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1、,事业单位会计,第十五章 公立事业单位会计核算概述,公立事业单位会计由于适用的主体性质、核算的业务内容、记账的基础选择等都具有与其他专业会计不同的规范，因而，在会计核算上具有其特征。,一、事业单位会计的概念,1事业单位的特点。事业单位是指受国家机关领导，一般不具有社会生产职能和国家管理职能，直接或间接为社会经济建设和改善人民生活服务的单位。公立事业单位是国家为社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国家资源举办的，通过生产精神产品和提供各种劳务的形式直接、间接地为社会提供生产、生活性服务的特定单位。主要包括：经济建设事业，文教、科学、卫生事业，以及抚恤和社会救济等事业单位。,目录,事业单位
2、具有如下特点：,(1)事业单位不具有社会生产职能。 (2)事业单位不具有国家管理职能。 (3)事业单位是社会不可缺少的组成部分。 (4)事业单位一般要接受国家行政机关的领导。 2事业单位的分类。 (1)经济建设事业单位包括为农业服务的农垦、农机、种子、园艺单位；为牧业服务的畜牧、兽医等单位；为林业服务的造林、育林、森林保护；为渔业服务的水产技术、渔政等单位；为其他方面服务的水利、气象、地质、勘探、设计、测量、地震、水文、计量、环保等单位。 (2)文教、科学、卫生事业单位 (3)社会福利事业单位包括残疾人及老年人抚养单位、殡葬单位、社会救济、优抚事业单位等。 (4)其他事业单位主要指交通管理、劳
3、改劳教、社会咨询、法律服务等单位。,3事业单位资金管理。,一是由行政拨款，单位在国家规定范围内，可以组织部分业务收入，用以弥补其拨款不足和发展事业。如各级各类公立学校、卫生防疫站等。这些单位也叫做全额预算单位。 二是单位以其业务收入抵补其业务支出，其支出大于收入的差额，由国家财政拨款解决。收支差额均由单位统一核算，国家预算只列差额补助部分。若收入大于支出，其差额按规定上缴主管部门或财政部门。这些单位也叫做差额预算单位。 三是单位以自己的业务收入抵补其相应的支出，并实行经济核算制，结余留用形成各种基金，用于弥补超支或发展事业，所获收益按规定上缴主管部门或财政部门。,4事业单位会计的定义,事业单位
4、会计就是以货币为主要计量单位，运用一系列的会计方法，核算和监督事业单位预算资金和经营资金的增减变动及其结果的一种专业会计。事业单位会计是预算会计的一个组成部分。,二、事业单位会计的特点,1核算对象包括预算资金和经营资金。 2会计记账基础既采用收付实现制，又采用权责发生制。 3资金来源多渠道，要为多方面提供会计信息服务。 4资金来源的多样化，决定了往往不能单纯以一个事业单位作为会计主体，有时要以有特定来源、同时有特定用途的基金作为会计主体。 5具有多层次、多元化的会计核算组织结构。,三、事业单位会计的基本任务,1反应和监督预算财务收支情况，确保国家预算收支任务的顺利实现。 2监督预算执行，检查资
5、金使用情况，提高资金使用效益。 3检查预算收支活动，正确执行国家财经方针、政策。,四、事业单位会计核算的内容,事业单位会计核算的内容即事业单位会计的客体。 事业单位会计的客体着眼于事业单位的经济活动，其核算的内容主要是取得业务活动所需经费，从事业务活动时使用经费，对比收支确定经费使用效果(收支结余)。,第二节 公立事业单位会计核算的一般原则和账户设置,一、事业单位会计核算的一般原则 1真实性。 2一致性。 3明晰性。,二、事业单位会计账户,1事业单位会计科目。 财政部事业单位会计制度中规定的事业单位通用会计科目共设有42个，其中，资产类12个，负债类8个，净资产类6个，收入类7个，支出类10个
6、。各科目核算的主要内容如表15-1所示。,第十六章 公立事业单位资产的核算,事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产可以是有形的，也可以是无形的；可以是实物形态的，也可以是货币形态的。,一 事业单位资产的特点,(一)事业单位的资产具有非经营性。,(二)事业单位的资产在取得方式和手段上具有无偿性特点。,二 事业单位资产的分类,事业单位资产划分为流动资产、对外投资、固定 资产、无形资产四类。,目录,一 货币资金管理与核算,(一)现金的管理与核算,1.现金的管理原则,我国现金的管理制度的基本规定如下：遵守现金使用范围；遵守库存现金
7、限额；不得坐支现金；会计出纳要分开；现金收支业务必须根据合法原始凭证办理；如实反映现金库存。,2.现金的核算,为反映事业单位库存现金的收支的结存情况，设置“现金”科目。,例1.单位从银行提取现金400元。 借：现金 400 贷：银行存款 400,(二)银行存款的管理与核算,1.银行存款的管理,事业单位对各种存款的管理，必须严格按照国家有关规定开设账户，以办理有关存款取款以及转账业务。,2.会计科目设置及账务处理,为反映事业单位处理银行存款的收支的结存情况，设置“银行存款”科目。,例.某事业单位开出转账支票，购买材料一批，价款及运杂费共计20 000元。 借：材料 20 000 贷：银行存款 2
