企业会计准则第9号职工薪酬.ppt

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1、企业会计准则第9号职工薪酬,2,二,4,6,修订的主要内容,修订的背景,3,衔接规定,一、修订背景,现行准则存在的问题 （2页，8条，3+3+2） 职工薪酬的规范口径应当包括哪些？只有短期的够不够？长期薪酬？五年奖金计划？离职后福利？ 设定受益计划的会计处理要不要规范？ H股50家1400亿 统筹外、福利补贴收付实现制 一些具体确认和计量问题不够明确？ 信息披露不够透明？不充分、不详细,一、修订背景,2011年国际会计准则理事会对国际会计准则第19号雇员福利进行了重大修改，取消了区间法，要求全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动，简化了设定受益计划的列报模式。,（一）范围 1.涵义：

2、职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 【提示】会计准则中的“职工薪酬”是广义的概念，其范围大于通常理解的工资和福利费。,企业会计准则职工薪酬,二、修订的主要内容,（二）规范职工的含义及其范围 本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。 【提示】将指南、讲解内容纳入正文。,二、修订的主要内容,（三）职工薪

3、酬的类别 1.短期薪酬 2.离职后福利（设定提存计划+设定受益计划） 3.辞退福利（强制+自愿，包括内退） 4.其他长期职工福利（长期奖金计划、工伤退养计划） 【提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。,二、修订的主要内容,（四）完善短期薪酬的会计处理 按照实际发生数确认负债，并计入当期损益或相关资产成本。 新增带薪缺勤的会计处理： 1.带薪缺勤的分类 累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。-年休假跨期核算 非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪

4、缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。 -病假+婚假+丧假,2.带薪缺勤的会计处理 （1）与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工提供服务时确认和计量；-跨期？-区分短期和长期 （2）与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工实际发生缺勤时确认和计量。-不扣钱不需额外处理,二、修订的主要内容,（五）新增利润分享计划（包括奖金）的会计处理-CAS9条 1.确认条件（基于特定事件，时点）： 过去的事项形成的法定义务或推定义务； 义务能够可靠计量（三种：财务报告批准报出之前已经确定、有既定的计算方式、过去的惯例）。 2.注意问题 需要区分短期和长期职工福利 应当考虑因职工离职而无法享受利

5、润分享计划福利的可能性。 -提前离职可能性和比例,二、修订的主要内容,（五）离职后福利的会计处理（变化最大） 区分设定提存计划和设定受益计划进行处理 设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利： 在提供服务的会计期间按照应缴存金额确认负债，并计入当期损益或者资产成本；-CAS9-12条,二、修订的主要内容,（五）离职后福利的会计处理（变化最大） 设定受益计划：除设定提存计划外的其他离职后福利： -CAS9-1219条 需要精算义务，并折现，折现率根据与义务期限和币种匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定； 把义务金额归属于职工提供服务的期

6、间，计入当期损益或资产成本。40-60-80,二、修订的主要内容,（五）离职后福利的会计处理 设定受益计划存在资产的，确定设定收益计划净负债或净资产=设定收益计划负债现值-设定受益计划资产公允价值 重新计量设定受益计划净负债或者净资产导致的变动（精算利得或损失等），计入其他综合收益，且在后续不允许转回至损益。 执行完毕如何处理？,二、修订的主要内容,【小结】设定收益计划产生的职工薪酬成本,二、修订的主要内容,案例：假设2014年1月1日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，计划内容如下：（1）向公司部分高管提供额外退休金，这些员工在退休后每年可以额外获得10万元退休金。 （2）员工

7、获得该额外退休金基于其自计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。 （3）假定符合计划的员工为10人，当期平均年龄为51岁，退休年龄为60岁，可以为公司服务10年。假定在退休前无人离职，退休后平均计划余命为10年。 （4）假定适用的折现率为10%，不考虑未来通货膨胀影响因素、离职因素等。,二、修订的主要内容,二、修订的主要内容,注： 61.4=61410； 26.0=61.4 （1+10%）9 28.7=61.4 （1+10%）8； 57.3=26.0+2.6+28.7。,二、修订的主要内容,3.设定受益计划账务处理： （1）第1年 借：管理费用 26 贷：应付职工薪酬设定受益计

