债资产减值准备”等科目；,冲减准备金时，借记“贷款损失准备”、“坏账准备”、“短期投资跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“抵债资产减值准备”等科目，贷记本科目。期末应将本科目余额结转利润，借记“本年利润”科目，贷记本科目，结转后本科目应无余额。,1、资产损失的明细科目 银行按规定在“资产损失”科目下，按提取准备金的种类设置明细科目：（1）贷款损失准备；（2）坏账准备；（3）短期投资跌价准备；（4）长期投资