8、0 000,.,3.银行存款的对账,各事业单位的会计人员，应定期将银行存款的余额与银行对账，至少每月一次。如核对不符，应及时查找原因，并编制“未达账项调节表”，对双方的账面余额进行调节。,4.外币存款业务的核算,有外币存款的单位应在“银行存款”科目下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。,二 应收预付款项的管理与核算,(一)应收票据的管理与核算,为核算事业单位因从事经营活动销售产品或提供劳务而收到的商业汇票，设置“应收票据”科目。,例.某事业单位向A单位提供劳务，价款为10 000元，收到A单位开来的一张期限为60天的银行承兑汇票，不带息。 借：应收票据 10 000 贷：
9、事业收入 10 000,(二)应收账款的管理与核算,为核算事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项，设置“应收账款”科目。,例.某事业单位实行内部成本核算，向A单位销售甲产品一批，价款(不含增值税)30000元，应向对方收取的增值税额为5100元，共计35100元。货已发出，货款尚未收到。 借：应收账款 35 100 贷：经营收入 30 000 应交税金应交增值税(销项税额) 5 100,(三)预付账款的管理与核算,为核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项，设置“预付账款”科目。,例1.某单位向A单位购某产品，货款10 000元，按照合同预先支付货款20的定
10、金。开出支票支付预付款项。 借：预付账款 2000 贷：银行存款 2000,例2.上例中的订货已到，发票所列货款10 000元，运杂费用300元，由对方垫付，共计10 300元，单位用银行存款补付货款及运杂费用。 借：材料 10300 贷：预付账款 2000 银行存款 8 300,(四)其他应收款的管理与核算,为了核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项、应设置“其他应收款”科目。,例1.所属单位A领取备用金1 000元。 借：其他应收款A 1 000 贷：现金 1 000,例2.上例所属单位报销费用800元。 借：事业支出 800 贷：其他应收款A 800,三 存货
11、的管理与核算,(一)材料的管理与核算,1.材料入账价值的确认,(1)购入材料的入账价值确认。单位购入材料时，应以购价、运杂费作为材料入账价格。购进材料所负担的增值税是否计入材料价格中，首先取决于材料的用途，其次取决于该事业单位是一般纳税人还是小规模纳税人。,A.事业单位购入自用材料，按实际支付的含税价格计算。,B.小规模纳税人事业单位购入的非自用材料，按实际支付的含税价格计算。,C.一般纳税人事业单位购入的非自用材料，按实际支付的不含增值税价格计算。,(2)出库材料价值的确认。材料出库可以根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本。,2.会计科目设置,为核算事业单位材料的库存情况设置
12、“材料”科目。,3.“材料”科目的使用方法,(1)单位购入自用材料的核算,单位购入自用材料并已验收入库的，按实际支付的含增值税价款借记“材料”科目，贷记“银行存款”(如为政府统一采购的材料，贷记“财政补助收入”)等科目。,例1.某事业单位购入自用材料50箱，每箱价格l00元,支付增值税850元，运杂费150元，共计6 000元，以银行存款支付。 应计入材料的价款：50x100+150+8506000(元) 借：材料 6000 贷：银行存款 6000,(2)小规模纳税人的事业单位购入非自用材料的核算,属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库的，按实际支付的含增值税价款借记“材料”科目，贷记
13、“银行存款”等科目。,例.某单位属小规模纳税人，购进材料一批，材料购价10 000元，支付增值税1 700元，以银行存款支付。 借：材料 11 700 贷：银行存款 11 700,(3)一般纳税人的事业单位购入非自用材料的核算,例.某一般纳税人事业单位购入非自用材料一批；材料价款20 000元，增值税额3 400元，支付运杂费用200元，共计金额23 600元，以银行存款支付。 借：材料 20 200 应交税金应交增值税(进项税额) 3 400 贷：银行存款 23 600,(4)材料出库的核算,材料出库有两种情况：一种是不改变材料原定用途；另一种是改变了材料购入时的预定用途，如将预定自用材料变
