四章借贷记账法在制造业企业的应用.ppt

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1、2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,1,第四章 借贷记账法在制造业企业的应用,教学重点 筹集资金、生产准备 过程、生产过程、销售过程、利润形 成和利润分配的账务处理 教学安排 15学时 教学要求 教学与练习相结合,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,2,第一节 筹资过程的经济业务类型及账务处理,企业资金来源途径: -投资者投入的资金(所有者权益) -债权人投入的资金(负债) 本节主要介绍投入资本的核算和银行 借款的核算,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,3,一、投入资本的核算,1.企业的投资者:国家、法人组织、 个

2、人、外商; 2.投资的形式:货币资金、有价证券、 实物资产、无形资产; 3.投入的资本入账依据:企业会计制 度和投资协议。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,4,（一）账户设置 企业应设置： “实收资本”、“资本公积”、 “现金”、“银行存款”、 “原材料”、“应交税金” “固定资产”、“无形资产”等。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,5,.“实收资本”： （1）收到投资者投入的货币资金时,记入贷方； （2）收到投入的有价证券、实物和 无形资产,按协议确认的价值记入贷方; （3）以资本公积转增资本,记贷方; （4）当投资者退出投资时，企

3、业按 协议记入借方。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,6,期末余额一般在贷方，表示企业实 有的资本数额。 本账户应按投资者的类别,设置的明 细账有： -国家资本金 -法人资本金 -个人资本金 -外商资本金,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,7,.“资本公积”： （1）企业取得资本公积时,记贷方； （2）以资本公积转增资本时,记借方。 期末余额一般在贷方，表示资本公 积结余数额。 资本公积内容: -股票溢价 -法定财产重估增值等,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,8,.“现金”： 用于核算企业的库存现金 企业收

4、到现金时,记入借方； 支出现金时,记入贷方。 期末余额在借方,反映企业实际持有 的库存现金。 企业应设置“现金日记账”（出纳）,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,9,.“银行存款”： 用于核算企业存入银行的各种存款 企业将款项存入银行或收到外单位汇 来的款项时，记入借方； 从银行取出款项或将存款汇往外单位 时,记入贷方。 期末余额在借方，表示企业实际存放 在银行的款项。 企业应设置“银行存款日记账”（出纳）,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,10,.“原材料”： 核算企业库存的各种材料实际成本 企业取得各种材料并验收入库时， 记入借方；

5、材料减少时，记入贷方。 期末余额在借方，反映企业库存原材 料的实际成本。 企业应按材料品种设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,11,.“固定资产”： 用于核算固定资产的原价 企业固定资产增加时，记入借方； 企业固定资产减少时，记入贷方。 期末余额在借方，表示企业实际拥 有的固定资产原价。 企业应设置“固定资产登记簿”和“固 定资产卡片”，进行明细核算。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,12,.“无形资产”： 本科目核算企业的专利权、非专利 技术、商标权、著作权、土地使用权、 商誉等各种无形资产的价值。 企业增加无形资产时，记

6、入借方； 企业减少无形资产或摊销无形资产 时，记入贷方。 期末余额在借方,表示其摊余价值。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,13,(二）经济业务类型及账务处理,.接受投资者投入的货币资金: 例 X企业收到国家投入的资本金 500万元，收到企业内部职工入股股金 20万元,存入银行。 借:银行存款 5,200,000 贷:实收资本-国家资本金 5,000,000 -个人资本金200,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,14,接受投资者投入的实物 企业收到投资者投入的固定资产时， 应按投资者提供的账面净值，借记“固 定资产”，贷记“实收

7、资本”; 企业收到投资者投入的材料时，应 按投资协议确认的价值，借记“原材料”， 贷记“实收资本”。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,15,如果接受投资者投入材料时取得了增 值税专用发票，则企业: 借:原材料 应交税金-应交增值税(进项税额) 贷:实收资本,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,16,例 X企业收到外商投入的不需安 装的设备,原账面价值为50万元,投资协 议作价40万元。 借:固定资产-设备 400,000 贷:实收资本-外商资本金400,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,17,例 X企业

8、收到企业投入的厂房 一幢,原账面价200万元，已提折旧40万 元,投资协议作价300万元。 借:固定资产-厂房 300,000 贷:实收资本-法人资本金300,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,18,例 X企业收到企业投入的甲材料 一批,企业提供的增值税专用发票上载 明价款10万元,增值税额1.7万元,投资协 议按企业提供的发票金额作价。 借:原材料-甲材料100,000 应交税金-应交增值税(进项税 额)17,000 贷:实收资本-法人资本金117,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,19,.接受投资者投入的无形资产 例

