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1、资产负债表日后事项,第一节 资产负债表日后事项 一、资产负债表日后事项定义 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 （一）资产负债表日 资产负债表日指会计年度末和会计中期期末。 中期指短于一个完整会计年度的报告期间。年度资产负债表日指每年的12月31日。中期资产负债表日指各会计中期期末，如提供半年度报告，资产负债表日是该年度的6月30日。,（二）财务报告批准报出日 财务报告批准报出日指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。一般，公司制企业董事会批准报出，非公司制企业经理（厂长）会议批准财务报告报出。 （三）有利事项和不利事项 资产负债表日后事项包括有
2、利事项和不利事项。资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响，既有有利影响，也有不利影响，从而称有利事项或不利事项。 如果某些事项的发生对企业并无任何影响，则不属于资产负债表日后事项。,二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括： 报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。 财务报告批准报出后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项（导致需调整报表），并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的
3、日期为截止日期。,例：某上市公司2007年度财务报告于2008.2.20编制完成，注册会计师完成审计工作并签署审计报告的日期是2008.4.16，董事会批准财务报告对外公布的日期为2008.4.17，财务报告实际对外公布的日期为2008.4.23，股东大会召开日期为2008.5.10。请指出本题资产负债表日后事项涵盖期间？,资产负债表日后事项涵盖期间：报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期 资产负债表日后事项涵盖期间： 2008.1.1至2008.4.17。 *如在4.17至4.23间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，经调整
4、或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2008.4.25，实际报出日期为2008.4.30，则资产负债表日后事项涵盖的期间为：2008.1.1-2008.4.25。,三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 （一）调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道其确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果（即提供了进一步的证据），证据表明的情况与原来的估计与判断不完全一致，则
5、需要对原来的会计处理进行调整，该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。,企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项： （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需经调整该项资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产成本或售出资产的收入； （4）资产负债日后发现了财务报表 舞弊或差错。,例1：甲公司因产品质量问题被消费者起诉。2007.12.31法院尚未判决，考虑到消费
6、者胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了500万元的预计负债。2008.2.20，在甲公司2007年度财务报告对外报出之前，法院判决消费者胜诉，要求甲公司支付赔偿700万元。 本例中，甲公司在2007.12.31（已经存在）结账时已经知道消费者胜诉的可能性较大，但不能知道法院判决的确切结果，因此确认了500万元的预计负债，2008.2.20法院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据。此时，按照2007.12.31存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能 真实反映企业的实际情况，应据此对 财务报表相关项目的数字进行调整。,(二)非调整事项 资产负债表日后非调整事项,是指资产负
7、债表日后发生的情况不影响资产负债表日企业的财务报表数字(资产负债表日尚未发生)，只说明资产负债表日后发生了某些情况。 非调整事项有些重要有些不重要，重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的报表数字，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确的估计和决策，因此需要加以披露。,例2. 甲公司2007年度财务报告于2008.3.20经董事会批准对外公布。2008.2.27，甲公司与银行签订了5000万元的贷款合同，用于生产项目的技术改选，贷款期限自2008.3.1起至2009.12.31止。 本例中，甲公司向银行贷款的事项发生在2008年度，且在公司20
8、07年度财务报告尚未批准对外公布的期间内，即该事项发生在资产负债表日后事项所涵盖的期间内。该事项在2007.12.31尚未发生，与资产负债表日存在的状况无关，不影响资产负债表日企业的财务报表数字（非调整事项）。但是，该事项属于重大事项， 会影响公司以后期间的财务状况和 经营成果，因此，需要在附注中披露。,（三）调整事项与非调整事项的区别 资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整或非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日前已存在，则属于调整事项，反之，则属于非调整事项。,例4：甲公司2007年10月向乙公司出售原材料2000万元，根据销
9、售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至2007.12.31，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制2007年度财务报告时有两种情况： （1）2007.12.31日甲公司根据掌握的资产判断，乙有可能破产清算，估计该应收账款将有20%无法收回，故按20%的比例计提坏账准备；2008.1.20甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的债务无法收回。 （2）2007.12.31乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回，2008.1.20，乙公司发生重大火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。 2008.3.15日，甲公司的财务报告经批准对外公布。,本例中，（1）乙公司财