8、划义务 26 （2）第2年 借：管理费用 2.6 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 2.6 借：管理费用 28.7 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务 28.7 第3-10年，依次类推处理。,二、修订的主要内容,3.设定受益计划账务处理： （3）如果企业根据每期确认的设定受益计划义务提存资金，成立基金，并进行投资。则第1年末的基金金额为26万元，假定在第2年的利息收入为2.6万元。 借：设定收益计划的资产 26 贷：银行存款 26 借：设定收益计划的资产 2.6 贷：管理费用 2. 6,二、修订的主要内容,3.设定受益计划账务处理： （4）假定在第2年末重新计量设定受益计划，由于预期寿命等精算假

9、设和经验调整导致设定受益计划义务现值增加，形成精算损失10万元。 借：其他综合收益设定受益计划精算损失 10 贷：应付职工薪酬 10 【提示】应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。,二、修订的主要内容,（六）进一步规范辞退福利的会计处理 1.明确确认时点：企业不能单方面撤回及确认重组相关成本与费用（预计负债）较早者；-CAS9-20条 2.明确会计处理： （1）预期报告期后12个月内完全支付的，按照短期薪酬处理； （2）超过12个月的，按照“其他长期职工福利”处理。,二、修订的主要内容,（七）其他长期职工福利的会计处理 1.其他长期职工福利包括的内容： 长期带薪缺勤； 长期残

10、疾福利； 长期利润分享计划等。,二、修订的主要内容,（八）补充其他长期职工福利的会计处理 2.具体会计处理 符合设定提存计划的，按照设定提存计划进行会计处理；不符合的，按照设定受益计划进行会计处理，但重新计量所导致的其他长期职工福利净负债或者净资产的变动，应当计入当期损益（不是其他综合收益）。 长期残疾福利若与职工提供服务期间长短无关的，应当在导致职工长期残疾事件发生当期确认。 【提示】更合理金额少期限较短。,二、修订的主要内容,（九）增加相关披露（25-29条） 短期职工薪酬相关信息； 设定提存计划相关信息； 设定收益计划相关信息； 辞退福利相关信息； 其他长期职工福利相关信息。,二、修订的

11、主要内容,三、衔接规定,本准则施行之日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，应当进行追溯调整； 但比较财务报表披露的信息与本准则要求不一致的，不需要按照本准则的规定进行调整。 【提示】披露豁免追溯到当年年初便于操作。,企业会计准则第30号财务报表列报,财务报表列报准则的修订背景,国际会计准则第1号财务报表列报由国际会计准则委员会(IASC)于1997年9月发布，有多次小修订，2006年之后两次较大变动： 2007年9月，正式引入“综合收益”的概念，并在利润表中加以反映 2011年6月发布其他综合收益的列报8，生效日期2012年7月1日，允许提前采用,财务报表列报准则的修订背景,将其

12、他综合收益项目划分为“满足特定条件时后续将重分类计入损益的项目” 和 “不能重分类计入损益的项目”两类区别列报 当企业选择以税前为基础列报其他综合收益项目时，要求将相关税收影响在上述两类项目之间分配 只涉及其他综合收益的列报方式，并未从概念上解决其他综合收益问题,财务报表列报准则的修订背景,2009年6月11日发布企业会计准则解释第3号（财会【2009】8号）-采纳第一个 在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目； 在附注中披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。,财务报表列报准则的修订背景,2009年12月24日发

13、布财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知（财会【2009】16号） 对所有者权益变动表作相应调整：删除“（二）直接计入所有者权益的利得和损失”项目及所有明细项目，增加“（二）其他综合收益”项目 规定其他综合收益各项目在附注中的披露格式,国内背景 整合现有规定，完善准则体系，更好指导实务,财务报表列报准则的修订过程,2012年启动，形成讨论稿 2012年5月17日征求意见稿向社会公开征求意见 2013年8月，形成草案 2014年1月26日发布修订企业会计准则第30号财务报表列报（财会20147号） 2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励

14、在境外上市的企业提前执行,遵循会计准则制定程序,财务报表列报准则的主要内容,财务报表列报准则的主要修订内容,财务报表列报准则的主要修订内容,综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动,综合收益,净利润,其他综合收益,收入,费用,直接计入当期利润的利得/损失,直接计入所有者权益的利得/损失,财务报表列报准则的主要修订内容,其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。,其他综合收益项目列报 根据其他相关会计准则的规定区分两类： 以后会计期间不能重分类进损益 以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益 单

