外贸企业出出口退税会计科目的设置.ppt

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1、第三课 外贸企业出口退税会计科目的设置及会计处理和计算,1、外贸企业出口退税计科目的设置 2、外贸企业出口退税的会计处理和计算 3、实际业务中涉及的汇率的常见问题,外贸企业出口退税计科目的设置,外贸企业出口会计科目主要涉及“库存商品”和“应交税费”会计科目。 “库存商品”明细账的设置 “库存商品”- 出口 “库存商品” -进口 “库存商品” -内销 “库存商品” -内购,出口货物和内销货物分别单独设置 应缴税费-应交增值税 明细账,自营出口会计科目设置,1、主营业务收入-自营出口：专门核算企业自营出口销售收入，均以FOB价为基础。 2、主营业务成本-自营出口：专门用来核算企业自营出口的销售成本

2、 3、应收账款：专门核算商品已装运出口并向银行交单议付或托收的应收外汇账款。 4、发出商品：专门核算已出库发往码头、待运，但未装船，未完成销售的商品成本成本。 5、其他应收款-应收出口退税：专门核算向税务机关办理出口退税手续。但尚未收到应收出口退税款结算的情况。,外贸企业出口退税的会计处理和计算,外贸企业出口货物退增值税的计算,外贸企业应单独设立库存账和销售账从一般纳税处购买货物依据购进货物的增值税专用发票所列明的进项金额和出口货物对应的退税率进行计算 。 计算公式： 应退增值税额=增值税专用发票所列明的进项金额适用退税率,对库存、销售均采用加权平均进价核算的企业，也可按适用不同税率的货物分别

3、以下列公式计算： 应退增值税额=出口货物数量加权平均单价适用退税率 外贸企业应注意进货与出口的对应关系，有一票进货对应一票出口，一票进货对应多票出口，多票进货对应一票出口，多票进货对应多票出口这四种关系，不论何种对应关系，计算和申报退税时都要保证进货数量和出口数量一致。,（一）库存商品和销售成本价格单独确认 例某外贸进出口公司当期收购出口A设备100台，增值税专用发票上注明：价款7000000元，税额1190000元，合计8190000元。全季合计出口90台，出口FOB价格折合人民币为9000000元，另购进出口设备取得运输发票10000元。所有货款、运费均以银行存款付讫。出口报关后一个月办妥

4、退税事宜（退税率15%），并收到退税款。进行有关计算并作相应的会计处理。,购进出口A设备时： 借：应交税金应交增值税（进项税额） 1190000 物资采购 出口商品 7000000 贷：银行存款 8190000 购进商品入库时： 借：库存商品 出口商品 7000000 贷：物资采购 7000000 出口A设备90台时： 借：应收账款 9000000 贷：主营业务收入 出口 9000000 支付运费时： 借：营业费用 10000 贷：银行存款 10000,结转销售成本时： 借：主营业务成本自营出口 6300000 贷：库存商品 出口 6300000 计算不予退税的税额时： 不予抵扣或退税的税额9

5、0（700100）2%12.6（万元） 借：主营业务成本 自营出口 126000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 126000 计算应退增值税税额时： 应退增值税税额90（700100）15%94.5（万元） 借：其他应收款 应收出口退税 945000 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 945000,（二）外贸企业代理出口业务的会计处理,例某进出口公司代理甲企业出口木炭一批。出口金额为USD 50000（CIF），交单议付日的外汇牌价为USD1RMB 6.28（买入价）。支付该笔业务运费USD1000，保险费USD150，支付日的外汇牌价为USD1RMB 6.30（卖出价）。二十天以

6、后，公司收到银行的结汇通知，转来的收汇水单上载明实收USD 49800，汇率为USD1RMB 6.29.外贸公司收取甲企业2的代理手续费。作会计分录如下：,支付运费、保险费时： （1000+150）6.307245（元） 借：应付账款-甲 (运保费） 7245 贷：银行存款 7245 借：银行存款 (49800 6.29) 313242 应付账款-甲 汇款手续费（2006.29） 1258 贷：应付账款-甲 (500006.29) 314500 扣除应收的代理手续费后，把余款划付甲企业时： 代理手续费500006.292%6290（元） 扣除后余额31450072451258629029970

7、7（元） 借：应付账款-加工费 299707 应付账款-代理收入 6290 贷：银行存款 299707 代理收入 6290 该进出口公司作为受托人将余款划给甲企业（委托人）后，退税事宜均由委托人负责申请办理。受托人（外贸企业）只是作为营业税的纳税人进行纳税。,应付账款明细账-某某工厂,三、外贸企业来料加工的会计处理,1、某外贸公司收到外商提供的原辅材料服装面料360公尺，按合约规定对外商提供的原辅材料零作价，每公尺USD 4元，入库日银行外汇中间价折合人民币6.50元，财会部门应凭业务或储运部门开具的加盖“来料加工”戳记的入库单，连同外商交来的进口单证等，作如下会计分录： 借：材料物资国外客户