10、务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，2008.1.20（资产负债表日后）乙公司被宣告破产为资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况提供了进一步证据，因此，乙公司破产导致甲公司应收账款无法收回的事项属于调整事项。 （2）火灾导致甲公司应收账款发生损失这一事实在资产负债表日后才发生（资产负债表日并不存在该情况），因此，乙公司发生火灾导致甲公司应收账款发生坏账的事项属于非调整事项。,第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理 一、处理原则 由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的损益类账目已经结转无余额，因此： 1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”核算。 2.涉及利润分配的事项
11、，在“利润分配-未分配利润”科目核算。 3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。 4.同时调整财务报表相关项目数字（如利润表年末数和本年发生数）。,二、具体会计处理方法 (一) 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债（如原来已确认，但与判决结果不符，则调整），或确认一项新负债（如原来未确认，则应按判决结果确认）。,例5. 甲与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲应于2007.8月售给乙一批物资。由于甲未按合同发货，致使乙发生重大经济损失。2007.12乙将甲告上法庭，要求甲赔偿450万元。2007.12
12、.31法院尚未判决，甲按或有事项准则确认了预计负债300万。2008.2.10，法院判决甲应赔偿乙400万，双方均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔偿款400万。 （假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在实际发生时，才允许税前抵扣。）双方所得税税率均为25%。,本例中，2008.2.10的判决证实了：甲乙在资产负债表日分别存在的赔偿义务和获赔权利，为资产负债日已经存在的情况提供了进一步证据，因此对甲乙而言均是调整事项。 甲乙2007年的所得税汇算清缴均在2008.3.20完成（2008.2.10法院判决，这一事项发生在所得税汇算清缴前） ，因此，应根据法院判决结果调整报告年度的
13、应纳税所得额和应纳所得税额。 （如汇算清缴已结束，则调整 新年度的应纳所得税额）。,甲公司原账务处理如下： 借:营业外支出 3000000 贷:预计负债 3000000 借:递延所得税资产 750000 贷:所得税费用-递延所得税费用 750000,（1）已判决是400万，已成定局，应计入其他应付款，而不应计入预计负债。 借：营业外支出 1000000 预计负债 3000000 贷：其他应付款 4000000 （2）由于实际支付，税法允许税前扣除400（原来不允许扣除），应交所得税相应减少400*25%=100万。 借：应交税费-应交所得税 1000000 贷：所得税费用 1000000 （3
14、）由于税法不允许扣除预计负债，导致原账务处理时产生可抵扣暂时性差异3000000，确认了递延所得税资产300*25%=75万，现在税法允许扣除，不再产生差异，应把原确认的递延所得税资产冲销。 借:所得税费用 750000 贷:递延所得税资产 750000,由于是资产负债表日后进行的调整事项， 对于损益类科目，应通过“以前年度损益调整”核算。 所以上述分录，所有损益类科目以“以前年度损益调整”代，资产负债类科目照抄。 借：以前年度损益调整（调整营业外支出）1000000 预计负债 3000000 贷：其他应付款 4000000 借：应交税费-应交所得税 1000000 贷：以前年度损益调整（调整
15、所得税费用）1000000 借:以前年度损益调整（调整所得税费用） 750000 贷:递延所得税资产 750000 借：其他应付款 4000000 贷：银行存款 4000000,结转“以前年度损益调整”科目余额至未分配利润： 借：利润分配-未分配利润 750000 贷：以前年度损益调整 750000 借：盈余公积 75000 贷 ：利润分配-未分配利润 75000 调整报告年度的财务报表： 1.调减递延所得税资产750000万，调增其他应付款400万，调减应交税费100万，调减预计负债300万，调减盈余公积75000，调减未分配利润675000。 2.调增营业外支出100万，调减所得税 费用2
16、5万，调减净利润75万。,2.该事项乙公司正常情况下的账务处理如下： 借：其他应收款 4000000 贷：营业外收入 4000000 由于增加确认了营业外收入4000000，应多交所得税400*25%=100 借：所得税费用 1000000 贷：应交税费-应交所得税 1000000,(1)由于是资产负债表日后调整事项，对于损益类科目，应当采用“以前年度损益调整”代。 借：其他应收款 4000000 贷：以前年度损益调整（调整营业外收入）4000000 借：以前年度损益（调整所得税费用）1000000 贷：应交税费-应交所得税 1000000 （2）将以前年度损益调整余额转入未分配利润 借：以前
17、年度损益调整 3000000 贷：利润分配-未分配利润 3000000 借：利润分配-未分配利润 300000 贷：盈余公积 300000 熟练以后，在做分录时对损益类科目直接用“以前年度损益调整”，而不必做上述两步。（尤其是原来没有做过分录，现补做的情况。）,（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 即资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但并不确定损失程度，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；而资产负债表日后，取得了确凿的证据，即该资产已发生了损失或减值，则应对原所作的估计进行修正。,例：
18、甲公司2007.5月销售给乙公司一批产品，货款为100万元（含增值税）。乙于6月收到货物，按合同规定，乙应于两个月内付款。由于乙财务状况不佳，至2007.12.31仍未付款。甲于12.31资产负债表日为该应收账款计提了坏账准备5万元。甲于2008.1.30日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙已宣告破产清算，甲预计可收回应收账款的60%，所得税税率25%。 甲原账务处理如下： 借：资产减值损失 5 贷：坏账准备 5 应收账款账面价值=100-5=95 计税基础=100-100*0.005=99.5 账面价值计税基础4.5，产生递延所得税资产1.125 借：递延所得税资产 1.125 贷：所得税