14、为非自用材料而用于对外加工，或者是将非自用材料变为自用材料。,未改变预定用途的材料领用出库。 领用出库时，按材料账面价值借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“材料”科目。,例.单位办公室领用材料2箱(原计划即为自用材料)，用加权平均法计算出该材料的单价为115元箱。 借：事业支出 230 贷：材料 230,改变预定用途的材料领用出库。,对于小规模纳税人事业单位来说，将自用材料用于对外加工，或者是将非自用材料用于自用，都不会影响材料的计价。对于一般纳税人事业单位来说，改变预定用途的材料出库，在核算时需要调整该批材料所承担的税款。,例.某一般纳税人事业单位，将预定用于对外加工的材料一批转作该
15、单位自用，该批材料价款10 000元，已知该材料的适用增值税税率为17。 该批材料应承担的税款为10 000x17=1 700元，已经记人“应交税金应交增值税(进项税额)”。改变用途时，应该转出。 借：事业支出 11 700 贷：材料 10 000 应交税金应交增值税进项税额 1 700,(5)发生盘盈、盘亏材料的会计核算,例.某单位盘盈事业用A材料10件，估计价值为每件100元；盘亏经营用B材料20件，每件估价80元。 盘盈A材料，记： 借：材料A材料 1 000 贷：事业支出 1 000 盘亏B材料，记： 借：经营支出 1 600 贷：材料B材料 1 600,(二)产成品的管理与核算,为了
16、核算事业单位生产并已验收入库产品的实际成本，设置“产成品”科目。,例1.某单位生产完工验收入库产品1 000件，根据产品成本计算单，该产品单位成本100元。 借：产成品 100 000 贷：成本费用 100 000,例2.上例中该单位出库产品500件用于销售，单价150元，获得收入75 000元，向对方收取增值税 1 275元。 取得收入，记： 借：银行存款 76 275 贷：经营收入 75 000 应交税金应交增值税 1 275 结转销售成本，记： 借：经营支出 50 000 贷：产成品 50 000,对外投资的管理与核算,一 事业单位对外投资应注意的问题,(一)对外投资要按规定的程序报批。
17、,(二)事业单位以实物、无形资产对外投资的，要按规定进行资产评估。,(三)事业单位进行对外投资，总的原则是以不影响本单位正常的经济活动为前提。,(四)单位利用国有资产进行对外投资的，资产的国有性质不变。,(五)事业单位对外投资是指对其他事业单位、企业及举办独立核算的生产经营单位。,二 事业单位对外投资的核算,为核算事业单位通过各种方式向其他单位的投资情况设置“对外投资”科目。,事业单位的对外投资有债券投资和其他投资两种形式。其中，其他投资又有以货币资金、材料、固定资产和无形资产进行投资等多种方式。,1.债券投资的核算,事业单位购入各种债券形成的对外投资，应按实际支付的款项，借记“对外投资”科目
18、，贷记“银行存款等科目；同时借记“事业基金一般基金”，贷记“事业基金投资基金”科目。,例1.某事业单位购买国库券10万元，以银行存款支付。 借：对外投资债券投资 100 000 贷：银行存款 100 000 同时记， 借：事业基金一般基金 100 000 贷：事业基金投资基金 100 000,2.其他投资的核算,事业单位其他投资的资产来源有货币资金、材料、固定资产和无形资产等。,(1)货币资金对外投资的核算。事业单位以货币资金对外投资，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款科目；同时借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。,例2.某事业单位向B企业投资20万元，以银行存款支付
19、。 借：对外投资B企业 200 000 贷：银行存款 200 000 同时记， 借：事业基金一般基金 200 000 贷：事业基金投资基金 200 000,(2)材料对外投资的核算。,小规模纳税人事业单位对外投出材料的核算。,例3.某小规模纳税人事业单位向C企业投出材料一批，账面价值100000元(含增值税)，协议作价125 000元。 借：对外投资C企业 125 000 贷：材料 100 000 事业基金投资基金 25 000 同时记， 借：事业基金般基金 100 000 贷：事业基金投资基金 100 000,一般纳税人事业单位对外投出材料的核算。,例4.某一般纳税人事业单位向K企业投出材料