15、独列示（明细项目、我国选择税后）,财务报表列报准则的主要修订内容,以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目（列举） 重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动：企业会计准则第9号职工薪酬16 按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额：企业会计准则第2号长期股权投资-第33条,财务报表列报准则的主要修订内容,以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目 按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额：CAS第2号长期股权投资 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

16、形成的利得或损失：CAS第22号金融工具确认和计量 现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分：CAS第24号套期保值,财务报表列报准则的主要修订内容,以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目 外币财务报表折算差额：企业会计准则第19号外币折算 自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分：CAS第3号投资性房地产等。,财务报表列报准则的主要修订内容,所有者权益类增加“其他综合收益”项目; 在“库存股”和“盈余公积”之间； 设置“其他综合收益”科目进行会计处理。 【提示】从“资本公积其他资本公积”分离出来。,财

17、务报表列报准则的主要修订内容,借：可供出售金融资产成本 100 贷：银行存款 100 2013年末，该股票收盘价为108万元： 借：可供出售金融资产公允价值变动 8 贷：其他综合收益 （108-100）8 考虑所得税影响 借：其他综合收益 2 贷：递延所得税负债 2,财务报表列报准则的主要修订内容,区分两类 各项目单独列示（税后净额） 合并利润表：单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额(34条) 列在“每股收益”之前。,财务报表列报准则的主要修订内容,所有者权益的组成部分（横向） 一般的四部分+增加“其他综合收益”项目 导致所有者权益变动的事项（纵向） 只需列示

18、“综合收益总额”项目（变化） 综合收益的具体组成部分在利润表中列报，而不在所有者权益变动表中列报 合并所有者权益变动表：单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额-36,财务报表列报准则的主要修订内容,披露关于其他综合收益各项目的信息（40条）： 针对利润表（发生额）： 所得税影响 原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额 针对所有者权益变动表（期初、发生额、余额）： 期初和期末余额的调节情况（总额补充信息）,财务报表列报准则的主要修订内容,财务报表的组成：4表+附注 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表 附注 财务报表组成部分同等重

19、要(第二条),财务报表列报准则的主要修订内容,依据“确认计量结果”编制报表(第四条) 不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而纠正 如不足以让报表使用者了解特定交易或事项对企业财务状况和经营成果的影响，企业还应披露其他的必要信息,财务报表列报准则的主要修订内容,列报基础(第五条、第六条) 持续经营评估涵盖期间、考虑的因素： 至少12个月+6个因素 对持续经营能力产生重大怀疑的，披露拟采取的改善措施sj 持续经营评估结合考虑企业的具体情况6： 近期获利+资源支持=持续经营,财务报表列报准则的主要修订内容,权责发生制（新增第七条） 除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发

20、生制原则编制财务报表 列报一致性（第八条） 财务报表项目的列报可以改变的情况：两种 经营业务性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更列报提供更可靠、相关的会计信息,财务报表列报准则的主要修订内容,重要性和项目列报（第十条） 重要性：在合理预期下，如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，则该项目就具有重要性。 企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断 判断项目性质的重要性：是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等 判断项目金额大小的重要性：该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、

21、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重,财务报表列报准则的主要修订内容,财务报表项目金额间的相互抵销（第十一条） 增加：直接计入当期利润的利得和损失不能相互抵销 例外情况： 一组类似交易形成的利得和损失以净额列示：汇兑损益 资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示 非日常活动产生的利得和损失,以同一交易形成的收益扣减费用后的净额列示更能反映交易实质,财务报表列报准则的主要修订内容,可比性（第十二条） 列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据（不一定上一期）按照当期的列报要求进行调整；-28号 报告期间（第十四条） 至少按年编制，

22、年度财务报表涵盖的期间短于一年的：报表数据不具可比性这一事实。,财务报表列报准则的主要修订内容,资产和负债按流动性列报（第十六条） 金融等企业大体按照流动性顺序列示资产和负债 从事多种经营的企业可采用混合的列报基础 同时包含资产负债表日后一年内（含一年）和一年之后预期将收回或清偿金额的资产和负债单列项目：披露一年后预期收回或清偿的金额 正常营业周期（第十七条） 定义：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间 正常营业周期长于一年的、正常营业周期不能确定的 持有待售的列报（第十八条、第二十条） 被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产、被划分为持有待售的处置组