8、名称服装面料 9360 贷：应付外汇帐款客户名称（USD1440 ）9360（不需支付）,2、将外商提供的作价服装面料拨交工厂生产加工时，分别不同情况作会计分录： 借：加工商品加工厂 9360 贷：材料物资国外客户名称来料名称 9360 3、采用委托加工方式的，加工100件服装。财会部门根据加工厂开具的普通加工费发票，每件加工费50元，计5000.00元，作如下会计分录： 借：库存商品国外客户名称服装 14360(5000+9360) 贷：应付帐款等加工厂 5000 加工商品加工厂 9360 4、收到业务或储运部门交来成品已出运的有关单证及向银行交单的联系单时，财会部门应根据合约规定每件加工费

9、10美元和出口发票作如下会计分录： 借：应收外汇帐款来料加工贸易（USD1000） 6500 应付外汇帐款客户名称 （USD1440） 9360 贷：主营业务收入-自营出口 15860,5、结转来料加工服装的销售成本，作如下会计分录： 借：主营业务成本来料加工服装 14360 贷：库存商品国外客户名称服装 14360 6、外贸企业收到出口服装的工缴费外汇时（设银行买入价1美元人民币6.50元），应凭银行结汇水单作如下会计分录： 借：银行存款 6500 贷：应收外汇帐款来料加工贸易（USD1000）6500 支付工厂加工费 借：应付帐款加工厂 5000 贷：银行存款- 5000,四、进料加工复出

10、口货物的退税计算,进料委托加工复出口货物退税计算,1、进料委托加工复出口货物退税计算,外贸企业以进料加工贸易方式进口的料件，采取委托加工方式加工并收回货物复出口额，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额；支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额；对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算进口料件的应退税额。其出口退税计算公式为： 应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的金额原辅材料使用退税率+增值税专用发票注明的加工费金额复出口货物退税率+海关对进口料件实征增值税,例：

11、 某外贸企业执行进料手册C123，实际耗用进口料件20000美元（折合人民币130000元），出口玩具30000美元。外贸企业采用委托加工方式，玩具国内加工费（不含税）76800元。假设当期美元兑人民币牌价1：6.50，玩具征税率17%，退税率15%。,1外贸企业进料20000美元（按进口报关单上的材料到岸价） 如全额结汇 借：进口材料 130000 贷：应付外汇帐款（20000USD，1：6.50） 130000 借：应付外汇帐款（20000USD，1：6.50） 130000 贷：银行存款（20000USD，1：6.50） 130000 如差额结汇 借：进口材料 130000 贷：应收外汇

12、帐款（20000USD，1：6.50） 130000 2外贸企业不作价提供材料给生产企业 借：委托加工物资C123 130000 贷：进口材料 130000,3外贸企业向生产企业收回玩具成品，支付加工费 借：委托加工物资C123 76800 应交税金应交增值税（进项税额） 13056 贷：应付帐款某生产企业 89856 借：应付帐款某生产企业 89856 贷：银行存款 89856 借：库存出口商品玩具 206800 （76800+130000） 贷：委托加工物资C123 206800 4外贸企业出口玩具 如全额结汇 借：应收外汇帐款（30000USD，1：6.50） 195000 贷：出口销售

13、收入 195000 借：银行存款 （30000USD，1：6.50） 195000 贷：应收外汇帐款（30000USD，1：6.50） 195000 如差额结汇 借：应收外汇帐款（30000USD，1：6.50） 195000 贷：出口销售收入 195000 借：银行存款 （10000USD，1：6.50） 65000 贷：应收外汇帐款（10000USD，1：6.50） 65000,5计提应收出口退税和结转出口成本 借：应收出口退税 11520 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 11520（7680015%） 借：出口销售成本 206800 贷：库存出口商品玩具 206800 借：出口销售成

14、本 1536 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 1536（768002%） 6收到出口退税款 借：银行存款 11520 贷：应收出口退税 11520,会计核算明细科目的设置,“主营业务收入出口视同内销”用于核算出口视同内销业务收入； “主营业务成本出口视同内销”用于核算出口视同内销业务成本； “应交税费应交增值税（进项税额一出口视同内销）”用于核算出口视同内销货物的增值税进项税额； “应交税费应交增值税（销项税额一出口视同内销）”用于核算出口视同内销货物的增值税销项税额。 国家明确规定不予退增值税的货物，即退税率为零的货物，因税务处理上与“未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在

15、规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物”有所不同，为便于核算，建议有此类业务的企业增设“应交税费应交增值税（进项税额一出口零退税）”、“应交税费应交增值税（销项税额一出口零退税）”两个明细科目另行单独核算。,会计核算,在账务处理上，外贸企业未在规定期限内申报退税的货物、虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的出口货物，与国内销售商品不完全一样。对于视同内销的出口业务，首先应冲减外销收入，同时确认内销收入，并计提销项税额。销项税额计算公式为： （1）一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1法定增值税税率）法定增值税税率,例：某