20、一批，不含增值税的账面价值是100 000元，该批材料应负担的增值税额是17 000元，投资合同的协议价格是150 000元。 借：对外投资K企业 150 000 贷：材料 100 000 应交税金应交增值税(销项) 25 500 事业基金投资基金 24 500 同时记， 借：事业基金一般基金 125 500 贷：事业基金投资基金 125 500,(3)以固定资产对外投资的核算。,例5.某事业单位以固定资产向M企业投资，按合同协议作价18万元，该资产的账面原价为16万元。 借：对外投资M企业 180 000 贷：事业基金投资基金 180 000 同时记， 借：固定基金 160 000 贷：固定
21、资产 160 000,第二种核算方法,借：对外投资M企业 180 000 贷：固定资产 160 000 事业基金投资基金 20 000 同时记， 借：固定基金 160 000 贷：事业基金投资基金 160 000,(4)以无形资产投资的核算。,例6.某事业单位以一项专利技术向N企业投资，双方确定价值为20万元，该项无形资产的账面原价是16万元。 借：对外投资N企业 200 000 贷：无形资产 160 000 事业基金投资基金 40 000 同时记， 借：事业基金般基金 160 000 贷：事业基金投资基金 160 000,3.对外投资收益的会计处理,事业单位转让债券以及到期兑付的债券本息，按
22、实际收到的金额借记“银行存款”科目，按实际成本贷记“对外投资”科目。,例10.某事业单位以前年度购买的国库券到期，收到本金100 000元，利息收入15 000元。 借：银行存款 115 000 贷：对外投资国库券 100 000 其他收入 15 000 同时记 借：事业基金投资基金 100 000 贷：事业基金一般基金 100 000,固定资产的管理与核算,一 事业单位固定资产的一般确认标准及分类,事业单位固定资产的一般确认标准为；一般设备单位价值在500元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态；专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持
23、原有物质形态。但对大宗的或主要的设备，其单项价值虽不足规定，也应列入固定资产核算。,事业单位固定资产按照性质分类，有房屋和建筑物；专用设备；一般设备；文物和陈列品；图书；其他固定资产六类。,二 事业单位固定资产的计价,(一)购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨价、运杂费、安装费等记账。,(二)自制的固定资产，按开支的工、料、费记账。,(三)在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。,(四)融资租入的固定资产，按照租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账。,(五)接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的
24、市场价格或根据所提供的有关凭据记账。,(六)盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。,(七)已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。,(九)投资转入固定资产按评估、协议价入账。,(八)新建的固定资产应按实际成本记账。,三 事业单位固定资产的核算,(一)固定资产增加的核算,固定资产增加的来源有多种方式，如购置、调入、接受捐赠、融资租人、盘盈等。,1.购置固定资产的核算。,事业单位购置固定资产时，应按资金来源分别借记“专用基金修购基金”、“事业支出”、“专款支出”和“财政补助收入”等科目，贷记“银行存款”科目；同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”
25、科目。,例1.某单位用拨入专款购置设备一台，价款 15 000元。 借：专款支出 15 000 贷：银行存款 15 000 同时记 借：固定资产 15 000 贷：固定基金 15 000,例2.收到以政府采购方式购置的设备一台，价款共计80 000元，其中本单位自筹资金承担20 000元，财政补助资金承担60 000元。 借：事业支出 80 000 贷：其他应收款政府采购款 20 000 财政补助收入 60 000 同时记 借：固定资产 80 000 贷：固定基金 80 000,2.接受捐赠固定资产的核算。,例3.某单位接受一爱国华侨捐赠的电脑20台，每台价值12 000元。 借：固定资产 2
26、40 000 贷：固定资产 240 000,3.融资租入固定资产的核算。,例4.某事业单位以融资租赁方式租人设备一台，价款150 000元，运输及安装调试费10 000元由对方垫付。协议规定，分4年支付完该设备租金后，该项设备的所有权即归该单位所有。 租人时，记 借：固定资产 160 000 贷：其他应付款 160 000 年末支付本年的租金时，记： 借：经营支出 40 000 贷：固定基金 40 000 同时记 借：其他应付款 40 000 贷：银行存款 40 000,4.盘盈固定资产的核算,例5.某事业单位对固定资产进行年终盘点，盘盈专用设备一台，估计其重置完全价值为9 000元。 借：固