23、中的负债归类为流动,财务报表列报准则的主要修订内容,负债的流动性划分（第十九条）-四个标准 负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关； 对资产和负债进行流动性分类时，应当采用相同的正常营业周期 正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应划分为流动负债 资产负债表单列项目（第二十三、二十五、二十七条） 优化项目顺序,财务报表列报准则的主要修订内容,费用的列报方式（第三十条） 在利润表中以“费用功能法”列报费用 在附注中以“费用性质法”列报费用，分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等（第39条（六）强制

24、 利润表单列项目（第三十一条） 调整个别项目 其他综合收益,财务报表列报准则的主要修订内容,所有者权益变动表列报的基本要求（第三十五条） 将综合收益总额和与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动分别列示 与所有者的资本交易：与所有者以其所有者身份进行的、导致企业所有者权益变动的交易 所有者权益变动表单列项目（第三十六条） 其他综合收益,财务报表列报准则的主要修订内容,（1）企业基本情况 （2）财务报表的编制基础 （3）遵循准则的声明 （4）重要会计政策和重要会计估计的说明 （5）会计政策、估计变更和差错更正说明 （6）报表重要项目的说明 （7）其他有助于理解和分析报表项目的重要事项 （8）资本

25、管理的有关信息,财务报表列报准则的主要修订内容,附注披露的内容（第三十九条） 企业基本情况：财务报告批准报出者和报出日；营业期限有限 报表重要项目的说明：细化；费用性质法 资本管理的有关信息,（1）企业资本管理的目标、政策及程序的定性信息 （2）资本结构的定量数据摘要 （3）自前一会计期间开始（1）和（2）的变动 （4）当期是否遵循了其受制的外部强制性资本要求；未遵循外部强制性资本要求时的后果,财务报表列报准则的主要修订内容,终止经营（第四十二条） 满足下列条件之一的已被企业处置或被企业划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分： 该组成部分代表一项独立的主要业务或一个主要

26、经营地区 该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个主要经营地区进行处置计划的一部分 该组成部分是仅仅为了再出售而取得的子公司,财务报表列报准则的主要修订内容,持有待售（第四十二条） 该组成部分（或非流动资产）必须在其当前状况下仅根据出售此类组成部分的通常和惯用条款即可立即出售； 企业已经就处置该组成部分作出决议，如按规定需得到股东批准的，应当已经取得股东大会或相应权力机构的批准 企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议； 该项转让将在一年内完成。,财务报表列报准则的主要内容,一致性 本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当自本准则施行日起按照本准则列报财务报表； 对报表和附注中的比较数

27、据按照本准则的要求进行相应调整，但调整不切实可行的除外。,企业会计准则第40号合营安排,背景,2011年5月12日，国际会计准则理事会发布国际财务报告准则第11号合营安排 为进一步规范我国合营安排各参与方的会计处理，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部会计司借鉴国际财务报告准则第11号合营安排中的做法，并结合我国实际情况，发布了企业会计准则第40号合营安排。,2,二,4,6,合营安排的认定,合营安排准则的核算范围,3,共同经营参与方的会计处理,合营企业参与方的会计处理,衔接规定,合营安排的分类,合营安排准则规范了合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理

28、。 在合营安排中相关权益的披露，适用企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露。,一、合营安排准则的核算范围,（一）合营安排的定义和特征 （二）判断合营安排的关键共同控制 集体控制 一致同意 保护性权利 集体控制 VS 共同控制 （三）合营安排中的不同参与方,二、合营安排的认定,合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。 合营安排具有下列特征： 各参与方均受到该安排的约束； 两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。,二、合营安排的认定,（一）合营安排的定义和特征,要正确理解合营安排的定义，需要准确把握“参与方”、“共同控制”等概念。 其中，是否存在共同控制是判断一项安排是否

29、为合营安排的关键。,二、合营安排的认定,（二）判断合营安排的关键共同控制,共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。-（强调否决权） 相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。,二、合营安排的认定,（二）判断合营安排的关键共同控制,二、合营安排的认定,（二）判断合营安排的关键共同控制,在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该

