税收基础.ppt

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1、税收基础,新洲电大 汤江新,2007 5 28,汤江新 联系方式 13072758865 86921752 大家在今后的学习中如果有什么问题可以通过以上联系方式与我交流。,学科介绍,本课程是中央电大为教育部“一村一名大学生计划”开设的专业课程. 本教材包括税收理论,税收制度和税收征管三个部分的内容,共12章. 大家在学习中可以登陆 http:/ http:/,,第一 章 . 税收概论,重点掌握 1。 税收的概念 2。 税收三要素 3。 税收制度的基本要素 4。纳税人及扣缴义务人的概念 5。税率及有关概念，如比例税率、累进税率和定额税率等。 课税对象的有关概念 税收代理的概念 一般掌握 起征点和

2、免征额 税收附加和加成征收 税收原则 税收行政复议、税收行政诉讼和税收行政赔偿的概念,一、税收及其原则 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利，按照法定标准，向、经济组织和个人无偿地征收实物或货币，取得财政收入的一种方式。税收是一个历史范畴，税收又是一个分配范畴。 税收具有强制性、无偿性和固定性的特征，被称为税收“三性”，是区分税收与其他财政收入形式的基本特征。 税收主要具有以下职能： 组织收入的职能 税收组织收入及时、稳定、可靠。 调节经济的职能 调节不同阶层收入水平，缓解分配不公的矛盾。 配合价格指导生产、消费，引导资源合理配置。 调节供求平衡，促进经济协调发展。 税收基本上有公平、效率和

3、稳定三项原则。,二、我国的税法体系 （一）税法的构成 现代社会中，有税必有法，无法不成税。任何国家的税收都是以法的形式存在，只是税法的完善程度不同而已。所以可以概括地说：税法是税收内容的法律表现；税收是税法的具体内涵。 我国的税法从法律形式看，由税收法律、法规和部门规章组成。立法级次不同，法律效力也不同。 全国人大、人大常委会制定 税收法律 授权国务院制定 国务院制定 行政法规 地方人大、人大常委会制定 国务院主管部门制定 部门规章 地方政府制定,（二）实体法的构成要素及分类,从税法内容看，我国的税法又包括实体法、程序法。 税法实体法指各个具体税种的法律法规，构成要素包括：纳税人、课税对象、税

4、率、减税免税、纳税环节、纳税期限、纳税地点等，其中纳税人、课税对象和税率是三个基本要素。 按照课税对象的性质为标志可以进行以下分类：流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类。 另外，还有其他分类方式将税种分为从价税和从量税；价内税和价外税；中央税、地方税和中央地方共享税；直接税和间接税等，这些概念要了解。,（三）我国现行税制实体法布局 建国以来，我国税法经过多次改革，目前已形成了以流转税为主，所得税为辅，多种税相配合的复税制。具体包括24个税种。具体分布如下： 中央税消费税、关税 、车辆购置税等 1从税收收入 的归属划分看 地方税营业税、房产税、城镇土地 使用税、 车船使用税、 土地增

5、值税、契税、农（牧）业税等 共享税增值税、企业所得税、外商投资企业和 外国企业所得税、个人所得税、资源税、印花税等,2从企业的生产经营过程看： 国内 购进 生产过程 产品销售 利润形成 国外 增值税 房产税 增值税 企业所得税 消费税 土地使用税 消费税 车辆购置税 车船使用税 营业税 契税 印花税 城建税 关税 教育费附加 资源税 土地增值税,3目前内外资企业有差别的税种： 内资企业 涉外企业和个人 房产税和土地使用税 城市房地产税 车船使用税 车船使用牌照税 企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 城建税和教育附加 无,4在农牧业地区征收的：农业税、牧业税、耕地占用税。 对个人征收的：个

6、人所得税。 下放给地方的：屠宰税、筵席税。 暂停征收的：固定资产投资方向调节税。,三、税收的征收管理 税收管理包括税收管理体制和征收管理两方面的内容，本课程重点掌握征收管理。 （一）征收管理制度 税收征管法是税收执法部门和纳税人共同遵守的税收征收管理法律规范的总称，适用于税务部门征收管理的各种税。属于程序法。 税收征收管理的主要包括：税务管理、税款征收、税务检查和法律责任四方面的内容。,（二）发票管理制度 发票是指在购销商品、提供劳务服务以及从事其他经营活动过程中，向对方开出的收款凭证。发票是会计核算的原始凭证，又是税务稽查的重要依据。 税务机关是发票的主管机关，负责发票的印制、领购、开具、取

7、得、保管、缴销的管理和监督。发票管理，则是税务机关依法对发票印制、领购、开具、取得和保管的全过程进行的组织、协调、监督等一系列管理工作。 学习发票管理制度重点要学会正确使用发票，防止违反发票管理规定的行为发生,（三）税务代理 税务代理是注册税务师在国家法律规定的代理权限和范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。 税务代理是代理业的一个组成部分，属于中介服务行业。税务代理本着自愿原则，实行有偿服务，税务代理人根据代理业务工作的内容及复杂程度，收取合理的费用。 税务代理作为一项社会性的中介事务，涉及代理人与被代理人及国家各个方面的利益关系。因此，税务代理制度的建立必须