27、定资产 9 000 贷：固定基金 9 000,(二)固定资产减少的核算,固定资产减少的形式有报废、毁损、盘亏、出售，及对外投资等。,1.报废、毁损及盘亏固定资产的核算。,例6.某事业单位盘亏一台打印机，价值5 000元。 借：固定基金 5 000 贷：固定资产 5 000,例7.某事业单位报废一台专用设备，发生清理费用2 000元，该设备的残值变价收入 1 000元，账面原值20 000元。 注销账面原值，记 借：固定基金 20 000 贷：固定资产 20 000 发生清理费用，记 借：专用基金修购基金 2 000 贷：银行存款 2 000 取得残值变价收入，记 借：银行存款 1 000 贷：
28、专用基金修购基金 1 000,2.出售固定资产的核算。,例8.某事业单位将一台不需用设备出售，收到款项60 000元，该设备的原值是65 000元。 借：银行存款 60 000 贷：专用基金修购基金 60 000 同时记 借：固定基金 65 000 贷：固定资产 65 000,3.投资转出固定资产的核算。,参见“对外投资的管理与核算”。,无形资产的管理与核算,一 事业单位无形资产的内容与特点,无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。,无形资产具有如下特点：不存在实物形态；可以在许多会计期间为单位提供经济效益和社会效益；未来效益具有很大的不确定性；有偿取得等等。,二 事业单位
29、无形资产的核算,为核算事业单位各种无形资产的价值，设置“无形资产“科目。,无形资产核算的主要业务有取得、摊销、转让和投资四类。,(一)取得无形资产的核算,例1.某事业单位向外单位购入非专利技术一项，支付价款25 000元。 借：无形资产 25 000 贷：银行存款 25 000,例2.某事业单位自行开发某项专有技术，发生费用10 000元。 借：无形资产 10 000 贷：银行存款 10 000,(二)摊销无形资产的核算,例3.某事业单位(不实行内部成本核算)摊销自行开发的无形资产，实际成本为4 500元。 借：事业支出 4 500 贷：无形资产 4 500,(三)转让无形资产的核算,例4.某
30、单位将其拥有的A专利权转让给B企业，协商作价140 000元，转让该专利权的成本为100 000元。 借：银行存款 140 000 贷：事业收入 140 000 借：事业支出其他费用 100 000 贷：无形资产 100 000,(四)对外投资转出无形资产的核算,例5.某事业单位以非专利技术对外投资，确认价值200 000元，账面原价150 000元。 借：对外投资 200 000 贷：无形资产 150 000 事业基金投资基金 50 000 同时记 借：事业基金般基金 150 000 贷：事业基金投资基金 150 000,事业单位负债的管理与核算,第一节,事业单位负债的内容与管理要求,一 事
31、业单位负债的特点和内容,事业单位的负债是指事业单位承担的能以货币计量，需以事业单位的资产或者劳务偿还的债务。,事业单位的负债包括借入款项、应付预收款项和各种应缴款项。,二 事业单位负债的管理要求,(一)要严格控制负债规模。,(二)要及时清理债权债务，按规定办理有关结算。,目录,第二节,事业单位负债的核算,一 借入款项的核算,为核算事业单位从财政、上级主管部门、金融机构或其他单位借入的周转金、借款，设置“借入款项”科目。,例.单位向财政部门借入事业周转金 50 000元。 借：银行存款 50 000 贷：借入款项 50 000,二 应付预收款项的核算,(一)应付票据的核算,为了反映事业单位由于商
32、品交易而开出、承兑的商业汇票的实际情况，设置“应付票据”科目。,例.单位采用商业汇票结算方式购入一批材料，根据发票账单，实际成本为40 000元，材料已验收入库。单位开出三个月的商业承兑汇票。 借：材料 40 000 贷：应付票据 40 000,(二)应付账款的核算,为核算单位因购买材料、物资功接受劳务供应而产生的应付账款及其偿还情况设置“应付账款”科目。,例.某一般纳税人事业单位，购入一批材料，增值税专用发票上记载的材料采购成本为5 000元，支付的增值税为500元，材料已验收入库，货款尚未支付。 借：材料 5 000 应交税金应交增值税(进项税款) 500 贷：应付账款 5 500,(三)