30、安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。,集体控制 VS 单独一方控制 有关控制的判断，应遵循企业会计准则第33号 合并财务报表（以下简称“合并财务报表准则”） 的相关规定。 在集体控制下，不存在任何一个参与方能够单独控制某安排，而是由一组参与方或所有参与方联合起来才能控制该安排。“一组参与方或所有参与方”即意味着要有两个或两个以上的参与方联合起来才能形成控制。,集体控制,当且仅当相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制。 一致同意的规定保证了在合营安排中，对合营安排具有共同控制的任何一个参与方均可以阻止其他参与方在未经其同意的情况下就相关活

31、动单方面做出决策。,一致同意,可见，根据共同控制的定义，对合营安排具有共同控制的参与方拥有对相关活动的决策权。 VS保护性权利 仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动进行决策的一项权利。 仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。,保护性权利,【例】A公司、B公司、C公司签订了一份合同，设立某法人主体从事汽车的生产和销售。合同中规定，A公司、B公司一致同意即可主导该主体的相关活动，并不需要C公司也表示同意，但C公司拥有对该主体公开发行债券的否决权。,保护性权利,能够集体控制一项安排的组合很可能不止一个 共同控制要求组合必唯一 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够 集体控制某项安排的

32、，不构成共同控制。,集体控制 VS 共同控制,值得注意的是，合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。 合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方（非合营方）。,二、合营安排的认定,（三）合营安排中的不同参与方,（一）合营安排分为共同经营和合营企业； （二）合营安排分类原则,三、合营安排的分类,（一）合营安排分为共同经营和合营企业 共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。 合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。 【提示】享有资产或享有净资产？承担与该资产相关的义务或承担出资义务？

33、,三、合营安排的分类,（二）合营安排分类原则 合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的义务确定合营安排的分类。 对权利和义务进行评价时应当考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等因素。,三、合营安排的分类,合营安排是为不同目的而设立的，可以采用不同的结构和法律形式。一些安排不要求采用单独主体的形式开展其活动；另一些安排则涉及构造单独主体。 单独主体，是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。,合营安排是否通过单独主体达成？,如果合营安排未通过单独主体达成，则该合营安排必然为共同经营。 因为在这种情况下，没有一个单独主体能够使得参与方直接对

34、该合营安排的净资产享有权利，而只能通过约定享有与该安排相关资产的权利、并承担与该安排相关负债的义务，享有相应收入的权利、并承担相应费用的责任。,合营安排未通过单独主体达成,通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营：（必要条件） 合营安排的法律形式表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。 合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。 其他相关事实和情况表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务，如合营方享有与合营安排相关的几乎

35、所有产出，并且该安排中负债的清偿持续依赖于合营方的支持。,合营安排通过单独主体达成,（一）共同经营中，合营方的会计处理 （二）共同经营中，非合营方的会计处理,四、共同经营参与方的会计处理,（一）共同经营中，合营方的会计处理 共同经营中，合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理： 确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产； 确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债； 确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入； 按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入； 确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。（谁

36、家孩子谁抱回家）,四、共同经营参与方的会计处理,（一）共同经营中，合营方的会计处理 共同经营中，合营方向共同经营投出或出售资产等（该资产构成业务的除外），在该资产等由共同经营出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。-顺流交易 投出或出售的资产发生符合企业会计准则第8号资产减值等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失。,四、共同经营参与方的会计处理,（一）共同经营中，合营方的会计处理 共同经营中，合营方自共同经营购买资产等（该资产构成业务的除外），在将该资产等出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。-逆流交易

37、 购入的资产发生符合企业会计准则第8号资产减值等规定的资产减值损失的，合营方应当按其承担的份额确认该部分损失。,四、共同经营参与方的会计处理,（二）共同经营中，非合营方的会计处理 共同经营中，非合营方如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的，应当按照合营方的上述规定进行会计处理；否则，应当按照相关企业会计准则的规定进行会计处理。 【提示】净资产？重大影响与否？投入专有技术无形资产,四、共同经营参与方的会计处理,（一）合营企业中，合营方的会计处理 （二）合营企业中，非合营方的会计处理,五、合营企业参与方的会计处理,（一）合营企业中，合营方的会计处理 合营企业中，合营方应当按照企业会计