9、企业接受国内企业投入的一 项专利权，经双方协商作价万元， 有关手续已办妥。 借:无形资产-专利权 300,000 贷:实收资本-法人资本金 300,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,20,.接受捐赠 -企业接受的现金捐赠 应按实际收到的捐赠款， 借：现金或银行存款 贷：待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,21,年末，可先弥补亏损或一次或分次 缴纳所得税。 借：待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 贷：应交税金-应交所得税 资本公积-其他资本公积,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学

10、原理第四章,22,接受的固定资产捐赠，应按捐赠提 供的有关凭据所确定的价值。 借：固定资产或在建工程 贷：待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 现金或银行存款（相关费用）,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,23,年末，可先弥补亏损或一次或分次 缴纳所得税。 借：待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 贷：应交税金-应交所得税 资本公积 接受捐赠非现金资产准备,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,24,例 X企业收到华侨的捐赠款计人民 币万元存入银行。 借:银行存款 50,000 贷：待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 50,000,20

11、06.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,25,例 X企业收到外商捐赠汽车一部,八 成新,市场同类车型的价值为10万元。 借:固定资产 80,000 贷：待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值 80，000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,26,二 、银行借款的核算,借款:短期借款(1年)、长期借款(1年) 借款期间应按月计提借款利息。 （一）账户设置 应设置:短期借款/长期借款/财务费 用/预提费用等,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,27,.“短期借款”： 核算借入的期限在一年以下（含一年） 的借款。 企业从银行借入

12、短期借款时，记入“贷 方”，归还借款本金时，记入“借方”。 期末余额在贷方，表示企业尚未偿还 的短期借款的本金。 本账户应按债权人设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,28,.“长期借款”： 核算企业借入的期限在一年以上（不 含一年）的各项借款。 企业借入时，记入“贷方”；按期计提 利息时，记入“贷方”；到期归还本息时， 记入“借方”。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,29,期末余额在贷方,表示企业尚未偿还 的贷款本息。 本账户应按贷款单位设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,30,.“财

13、务费用”： 核算为筹资而发生的利息支出(减利 息收入)、相关的手续费等。 企业发生的财务费用，记入“借方”， 发生利息收入，记入“贷方”， 期末,将本账户余额转入“本年利润”， 结转后无余额。 本账户应按费用项目设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,31,.“预提费用”： 核算企业从成本费用中提取、尚未 支付的费用。如预提的租金、保险费、 借款利息、固定资产修理费用等; 企业预提时,记入“贷方”,实际支付 时,记入“借方”; 期末余额一般在贷方; 本账户应按费用种类设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,32,（二）经济

14、业务类型及账务处理,.短期借款: 借入短期借款时:借记“银行存款”、贷 记“短期借款”； 按期计提短期借款利息时，应借记“财 务费用”,贷记“预提费用”；到期偿还银 行本息时,借记“短期借款”和“预提费用”， 贷记“银行存款”。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,33,例 2002年4月1日X企业从银行 借入期限3个月的短期借款100万元,存 入银行,年利率6,到期一次还本付息。 2002年4月1日,借款时： 借:银行存款 1,000,000 贷:短期借款 1,000,000 2002年4-6月,每月底计提利息时： 借:财务费用 5,000 贷:预提费用 5,000

15、,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,34,2002年6月30日归还借款本息时： 借:短期借款 1,000,000 预提费用 15,000 贷：银行存款 1,015,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,35,2、长期借款 企业借入长期借款，应借记“银行存 款”，贷记“长期借款”； 按期计提长期借款利息时，应借记 “财务费用”、贷记“长期借款”； 到期归还长期借款本息时，应借记 “长期借款”，贷记“银行存款”。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,36,例 X企业2002年元月1日从银行 借入期限二年的长期借款

16、200万元存入 银行,年利率为7.2,本息到期一次偿 还。 (1)2002年元月1日借款时： 借:银行存款 2,000,000 贷：长期借款 2,000,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,37,(2)2002.12003.12月计提利息时： 借:财务费用 12,000 （2,000,0007.212) 贷:长期借款 12,000 (3)2003.12.31归还本息时： 借:长期借款 2,288,000 (2,000,00012,00024) 贷:银行存款 2,288,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,38,第二节 生产准备

