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1、1,第五章 长期股权投资,2,第一节 长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资及其初始计量原则,对子公司投资,对合营企业投资,对联营企业投资,重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,两个层次、四种投资,3,（一）长期股权投资的内容,1、具有控制的权益性投资 2、具有共同控制的权益性投资 3、具有重大影响的权益性投资 4、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资,4,（二）长期股权投资初始计量原则,1、企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。 2、企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独入
2、账，不构成长期股权投资的初始投资成本。,5,二、企业合并形成的长期股权投资,长期股权投资,按不同来源确认初始金额,企业合并形成,以其他方式取得,如何 确认金额？,6,（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资,按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,合并日,账面价值,注意,为什么？,7,长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积 。,资本公积不足冲减的，调整留存收益。,8,合并发生的各项直接费用， 发生时计入当期损益。,审计费用,评估费用,法律服务费用,直接合并费用,管理费用,9,账务处理模式：,借：长期
3、股权投资成本,应收股利,贷：有关资产,资本公积资本溢价或股本溢价,如为借方差额，不足冲减的，应借记“盈余公积”等。,例51 例52,10,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,长期股权投资的初始投资成本,合并成本,作为合并对价付出资产的公允价值,各项直接相关费用,旧版计入成本,管理费用,11,付出资产公允价值与其账面价值的差额,作为营业外收支,作为销售处理,付出固定资产、无形资产,付出的存货,例53 例54,12,三、以其他方式取得的长期股权投资,1以支付现金取得 例55,2以发行权益性证券取得,3投资者投入 例57,4通过非货币性资产交换取得,5通过债务重组取得 例510,例56,例
4、58 例59,13,第二节 长期股权投资的后续计量,一、长期股权投资的成本法,成本法的适用范围如下：,（1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（一般50%以上，没有具体规定）,（2）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（一般20%以下，没有具体规定）,14,（一）成本法的基本核算程序,（1）设置“长期股权投资成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。,（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。,一般不变,特殊情况变
5、化,15,（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。,（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。,有 条件限制,成本法的一般应用示例,例511,16,（二）清算性股利 1、成本法下确认投资收益的上限,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,以被投资单位接受投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份额为限,应享有收益份额 =被投资单位接受投资后产生的累积 净利润投资企业的持股比例,17,超过应享有收益份额来源于投资前被投资单位的留存收益,性质上属于投资的返还而不是利润的分
6、配,为什么有限制？,18,（1）投资当年获得的现金股利或利润,一般作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值,为什么？,借：应收股利 贷：长期股权投资成本,借：银行存款 贷：应收股利,冲成本,冲回垫付款,例512,19,（2）投资次年获得的现金股利或利润,投资前,投资后,投资收益,冲减投资成本,如能分清,投资当年持股月份,投资当年被投资单位实现的净利润,投资企业持股比例,应享有收益份额,=,12,分不清时用此公式,例513,20,（3）投资次年以后年度获得的现金股 利或利润,应冲减初始投资成本,投资后累积获得的现金股利或利润,投资后累积享有的收益份额,投资后累积已冲减初始投资成本,=,应确
7、认投资收益,=,当年获得的现金股利或利润,应冲减初始投资成本,例514,21,二、长期股权投资的权益法,权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。,共同控制或重大影响时使用,22,（一）会计科目的设置,长期股权投资,成本,损益调整,其他权益变动,初始投资成本,调整后新的投资成本,净损益的份额,现金股利或利润的份额,净损益以外的应享有或承担的份额,23,（二）取得长期股权投资的会计处理,初始投资成本,投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,差额是商誉列示在合并报表,初始投
8、资成本,投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,差额应当计入当期损益且调增初始投资成本,24,（三）投资损益的确认,被投资单位当年实现净利润时，投资企 业应按持股比例计算应享有的份额，增加 长期股权投资的账面价值，并确认为当期 投资收益。,账务处理模式：,借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益,25,被投资单位当年发生净亏损时：,投资企业应按持股比例计算应分担的份 额，减少长期股权投资的账面价值，并 确认当期投资损失。,账务处理模式：,借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整,26,被投资单位宣告分派现金股利时：,投资企业按持股比例计算应分得的现金 股利，冲减长期股权投资的账面价值
9、。,账务处理模式：,借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整,例517 例518,27,长期股权投资 损益调整,按对方报告净利润确认的应享有数,按对方报告净亏损确认的应享有数,应分得的现金股利数,余额可能“借”也可能“贷”,28,持有期间确认收益应注意的问题：,投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。,如果被投资单位的账面净利润是以公允价值为基础计量的不需要调整,29,无法取得投资时被投资单位各项资产 等的公允价值或公允价值与账面价值的 差额不具重要性的可以被投资单位的账 面净利润为基础计算确认，但需在会计
10、报表附注中说明,30,超额亏损的确认,首先减记长期股权投资的账面价值,其次减记其他实质上构成净投资的长期权益项目,投资企业负有承担额外损失义务的除外,长期权益？,例521,31,一、成本法转换为权益法 （一）追加投资导致的成本法转换为权益法 （二）处置投资导致的成本法转换为权益法,第三节 长期股权投资核算方法的转换,例523 例524,32,（一）追加投资导致的权益法转换为成本法 （二）处置投资导致的权益法转换为成本法,二、权益法转换为成本法,例525 例526,33,第四节 长期股权投资的处置,长期股权投资的处置损益,处置收入,长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之和,=,投资收益,一、长期股权投资处置损益的构成,34,二、处置长期股权投资的会计处理,账务处理模式：,借：银行存款 投资收益 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资-（成本） （ 或：投资收益/应收股利等）,例527 例528,