38、准则第2号长期股权投资的规定对合营企业的投资进行会计处理。,五、合营企业参与方的会计处理,（二）合营企业中，非合营方的会计处理 1.合营企业中，非合营方对该合营企业具有重大影响的，应当按照CAS第2号长期股权投资的规定进行会计处理。 2.合营企业中，非合营方对该合营企业不具有重大影响的，应当按照CAS第22号金融工具确认和计量的规定进行会计处理。,五、合营企业参与方的会计处理,1.首次采用合营安排准则的企业应当根据合营安排准则的规定对其合营安排进行重新评估，确定其分类。 【提示】认定分类。,六、衔接规定,2.合营企业重新分类为共同经营时的会计处理 （1）合营企业重新分类为共同经营的，合营方应当

39、在比较财务报表最早期间期初终止确认以前采用权益法核算的长期股权投资，以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益; 同时根据比较财务报表最早期间期初采用权益法核算时使用的相关信息，确认本企业在共同经营中的利益份额所产生的各项资产（包括商誉）和负债，所确认资产和负债的账面价值与其计税基础之间存在暂时性差异的，应当按照企业会计准则第18号所得税的规定进行会计处理。,六、衔接规定,2.合营企业重新分类为共同经营时的会计处理 （2）确认的各项资产和负债的净额与终止确认的长期股权投资以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益的账面金额存在差额的，应当按照下列规定处理： 前者大于后者的，其差额应当首先抵

40、减与该投资相关的商誉，仍有余额的，再调增比较财务报表最早期间的期初留存收益； 前者小于后者的，其差额应当冲减比较财务报表最早期间的期初留存收益。,六、衔接规定,企业会计准则第41号 在其他主体中权益的披露,背景,2011年6月，发布了国际会计准则12号在其他主体权益中的披露； 在其他主体中权益的披露散见于企业会计准则第2号长期股权投资和企业会计准则第33号合并财务报表之中，范围有限，内容不全面，不利于全面了解并评估企业在其他主体中权益的风险及其对本企业财务状况和经营业绩的影响。 未涵盖有关结构化主体和表外主体的风险，国际财务报告准则正因为缺乏该部分披露而在始于2007年的全球金融危机中受到众多

41、批判和指责。,在其他主体中权益的披露准则的主要内容,在其他主体中权益的披露准则的主要内容,披露的目标：有助于财务报表使用者评估企业在其他主体中权益的性质和相关风险，以及该权益对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响。 符合重要性原则：判断各项信息披露的详细程度。重要的权益，应当单独披露相关信息；重要性程度不足以单独披露的权益，可以汇总披露相关信息。,定义：通过合同或其他形式能够使企业参与其他主体的相关活动并因此享有可变回报的权益。 其他主体:企业的子公司、合营安排（包括共同经营和合营企业）、联营企业、未纳入合并财务报表范围的结构化主体。 参与方式:持有其他主体的股权、债权，或向其他主体提供资金

42、、流动性支持、信用增级和担保等。,定义:在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。 特征： 业务活动范围受限。 有具体明确的目的。 资本金（如有）不足以支撑其业务活动，必须依靠其他次级财务支持。-权益不充足 通过向投资者发行不同等级的证券（分级产品）等金融工具进行融资，不同等级的证券，信用及其他风险的集中程度也不同。,合营安排 参与方 （非合营方）,是,否,CAS41,CAS41,CAS37,合营安排合营方,是否具有重大影响,是否结构化主体,是,否,CAS41,在其他主体中权益的披露准则的主要内容,基本要求：企业会计准则第30号财务报表列报要求披露企业在运用会计政策过程中

43、所做的重大判断及依据 披露在确定是否控制、共同控制或重大影响其他主体时的重大判断和假设，以及对该判断和假设进行的变更,包括但不限于： 持有其他主体半数或以下的表决权但仍控制该主体，持有其他主体半数以上的表决权但并不控制该主体 持有其他主体20%以下的表决权但对该主体具有重大影响，持有其他主体20%或以上的表决权但对该主体不具有重大影响 企业通过单独主体达成合营安排的，确定该合营安排是共同经营还是合营企业 确定企业是代理人还是委托人,企业被确定为投资性主体的判断；包括企业不具备投资性主体特征但仍被确定为投资性主体的原因。 由非投资性主体转变为投资性主体，披露该变化、原因及其财务影响。-不再纳入合