17、过程的账务处理,-购建固定资产和材料采购的核算 一、购建固定资产的核算 固定资产: -时间标准 -价值标准 固定资产取得方式: -自行建造/购置/租入,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,39,（一）账户设置,设置“固定资产”、“在建工程”等账户。 “在建工程”：核算企业各项建筑和安 装工程发生的实际支出。 发生工程支出时,记入借方; 达到预定可使用状态时,记入“贷方”。 期末余额在借方:未完工程实际成本。 本账户应按工程项目设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,40,（二）经济业务类型及账务处理,.出包方式: 企业预付承包单位工

18、程价款时,借记 “在建工程-工程”,贷记“银行存款”； 工程完工收到承包单位账单,补付工程 价款时,借记“在建工程-工程”，贷 记“银行存款”； 工程完工经验收合格交付企业时，借 记“固定资产”,贷记“在建工程”。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,41,例10 X企业将厂房出包给某建筑公司, 双方合同规定,工程造价50万元,企业 预付工程款的60,完工经及有关部门 检验合格后交付时支付工程款的40。 (1)预付工程款时： 借:在建工程-厂房 300,000 贷：银行存款 300,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,42,(2)工程

19、完工验收合格补付工程款时： 借:在建工程-厂房 200,000 贷:银行存款 200,000 (3)工程交付企业时： 借:固定资产 500,000 贷：在建工程-厂房500,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,43,.购入固定资产,购入固定资产成本构成: 买价、包装费、运输费、交纳的有 关税金,安装的还包括安装、调试费用。 企业购入不需安装的固定资产时,按 实际发生的支出,借记“固定资产”,贷记 “银行存款”或“现金”。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,44,购入需要安装的固定资产时: 借:在建工程-工程 贷:银行存款 或现金,2

20、006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,45,领用安装材料、支付安装人员工资时: 借:在建工程-工程 贷:原材料 应交税金应交增值税 （进项税额转出） 应付工资 银行存款,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,46,安装完毕时: 借:固定资产 贷:在建工程-工程,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,47,例11 X企业购进一台不需安装的设 备，买价20万元,增值税3.4万元,以银行 存款支付;运输费用0.1万元,以现金支付, 设备交付使用。 借：固定资产 235,000 贷：银行存款 234,000 现 金 1,000,20

21、06.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,48,例12 X企业购进5台需要安装同类设 备,每台买价10万元,增值税率17% .设备 运输费用2,000元,价款已开出转账支票 支付,设备交付安装。 借:在建工程-工程 587,000 贷:银行存款 587,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,49,例13 上项设备安装时领用甲材料6,000 元,开出现金支票支付安装调试费用7,000 元,设备安装调试完毕,交付使用。 (1)领用安装材料时： 借:在建工程-工程 7,020 贷:原材料-甲材料 6,000 应交税金应交增值税（进项税 额转出）1,02

22、0,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,50,(2)支付安装调试费时： 借:在建工程-工程 7,000 贷:银行存款 7,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,51,(3)设备安装完毕交付使用时： 借:固定资产 601,020 贷:在建工程-工程 601,020,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,52,二、购进材料的核算,外购材料的业务内容: 购进材料/支付材料的价款。 两者往往不是同时发生的。 第一步,反映材料采购发生的各项费用的支付； 第二步,反映完成采购手续的材料验证入库。,2006.08 刘建勋,温州

23、大学省级精品课程会计学原理第四章,53,（一）账户的设置,企业应设置: -物资采购、原材料 -预付账款、应付账款、应付票据 -现金、银行存款等,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,54,.“物资采购”： 用于核算企业购入尚未到达或尚未验 收入库的各种材料的实际成本。 采购材料按其实际成本,记入借方; 验收入库,按该全部实际成本记贷方; 期末余额在借方,表示尚未到达或尚未 验收入库的各种材料的实际成本; 本账户按并按材料类别进行明细核算。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,55,.“预付账款”： 核算企业预付给供应单位的款项; 企业预付款项时

24、,记入借方； 收到所购材料时,按应付金额记贷方； 补付款项时,记入借方;收到退回的多 付款项时,记入贷方。 期末借方余额，反映实际预付的款项； 期末贷方余额，反映尚未补付的款项。 本账户应按供应单位设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,56,.“应付账款”： 核算企业因购买材料、商品和接受劳 务供应等而应付给供应单位的款项。 企业购料货款未付,按应付款记贷方； 支付供应单位货款或以商业汇票抵付 应付账款时记入借方; 期末贷方余额:尚未支付的应付账款; 借方余额反映企业多付的货款; 本账户应按供应单位设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程