16、市进出口贸易公司2009年6月20日购入一批男士服装，取得的增值税专用发票所列计税金额为100000元，税额为17000元，并按时办理了发票认证手续。该货物于6月25日全部报关出口，出口额为120000元（换算为人民币的价格），月底均作了相应的账务处理。但是，由于该企业未在规定的时限内收齐出口货物报关单，无法实现退税申报，企业在10月按视同内销作了转账处理，同时向税务机关申请开具了外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明。该货物的征税率为17%，退税率为16%。会计处理如下：,（1）10月按内销征税时，冲减外销收入，同时确认内销收入，计提销项税额。 借：主营业务收入出口收入男士服装 120

17、000 贷：主营业务收入出口视同内销男士服装 102564.10 应交税费应交增值税（销项税额）出口视同内销 17435.90 （2）冲减出口货物销售成本。 6月结转转入成本的税额100000（17%16%）1000（元）。 借：主营业务成本出口视同内销男士服装 1000（红字） 贷：应交税费应交增值税进项税额转出 1000（红字）,（3）冲减6月计提的出口退税。 6月计算做账的退税额10000016%16000（元） 借：应交税费应交增值税（进项税额） 16000 贷：其他应收款应收出口退税（增值税）16000 （4）10月底，申报缴纳税金。 计算应纳税额17435.9017000435.9

18、0（元）。 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）435.90 贷：应交税费应交增值税（未交增值税） 435.90 借：应交税费应交增值税（未交增值税） 435.90 贷：银行存款 435.90 以上例题为外贸企业未发生退税时视同内销征税的会计处理，如果已办理退税后又发生视同内销情况的，应当先补缴原退税款，借记“其他应收款应收出口退税（增值税）”，贷记“银行存款”，然后按上述步骤处理。,实际业务中涉及的汇率的常见问题,根据会计核算制度规定，对外贸企业的应收、应付外汇账款、现汇存款、现钞及外汇借款等计算的汇兑差额，既要采用逐笔结转的方法，也要采用集中结转的方法。 所谓逐笔结转就是每结汇一次，计

19、算每一笔的汇兑差额，到年底再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）进行折算后，对人民币余额进行调整，差额计入“财务费用汇兑差额”（不同货币兑换时即采用此种方法） 所谓集中结转，就是平时结汇时，按当时市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）核销应收、应付外汇账款，月末再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）对人民币余额进行调整，差额集中一次计入“财务费用汇兑差额”。 不论采用逐笔结转还是采用集中结转方法，年末（12月31日）必须按当日汇价即即时市场汇率计算调整个外汇账户人民币余额与原账面余额的差额，计入汇兑差额,汇兑损益逐笔结转实例分析

20、1、将20000美元兑成人民币，当日即期汇率为买入价1:7.79，中间价为1:7.80。 借：银行存款-人民币 20000 7.79 R155800 借：财务费用-汇兑差额 R200 贷：银行存款-美元 20000 7.8 R155600 2、以40000美元兑换成港币，当日港元即期汇率为卖出价1:0.95，中间价1:0.94；美元即期汇率为卖入价1:7.85，中间价1:7.86。 400007.850.95=HKD330526.32 借：银行存款-港元户 HKD330526.32 0.94 R310694.74 借：财务费用-汇兑差额 R3705.26 贷：银行存款-美元户 40000 7.

21、86 R314400,汇兑损益集中结转实例分析 ： 长江电器进出口公司“应收外汇账款”账户1月1日余额为100 000美元，汇率828元，人民币为828 000元。接着发生有关的经济业务如下： (1)1月12日，销售给美国密苏里公司电器一批，发票金额为50000美元，当日美元汇率中间价为828元。作分录如下： 借：应收外汇账款(US$50 000828)414 000 贷：自营出口销售收入414 000 (2)1月18日，银行收妥上月结欠外汇账款100000美元，转来收汇通知，当日美元汇率中间价为827元，作分录如下： 借：银行存款外币存款(US$100 000827)827 000 贷：应收

22、外汇账款(Us$100 000827)827 000,(3)1月25日，销售给美国芝加哥公司电器一批，发票金额为65000美元，当日美元汇率的中间价为827元。作分录如下： 借：应收外汇账款(US$65 000827) 537 550 贷：自营出口销售收入 537 550 (4)1月31日，美元市场汇率中间价为826元，计算汇兑损益如下： 应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额 =(50 000+65000)826=949 900(元） 应集中结转的汇兑损益 =828000+414 000+537 550-827 000-949 900 =2 650(元) 根据计算的结果结转汇兑损益，作分录如下： 借：财务费用-汇兑损益 2 650 贷：应收外汇账款 2 650,