44、并范围 由投资性主体转变为非投资性主体，披露该变化及其原因。,在其他主体中权益的披露准则的主要内容,使用企业集团资产和清偿企业集团债务存在重大限制： 限制的内容:转移现金或其他资产,发放股利或进行利润分配,发放或收回贷款或垫款等 子公司少数股东保护性权利的性质和程度:该保护性权利对企业使用企业集团资产或清偿企业集团负债的能力存在重大限制 限制涉及的资产和负债在合并财务报表的金额,有合同约定： 提供财务支持的合同条款（包括可能使企业承担损失的事项或情况）,没有合同约定： 提供支持（财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持）的类型、金额和原因 导致企业控制结构化主体：决定提供支持的相关因素

45、,提供支持的意图（审批且确定） 财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持,未导致丧失对子公司控制： 在子公司所有者权益份额的变化对本企业所有者权益的影响 例： P公司214年1月2日处置部分对S公司的投资但未丧失对S公司的控制权，取得的对价为2600万元，该交易导致出售投资当日的少数股东权益增加2400万元，资本公积增加200万元。,导致丧失对子公司控制：50条 由于丧失控制权产生的相关利得或损失 剩余股权在丧失控制权日按公允价值重新计量产生的利得或损失 例： P公司214年1月2日处置部分对S公司的投资，丧失对S公司的控制权，收益为720万元，列示在“投资收益”项目。剩余股权在丧失控

46、制权日按照公允价值计量的利得为200万元。,基础信息：子公司的名称、主要经营地及注册地、企业对子公司的持股比例/表决权比例 相关风险信息： 向企业转移资金的能力存在重大限制的性质和程度 向子公司提供支持的承诺或意图，以及当期提供的支持的类型、金额和原因 企业或其子公司向受企业控制的结构化主体提供支持,母公司 （投资性主体）,子公司 （投资性主体）,子公司的未合并下属子公司,披露,在其他主体中权益的披露准则的主要内容,对转移资金能力的重大限制的性质和程度 超额亏损：未确认的合营企业或联营企业损失份额，当期数/累积数 与对合营企业投资相关的未确认承诺 或有负债,在其他主体中权益的披露准则的主要内容

47、,披露非合并结构化主体的性质、目的、规模、活动及融资方式（分类别披露） 例：2X15年12月31日，与A企业集团相关联、但未纳入A集团合并财务报表范围的结构化主体主要从事信贷资产证券化业务，从A集团成员企业购买信贷资产，同时在资本市场发行资产支持证券（分级产品）融资。这些结构化主体2X15年12月31日的资产支持证券规模为5亿元，2X14年12月31日的资产支持证券规模为4.8亿元。,在财务报表中确认的与该权益相关的资产和负债的账面价值、其在资产负债表中的列报项目 该权益的最大损失敞口及其确定方法（不能量化的，披露这一事实及其原因） 上述两项的比较 【提示】尽量用表格形式。,企业作为该结构化主

48、体发起人的认定依据，即如何判断企业是该结构化主体的发起人 分类披露企业当期从该结构化主体获得的收益及收益类型 当期转移至该结构化主体的所有资产在转移时的账面价值,没有合同约定： 当期提供支持（财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持）的类型、金额和原因 包括企业前期或当期持有权益的结构化主体,提供支持的意图 财务支持、其他支持、帮助该结构化主体获得财务支持,在其他主体中权益的披露准则的主要内容,列报一致性: 比较财务报表中披露的本准则施行日之前的信息与本准则要求不一致的，应当按照本准则的规定进行调整 豁免: 未纳入合并财务报表范围的结构化主体的披露,企业会计准则第2号长期股权投资,准则修改的背景 长期股权投资准则主要修订内容 衔接规定,一、准则修改的背景,1.保持与国际准则修订趋同 2011年5月，国际会计准则理事会（IASB）发布了修订后的: 国际会计准则第27号个别财务报表（IAS 27（2011） 国际会计准则第28号联营和合营企业中的投资（IAS28（2011）,一、准则修改的背景,2. 吸收解释公告、年报通知等相关内容 在实务中提出了一些问题的有关规定、散见于准则的应用指南、讲解和准则解释中，一定程度上不利于准则的理解和实施。 2014年发布的2号准则整合了如分步实现合并、分步处置子公司时个别财务报表中长