25、会计学原理第四章,57,.“应付票据”： 核算企业购买材料、商品和接受劳务 供应等而开出、承兑的商业汇票。 企业以商业汇票抵付应付账款时记入 贷方，汇票到期支付款项时记入借方。 期末余额在贷方，反映公司持有的尚 未到期的应付票据。 企业应设“应付票据备查簿”。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,58,（二）经济业务类型及账务处理,材料采购成本:买价及其采购费用。 材料的采购费用包括： .运杂费(含运输费、装卸费、保险 费、包装费、验收入库前的仓储费)； .运输途中的合理损耗；,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,59,.入库前的挑选整理费用

26、（含挑选整 理中发生的工、费支出和必要损耗,并扣 除回收的下脚废料价值）； .购入材料应负担的税金(一般纳税 企业按规定应计入增值税进项税额的税 金除外)和其他费用。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,60,.立即付款方式: 例14 X企业从东方公司购进甲材料 万件,元,增值税率为17,价款以 银行存款支付。 借:物资采购-甲材料 100,000 应交税金-应交增值税(进项税 额)17,000 贷:银行存款 117,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,61,2.预付账款方式： 例15 X企业开出转账支票向清华公司 预付乙材料的采购款

27、20万元。 借:预付账款-清华公司 200,000 贷:银行存款 200,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,62,例16 X企业收到清华公司发来的乙材 料一批,增值税专用发票载明该批材料买 价20万元，增值税3.4万元。 借:物资采购-乙材料 200,000 应交税金-应交增值税(进项税额) 34,000 贷:预付账款-清华公司 234,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,63,例17 X企业开出转账支票补付清华公 司上项材料款项.万元。 借:预付账款-清华公司 34,000 贷：银行存款 34,000,2006.08 刘建

28、勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,64,3.赊购方式： 例18 X企业从光明工厂购进丙料一批,买 价30万元,增值税5.1万元。开出并承兑商 业汇票30万元,余款未付。 借:物资采购-丙材料 300,000 应交税金-应交增值税(进项税额） 51,000 贷:应付票据 300,000 应付账款-光明工厂 51,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,65,例19 X企业开出转账支票一张,面值 .万元,支付前欠光明工厂的款项。 借:应付账款-光明工厂 51,000 贷:银行存款 51,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,66

29、,例20 X企业以银行存款30万元支付 光明工厂持有的到期商业汇票的款项。 借:应付票据-光明工厂 300,000 贷:银行存款 300,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,67,.采购费用的分摊 按材料的重量或买价等,分摊计入各种 物资的采购成本。计算方法如下： (1)采购费用分摊率： 费用分摊率采购费用/各种材料重量 或买价合计数 (2)各种材料应分摊的采购费用： 该种材料应分摊的采购费用 该种材料重量或买价采购费用分摊率,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,68,例21 X企业从联华公司购进甲材料一 批买价50万元,增值税率17

30、%,运输费用0.5 万元，均以存款支付。 借:物资采购-甲材料 505,000 应交税金-应交增值税（进项税额） 85,000 贷:银行存款 590,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,69,例22 X企业从华夏工厂购进乙材料一 批,买价5万元,丙材料一批,买价10万元， 增值税率17,款项尚未支付,另以现金 600元支付材料运输费用(按买价分摊)。 (1)采购费用分摊率 600/(100,000+50,000) 0.04 (2)乙材料50,0000.04200(元) 丙材料100,0000.04400(元),2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学

31、原理第四章,70,借:物资采购-乙材料 50,200 -丙材料 100,400 应交税金-应交增值税(进项税额) 25,500 贷:应付账款-华夏工厂175,500 现 金 600,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,71,.材料采购成本的结转 结转采购成本时,按材料实际发生的 全部材料成本: 借:原材料 贷:物资采购,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,72,例23 X企业上述例13-22中的所有材料 均已验收入库,结转其采购成本。 借:原材料-甲材料 605,000 -乙材料 250,200 -丙材料 400,400 贷:物资采购-甲材料