19、费用 1.125,（1）补提坏账准备 借：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 350000 贷：坏账准备 350000 （2）核算由此产生的递延所得税资产 （账面价值又少了350000，产生了350000*25%87500的递延所得税资产） 借：递延所得税资产 87500(350000*25%) 贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）87500,（3）结转以前年度损益调整 借：利润分配-未分配利润 262500 贷：以前年度损益调整 262500 借：盈余公积 26250 贷：利润分配-未分配利润 26250 调整报告年度财务报表（略）,（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产
20、的成本或售出资产的收入 这类调整事项包括： （1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。 （2）企业在资产负债表日已确认了资产销售收入，但资产负债表日后获得了关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，则应调整财务报表相关项目的金额。上述销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后退回。 （不管退回的是什么时候销售的商品， 只要发生在资产负债表日后期间， 都应作为调整事项。）,例：甲公司2007.11.8销售一批商品给乙公司，取得收入120
21、万元（不含税，增值税率17%）。甲发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万。2007.12.31，该笔货款尚未收到，甲未对应收账款计提坏账准备。2008.1.12日，由于产品质量问题，该批货物被退回。甲于2008.2.28日完成2007年所得税汇算清缴。 由于销售退回发生在资产负债表日后期间，属于资产负债表日后调整事项。,甲公司的账务处理如下： （1）2008.1.12，冲销原确认的销售收入 借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）1200000 应交税费-应交增值税（销项税额）204000 贷：应收账款 1404000 （2）冲销原确认的销售成本 借：库存商品 1000000
22、贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本）1000000 （3）减少应缴纳的所得税 借：应交税费-应交所得税 50000（200000*25%） 贷：以前年度损益调整（所得税费用）50000,（4）将以前年度损益调整余额转入未分配利润 借：利润分配-未分配利润 150000 贷：以前年度损益调整 150000 （5）调整盈余公积 借：盈余公积 15000 贷：利润分配-未分配利润 15000 （6）调整相关财务报表（略）,（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。对于此类事项，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告
23、期间的财务报告相关项目的数字（应当采用重要的前期差错更正的作法相同）。,第三节 资产负债表日后非调整事项的会计处理 一、处理原则 资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关（资产负债表日尚未存在），不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。,二、具体会计处理方法 对于资产负债表日后的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。
24、资产负债表日后非调整事项的主要例子有： （一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 此类事项，对企业影响较大，应当通过附注披露告知投资者。,（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 上述变化，尽管不会对资产负债表日财务报表相关项目的数据产生影响，但对企业资产负债表日后期间的财务状况和经营成果有重大影响，应当在报表附注中予以披露。,例9：甲公司2007.8月采用融资租赁方式从美国购入某重型机械设备，租赁合同规定，租赁期15年，年租金40万美元，甲公司在编制2007年度财务报表时已按2007.12.31的汇率对该笔长期应付款进行了折算（设2007.12.31汇率为1美元=7.
25、85元人民币）。假设国家规定从2008.1.1日起进行外汇管理体制改革，外汇管理体制改革后，人民币对美元汇率发生重大变化。 本例中，甲在资产负债表日已经按照当天的资产计量方式进行了处理，无论资产负债表日后汇率如何变化，均不影响资产负债表日的财务状况和经营成果。但资产负债表日后外汇汇率发生重大变化，则会影响此后甲公司承担的长期应付款，因此应对由此产生的影响在报表附注中进行披露。,（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 例10：甲公司2007.12月购入一批商品，共计8000万元，12.29日商品验收入库，货款也已通过银行支付。2008.1.7日，甲公司所在地发生水灾，该批商品全部被冲
26、毁。 本例中，水灾发生于2008.1.7，属于资产负债表日后才发生的事项，资产负债表日并未存在，因此，属于非调整事项。但自然灾害导致资产损失的金额重大，对企业资产负债表日后财务状况的影响较大，应当予以披露。,（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 企业在资产负债表日后发行股票、债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是重大事项，虽然这一事项企业资产负债表日的存在状况无关，但这是一个重大事项，披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，因此应当在报表附注中进行披露。,（五）资产负债表日后资本公积转增资本 企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本（或股本）结构，对企业
27、影响较大，应当在报表附注中进行披露。 （六）资产负债表日后发生巨额亏损 资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财务状况和经营成果产生重大影响，应当在报表附注中及时披露该事项。 （七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 企业合并或处置子公司的行为将影响企业的股权结构、经营范围等，对企业未来的生产经营活动产生重大影响，应当在报表附注中进行披露。,（八）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为 （现金股利或股票股利） 上述行为虽不导致企业资产负债表日就承担现时义务，不必调整资产负债表日的财务报告，是非调整事项。但该事项对企业资产负债表日后的财务状况有重大影响，可能导致企业现金大规模流出，企业股权结构发生变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，企业应当在财务报告中披露该信息。,