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1、全年一次性奖金 计算征收个人所得税的方法,徐闻县地方税务局 周立根,全年一次性奖金,个人所得税的计算方法,2014年8月18日,湛江市徐闻县地方税务局 周立根,每当到年底即将过春节的时候，许多单位都会 给自己的职工发一笔年终奖，那么，这笔年终 奖要缴纳什么样的个人所得税呢？,全年一次性奖金个人所得税。,【学习目标】 了解全年一次性奖金的概念； 掌握全年一次性奖金的计税方法。,【学习重点内容】 一、全年一次性奖金的计税方法； 二、在计税过程中如何区别全年一次性奖金和其他各种名目奖金。,一、什么是全年一次性奖金 ；,本课堂学习的内容,二、全年一次性奖金应如何处理；,三、在计税过程中要注意区别全年一
2、次性奖金与其他各种名目奖金；,四、年终奖与年终双薪同月内取得是否可以合并计税；,五、全年一次性奖金计税方法是否有次数要求；,六、两道计算题。,一、什么是全年一次性奖金？,全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。 也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资 。(国税发20059号文件第一条),二、全年一次性奖金应如何处理？,1、单独作为1个月的工资处理，但不能扣除 3,500元的法定扣除费用。 2、将全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放
3、年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减去“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,政策依据：国税发20059号文件,这里的费用扣除额包括社保费、住房公积金等允许扣除的费用和法定减除费用3500元。（国务院令第600号个人所得税法实施条例第二十五条 ）,纳税人取得全年一次性奖金，要单独作为 1个月的工资处理，但为什么又不能扣除3500元 的法定扣除费用呢？,因为我们在计算当月工资薪金个人所得税的 时候，已经扣除过一次法定扣除费用3500元， 所以不能重复扣除。,从2011年9月1日起
4、，工资薪金所得的法定减除费用为3500元。,为什么要将全年一次性奖金先除以12个月，再 按其商数确定适用税率和速算扣除数？,因为全年一次性奖金属于全年的，为了公平税 负，应按收入全额分摊至12个月的数额确定适 用税率，再按规定方法计算应缴税额。,三、在计税过程中要注意区别全年一次性奖金与其他各种名目奖金。,其他各种名目奖金应当如何处理？,雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并计税。（国税发20059号文件第五条）,四、年终奖与年终双薪同月内取得是否可以合并计税 ？,全年一次性奖金性质收入是否可以合并计税，关键看这
5、些奖金的发放时间，如果同一个月发放，那就可以合并计税。对职工在同一个月内取得年终奖和年终双薪，应将所取得的年终奖和年终双薪合并后，比照国税发20059号文件规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。 全年一次性奖金性质的收入包括年终双薪、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资 。 （以上内容摘自南方日报记广州市地税局对“全年一次性奖金”的解释）,五、全年一次性奖金计税方法是否有次数要求？,在一个纳税年度内(按公历年)，对每一个纳税人，全年一次性奖金计税方法只允许采用一次。根据规定，在一个年度内不同月份分次取得属于本年度和上年度(或下年度)全年一次性奖
6、金性质的收入，只允许选择其中一次单独作为一个月工资、薪金所得采用该计税方法计算纳税，其余各次均应与当月工资、薪金所得合并计税。 (国税发20059号文件第三条以及摘自南方日报记广州市地税局对“全年一次性奖金”的解释),【例1】某高校李教授每月工资为8,000元，在2013年12月取得年终奖30,000元，同时又取得考勤奖2,000元，请计算李教授12月份应缴纳个人所得税是多少？,分别计税,【例1】某高校李教授每月工资为8,000元，在2013年12月取得年终奖30,000元，同时又取得考勤奖2,000元，请计算李教授12月份应缴纳个人所得税是多少？,(回顾一下)全年一次性奖金的处理方法： 1、
7、单独作为1个月的工资处理，但不能扣除3500元的法定扣除费用； 2、将全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 3000012 = 2500元,【例1】某高校李教授每月工资为8,000元，在2013年12月取得年终奖30,000元，同时又取得考勤奖2,000元，请计算李教授12月份应缴纳个人所得税是多少？ 计算公式如下：,1、工资和考勤奖应缴纳的个人所得税： （8000+2000-3500）20%-555=745元,2、年终奖应缴纳的个人所得税： 3000010%-105=2895元,3、李教授12月份应缴纳的个人所得税： 745+2895=3640元,【例2】假定中国公
8、民李某2013年在我国境内112月每月的工资为3000元，每月个人缴交的社保费300元，12月31日又一次性领取年终奖金（兑现的绩效工资）18800元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个所得税。（假定缴交的社保费在允许扣除的范围内）,(再来回顾一下)全年一次性奖金的处理方法： 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减去“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，再除以12个月，按其商数确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,【例2】假定中国公民李某2013年在我国境内112月每月的工资为3000元，每月个人缴交的社保费300元
9、，12月31日又一次性领取年终奖金（兑现的绩效工资）18800元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个所得税。（假定缴交的社保费在允许扣除的范围内）,解：（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为： 按12个月分摊后，每月的奖金 18800-（3500+300-3000） 121500（元） 根据工资、薪金所得七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为3%、0元。,【例2】假定中国公民李某2013年在我国境内112月每月的工资为3000元，每月个人缴交的社保费300元，12月31日又一次性领取年终奖金（兑现的绩效工资）18800元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个所得税。（假定缴交的社保费在允许扣除的范围内）,解：（2）李某取得该笔奖金应缴纳个人所得税为： 应纳税额(奖金收入当月工资与费用扣除额的差额)适用的税率速算扣除数 18800-（3500+300 - 3000） 3% 18000 3% 540（元）,课堂小结 ：,一、理解全年一次性奖金的概念； 二、掌握全年一次性奖金的计税方法； 三、注意全年一次性奖金与其他各种名目奖金的区别。,谢 谢 各 位,