32、 605,000 -乙材料 250,200 -丙材料 400,400,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,73,第三节 生产过程账务处理,生产过程中发生的各种耗费,称为生产费用; 为生产某种产品而耗用的生产费用， 应称为产品的制造成本。 我国企业会计制度规定: 产品成本的核算采用制造成本法。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,74,一、生产费用的核算,生产费用:直接费用、间接费用 直接费用指与生产产品直接相关的各 种费用,包括直接材料、直接人工和其他 直接费用;,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,75,间接费用又

33、称制造费用,是指与生产 产品间接相关并构成产品制造成本的各种 费用. -间接材料费用 -间接人工费用 -其它间接费用,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,76,直接材料:构成产品主要实体的各种材 料的耗费。 直接人工:指产品生产工人的工资及按 规定比例计提的福利费（14）。 其他直接费用:指生产车间耗用的水、 电、汽等。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,77,间接材料:指生产过程耗用的不构成 产品实体的材料,如润滑油、洁用品等。 间接人工:指其他生产人员如技术人 员、车间管理人员以及服务人员的工资 及福利费。 其他间接费用:它包括车间管理

34、部门 的办公费、车间折旧费、修理费、劳动 保护费等。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,78,（一）账户设置,.“生产成本”:核算产品制造企业为生 产产品而发生的各种生产费用; 发生各种直接费用时,记入借方;间接费 用经计算摊入各种产品成本时,记入借方; 产品完工入库,按生产产品实际发生的 成本记入贷方; 期末借方余额:未完工产品成本; 本账户应按品种设明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,79,.“制造费用”： 核算企业为生产产品而发生的各项 间接费用。 企业发生各项间接费用时,记借方； 按规定将间接费用分配计入有关的 成本核算对

35、象时记入贷方。 期末应无余额。 本账户应按费用类别进行明细核算。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,80,.“应付工资”： 核算应支付给职工的工资总额,包括 在工资总额内的工资、奖金、津贴等; 企业计算各种工资时,记入贷方； 向职工发放工资时,记入借方; 期末余额一般在贷方:应付未付工资; 本账户应设置“应付工资明细账.,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,81,.“应付福利费”： 核算企业按职工工资总额的14提取 职工福利费; 企业计提时记入贷方； 按规定支付时,记入借方; 期末余额一般在贷方:福利费的结余; 本项目应按开支项目进行明细核

36、算。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,82,.“待摊费用”： 核算企业已经支付,应由本期和以后 各期分别负担分摊期在一年以内(含一年) 的各项费用; 企业发生待摊费用时记入借方； 分期摊销时,记入贷方; 期末借方余额:未分摊的待摊费用; 本账户应按费用种类设明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,83,（二）经济业务类型及账务处理,.领用材料。 可在领用时进行账务处理;也可编制发出材料汇总表,在月末进行账务处理; 生产产品领料,借“生产成本”; 车间管理部门领料,借“制造费用”; 企业管理部门领料,借“管理费用”; 按实际发出的材料

37、,贷“原材料”。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,84,例24 X企业本月发出材料如下万元） 甲料 乙料 丙料 合计 产品-A 30 10 5 45 产品-B 20 5 25 50 车 间 1 1 厂 部 2 2 合 计 50 16 32 98,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,85,借:生产成本-A 450,000 -B 500,000 制造费用 10,000 管理费用 20,000 贷:原材料-甲 500,000 -乙 160,000 -丙 320,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,86,.工资及

38、福利费 月末按规定计算职工工资及福利费; 生产工人工资及福利费借“生产成本”； 车间管理人员工资福利费借“制造费用”； 企业管理人员的工资及福利费应借记 “管理费用”； 按应付工资总额贷记“应付工资”,按应 计提福利费贷记“应付福利费”。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,87,例25 X企业本月应发放A产品生产工 人工资为万元,B产品生产工人工资 万元,车间管理人员工资为万元,企业 管理人员工资为万元。 借:生产成本-A 40,000 -B 60,000 制造费用 20,000 管理费用 40,000 贷:应付工资 160,000,2006.08 刘建勋,温州大学

39、省级精品课程会计学原理第四章,88,例26 X企业按工资总额的14比例计提 本月职工福利费。 借:生产成本-A 5,600 -B 8,400 制造费用 2,800 管理费用 5,600 贷:应付福利费 22,400,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,89,例27 X企业从银行提取现金17万元， 发放当月职工工资。 (1)借:现金 170,000 贷:银行存款 170,000 (2)借:应付工资 170,000 贷:现金 170,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,90,.其他费用 能直接计入产品成本的其他费用应 借记“生产成本”;