33、预收账款的核算,为了核算事业单位按合同预收的款项，设置“预收账款”科目。,例.单位按合同规定对外提供劳务，预收对方账款20 000元。 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000,(四)其他应付款的核算,为了对事业单位各项应付、暂收款项进行核算，设置“其他应付款”科目。,例1.单位按规定标准提取当月社会保险费7 000元。 借：事业支出社会保障费 7 000 贷：其他应付款 7 000,例2.收到劳动保险部门转拨来的离退休职工离退休金10 000元。 借：银行存款 10 000 贷：其他应付款 10 000,三 应缴款项的管理与核算,（一)事业单位的应缴预算款 1、事业单位的应缴预
34、算款的内容有：,纳入预算管理的政府性基金 行政、事业性收费 罚没收入和没收财物变价款 无主财物变价款 赃款和赃物变价款 其他应缴预算的资金,2、事业单位的应缴预算款应按下列要求管理： 积极组织，存入银行 不得分成、提留、坐支 及时足额上缴。,3、应缴预算款的核算,为了核算事业单位应缴预算收入，设置“应缴预算款”科目。 例.单位代收某月行政性收费收入3 000元。 借：银行存款 3 000 贷：应缴预算款 3 000,(二)应缴财政专户款的核算,应缴财政专户款是事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。应上缴财政专户的预算外资金的范围按财政部规定办理。事业单位收到应上缴财政专户款尚未上缴时
35、，形成了一项负债。,预算外资金范围包括,1根据法律、法规和具有法律效力的规章收取、提取的行政事业性收费、基金和凭借政府权力筹集的资金； 2国务院或省级人民政府及其财政、计划（物价）部门共同审批的行政事业性收费收入； 3主管部门从所属单位集中的管理费及其他资金； 4用于乡（镇）政府开支的乡自筹资金和乡统筹资金； 5其他未纳入财政预算管理的财政性资金。,预算外资金日常的上缴方式,事业单位的预算外资金作为国家财政性资金，不是部门或单位的自有资金，必须纳入财政管理。财政部门要在银行开设统一的专户，用于预算外资金收入和支出的管理。部门和单位的预算外收入必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支
36、计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。对其中少数费用开支有特殊需要的预算外资金，经财政部门核定收支计划后，可按可能的比例或按收支结余的款项定期纳入同级财政专户。因此，预算外资金日常的上缴方式有三种，即按全额上缴、按比例上缴和按预算外资金结余上缴。,为了核算事业单位应上缴财政专户的预算外资金，设置“应缴财政专户款”科目。,1.实行预算外资金全部上缴的事业单位应缴财政专户款的核算。,例1.单位收到预算外资金收入15 000元。 借：银行存款 15 000 贷：应缴财政专户款 15 000,例2.将上述收入上缴财政专户。 借：应缴财政专户款 15 000 贷：银行存款
37、 15 000,例3.收到财政专户核拨的预算外资金10 000元，其中3 000元属于应返还所属单位的预算外资金。 借：银行存款 10 000 贷：事业收入 7 000 其他应付款 3 000,2.实行预算外资金结余上级财政专户办法的事业单位应缴财政专户款的核算。,例4.单位取得预算外资金收入8 000元。 借：银行存款 8 000 贷：事业收入 8 000,例5.年终结算应上缴财政专户的预算外资金结余5 000元。 借：事业收入 5 000 贷：应缴财政专户款 5 000,例6.将上述预算外资金结余上缴财政专户。 借：应缴财政专户款 5 000 贷：银行存款 5 000,3.实行预算外资金比
38、例上缴办法的事业单位应缴财政专户款的核算。,例7.单位取得预算外收入25 000元，上缴财政专户的比例为80。 借：银行存款 25 000 贷：应缴财政专户款 25 000 事业收入 5 000,例8.将上述款项缴入财政专户。 借：应缴财政专户款 20 000 贷：银行存款 20 000,(三)应交税金的核算,为了总括反映事业单位应缴纳的各种税金，设置“应交税金”科目。,例1.一般纳税人的事业单位购入非自用材料。材料专用 发票上注明的增值税税额为374元，采购成本2 200元。 借：材料 2 200 应交税金应交增值税(进项税额) 374 贷：银行存款 2 574,例2.单位销售产品取得经营收
39、入，实际收到价款18 000元(含税销售额)，增值税税率13。 借：银行存款 18 000 贷：经营收入 15 660 应交税金应交增值税(销项税额) 2 340,例3.月末单位计算本月应纳税金，全月营业收入 100 000元，营业税税率5，城市维护建设税税率7，教育费附加3，地方教育费1。 应纳营业税：100 000 x 5=5 000(元) 应纳城建税：5 000 x 7=350(元) 应纳教育费附加：5 000 x 3=150(元) 应纳地方教育费：5 000 x 1=50(元) 借：销售税金 5 550 贷：应交税金应交营业税 5 000 应交城建税 350 其他应付款应交教育费附加
40、150 应交地方教育费 50,例4.单位按规定计算应交所得税28 000元。 借：结余分配应交所得税 28 000 贷：应交税金应交所得税 28 000,例5.单位缴纳所得税金28 000元。 借：应交税金应交所得税 28 000 贷：银行存款 28 000,事业单位收入的管理与核算,事业单位收入的内容与管理要求,一 事业单位收入的含义与内容,(一)事业单位的收入是开展业务及其他活动而取得的资金；,(二)事业单位的收入是依法取得的；,(三)事业单位的收入是通过多种形式、多种渠道取得的；,(四)事业单位的收入是非偿还性资金。,二 事业单位收入的内容,事业单位的收入主要包括：财政补助收入、上级补助
41、收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。,目录,三 事业收入管理的基本要求,事业单位收入管理的基本要求是：收入统管；正确划分各项收入；充分利用现有条件积极组织收入；保证收入的合法性与合理性；正确处理社会效益与经济效益的关系。,四 事业单位收入的确认,事业单位取得的财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、其他收入，应当在收到款项时予以确认；经营收入应当在提供劳务或发出商品同时收讫价款或者取得索取价款的凭证时予以确认。,事业单位收入的核算,一 财政补助收入的核算,为核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级单位拨入的种类事业经费，设置“财政补助收入
42、”科目。,例1.某事业单位收到开户银行转来收款通知，收到拨入留学生经费100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：财政补助收入 100 000,例2.收到由政府统一采购的设备一台，价值100 000元，其中本单位自筹资金承担20 000元，财政拨款承担80 000元。设备经验收无误，投入使用，依据财政部门开具的拨款通知书等相关凭据记账。 借：事业支出 100 000 贷：其他应收款政府采购款 20 000 财政补助收入 80 000 同时记 借：固定资产 100 000 贷：固定基金 100 000,二 上级补助收入的核算,为核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金，设置“上级补
43、助收入”科目。,例3.某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得的收入拨来补助费30 000元。 借：银行存款 30 000 贷：上级补助收入 30 000,例4.年终结账时，将“上级补助收入”贷方余额80 000元转入“事业结余”科目。 借：上级补助收入 80 000 贷：事业结余 80 000,三 拨入专款的核算,为核算事业单位收到的财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需单独报账的专项资金，设置“拨入专款”科目。,例5.某事业单位收到上级单位拨入课题费用100 000元。 借：银行存款 100 000 贷：拨入专款 100 000,例6.年终单位的专项拨款项目已经完成，专款
44、支出实际数为60 000元。上级单位据此核销“拨出专款”。 借：拨入专款 60 000 贷：拨出专款 60 000,四 事业收入的核算,为了核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入，设置“事业收入”科目。,例7.某单位实行全额上缴财政专户管理办法，收到从财政专户核拨的预算外资金收入101 300元，其中所属单位 3 000元。 借：银行存款 10 000 贷：事业收入 7 000 其他应付款 3 000,例8.某一般纳税人事业单位取得事业收入12 000元(不含增值税)，向对方收取的增值税销项税额2 040元，共计 14 040元，收款入账。 借：银行存款 14 040 贷：事业收入 12 000 应交税金应交增值税(销项税额) 2 040,五 经营收入的核算,为核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动所取得的收入，设置“经营收入”科目。,例9.某属于小规模纳税人的单位，从事非独立核算经营活动取得收入50 000元，货款尚未收到。 借：应收账款 50 000 贷：经营收入 42 735 应交税金应交增值税 7 265,例10.某一般纳税人单位开展非独立核算经营活动，取得销售收入100 000元(含增值税)，增值税税率为13。 借：银行存款 100 000