40、其他间接费用应借记“制造费用”; 由企业管理部门负担的费用应借记 “管理费用”; 贷记“现金”、“银行存款”、“累计折 旧”、“待摊费用”等。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,91,例28 X企业本月共发生水电费万元, 其中生产A产品耗用1.5万元，生产B产 品耗用2万元,车间耗用0.5万元,企业管 理部门耗用1万元,以存款支付。 借:生产成本-A 15,000 -B 20,000 制造费用 5,000 管理费用 10,000 贷：银行存款 50,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,92,例29 X企业以现金购买办公用品600元,

41、 其中车间领用200元,管理部门领用400元。 借:制造费用 200 管理费用 400 贷:现金 600,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,93,例30 X企业本月车间计提折旧费8万 元,企业管理部门应负担2万元。 借:制造费用 80,000 管理费用 20,000 贷:累计折旧 100,000,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,94,例31 X企业以银行存款支付下半年 报刊杂志订阅费1,800元。 借:待摊费用 1,800 贷:银行存款 1,800,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,95,例32 X企业本月应

42、分摊报刊杂志订阅费 300元,其中车间应负担100元,企业管理部 门应负担200元。 借:制造费用 100 管理费用 200 贷:待摊费用 300,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,96,二、产品制造成本的核算,计算产品成本应先分摊间接费用,然后 计算完工产品和在产品成本,完工产品还 应计算单位成本。 (一)产品成本计算步骤: .确定产品成本计算对象; .确定产品成本计算期;,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,97,.归集和分配制造费用; 制造费用分摊可按:生产工人工资、 产品产量等计算分摊,其计算公式如下： (1)制造费用分摊率制造费用

43、/分摊标准合计数 (2)某产品应分摊的制造费用分摊 标准制造费用分摊率 .编制成本计算表,计算完工产品 和未完工产品的成本。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,98,（二）产品成本计算及账务处理,设置“库存商品”:库存产成品的实际成本; 产品生产完工验收入库时记入借方; 产品发出时记入贷方; 期末余额在借方,反映企业库存的完工 产品的制造成本; 本账户应按产品名称设置明细账。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,99,1.制造费用的分摊: 分摊时借“生产成本”,贷“制造费用”。 例33 根据例24-32资料,按生产工人工 资比例分摊本月制造

44、费用: (1)本月制造费用=118,100(元) (2)本月制造费用分摊率 =118,100/(40,000+60,000)=1.181,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,100,(3)A产品应摊制造费用 40,0001.181=47,240(元) B产品应摊制造费用 60,0001.181=70,860(元) 借:生产成本-A 47,240 -B 70,860 贷:制造费用 118,100,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,101,2.产品成本的计算 例34 根据例24-33资料编制X企业 当月产品成本计算表.假如X企业当月A 产品未完

45、工,B产品为100件已全部完工。 (1)A产品成本计算表:,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,102,项 目 金额(元) .直接材料 450,000 .直接人工 45,600 .其他 15,000 .间接费用 47,240 合 计 557,840,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,103,(2)B产品成本计算表 数量:100件 .直接材料 500,000 .直接人工 68,400 .其 他 20,000 .间接费用 70,860 .总成本 659,260 .单位成本 6,592.60 借:库存商品-B 659,260 贷:生产成本-B 6

46、59,260,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,104,第四节 销售过程的会计处理,销售产品形成主营业务收入; 产品成本应结转,并计缴销售税金。 一、主营业务收入的确认 产品销售收入表现: 资产的增加; 负债的减少; 所有者权益的增加。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,105,(一)商品销售收入确认的原则,收入准则(同时）: .企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方； .企业既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权,也没有对已售出的商品 实施控制； .与交易相关的经济利益能流入企业； .相关的收入和成本能够可靠地计量。,2

47、006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,106,（二）主营业务收入确认的时点,.现款提货: 企业在收到购货单位的款项后开出销 货发票和提货单时确认主营业务收入; .预收账款: 企业在发出商品并开出销货发票时确 认主营业务收入。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,107,.委托收款: 企业在发出商品后并在托收银行办妥 委托收款手续时确认主营业务收入; .委托代销: 企业在收到代销单位交来的销货清单 时确认主营业务收入; .分期收款: 按销货合同约定时点分期确认收入。,2006.08 刘建勋,温州大学省级精品课程会计学原理第四章,108,二、经济业务类型及账务处理,(一)账户