8、遵循自愿委托、独立公正、依法代理的原则，既能维护纳税人、扣缴义务人的权利，又能够兼顾国家的整体利益维护税法的尊严性。 在税务代理法律关系中，作为代理人一方必须是经批准的具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所。不符合这一条件的单位和个人均不能从事税务代理业务。因此有意从事这一职业的人要熟悉注册税务师的资格考试和注册登记制度。 （四）税务行政司法制度 这部分要了解和区分税务行政处罚、税务行政复议、税务行政诉讼和税务行政赔偿等问题的概念和内涵。,第二章 增值税,重点掌握 增值税 销项税额和进项税额 一般掌握 增值税税率的类型 增值税的起征点及免税规定 增值税专用发票的领购使用范围,概念,我国

9、增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。,一、增值税的特点及立法精神 （一）增值税的特点 道道征收逐环节征收, 同时又避免了重复课税。,（二）增值税的立法精神 1选择了生产型增值税 对增值税可以按不同的标志进行分类，其中，以扣除项目中对外购固定资产的处理方式为标志，可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费性增值税。三种类型的增值税在确定扣除项目时都允许扣除外购流动资产的价款，但对外购固定资产价款的扣除，各国的规定则有所不同。 生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法

10、定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。 收入型增值税是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。 消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。 我国的增值税制度选择了生产型增值税，但准备在进一步的税制改革中实行消费型增值税。,2税率的设计体现了简化、中性的原则； 增值税

11、税率的基本原则应是尽可能减少税率档次，或者说不宜采取过多档次的税率。这是由增值税实行税款抵扣的计税方法以及其中性税收的特征所决定的。首先，多税率会使增值税在计算销项税额和进项税额时遇到很多困难，甚至难以准确计算；其次，多税率容易出现低税高扣的问题，导致销项税额不足抵扣；第三，增值税属于中性税种，主要体现普遍调节、公平税负和保证财政收入的作用，其调节经济的作用非常有限，因而各国增值税税率的档次都比较少，如果采取多税率，就会使增值税失去中性税收的特征。为弥补这一不足，许多实行增值税的国家在开征增值税的同时往往都同时辅之以其他间接税相配合，通过一个合理的流转税体系使税收的财政职能和经济职能都能得到较

12、好的发挥。 基于上述原因，实行增值税的国家一般都采用二、三个档次的税率，最少的只有一个。根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率，一档低税率，此外还有对出口货物实施的退税率，分别为17% 、13%和0税率。,3计算方法上采用了购进扣税法。 增值税的计算方法又分为直接计算法和间接计算法，间接计算法又可以分为实耗扣税法和购进扣税法。我国增值税采用购进扣税法计税。 其计算公式为： 应纳税额销项税额进项税额 销项税额销售额税率,征税范围,销售 进口货物,加工 ,修理修配劳务销售,纳税人、税率,基本计算方法,进出口的征税务处理：进口代，出口退免 专用发票的使用及管理,简易计算,一般纳税

13、人的税额计算 我国增值税采用购进扣税法计税，其计算公式为： 应纳税额销项税额进项税额 销项税额销售额税率 从计算公式可以看出，正确确定增值税的关键一是正确确定销售额和销项额，二是正确确定进项税额。 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 销售额税率 专用发票 海关完税证,（二）进出口的税务处理 增值税重难点问题的第二部分是进出口的税务处理，又可以细分为进口代征增值税和出口退、免税两类问题。 1 进口代征增值税 组成计税价格=海关完税价格（1+关税率） 其中：完税价格是指以进出口货物的实际成交价格为基础，由海关审定的价格。 应缴纳增值税=组成计税价格增值税率,2出口退、免税 （1）出口退、免税的含义

14、 免出口环节免税 退退还出口货物上一环节负担的税款 通过“退免”使出口货物整体税负为零。,（2）出口政策 根据不同的出口情况税收的出口政策分为三类：又免又退 只免不退 不免不退 生产企业 又免又退 外贸企业 特定出口 生产性小规模纳税人,只免不退 来料加工复出口的货物 货物 内销环节免税货物,不免不退：国家不鼓励出口的货物、 禁止出口的货物 又免又退： 出口免税使指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税。出口退税是指对货物在出口前承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 只免不退： 出口免税使指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税。 出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、

15、销售环节或进口环节是免税的，因此无需退税。 不免不退： 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节照常征税。 出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。,（3）出口退税的计算 假设出口货物的离岸价格为100万元，适用17%的税率。 整体税负为：10017%=17（万元） 免：本环节增值部分的税金：5万免征 抵：先从内销销项税中收回。抵减内销销项税。 退：全部收回则无退税问题；不能全部收回未收回的退税处理 本环节增值部分 的税金5万（免） 整体税负 抵减内销销 项税10万（抵） 17万 进项税金 12万 未收回的2万 进项税金退税 （退）,例题(1),某生产

16、企业（一般纳税人）2002年5月发生以下业务： 1销售A商品不含税价为210万元，按85折售出（发票注明折扣），用本厂汽车送货收取运费1.76万元。 2销售B商品不含税价为90万元，因对方提前支付货款实际收取85万元。 3零售库存余料取得收入20万元。 4为一企业加工零配件收取加工费及税金共11.7万元，开具了普通发票。 5上月销售C商品按合同约定本月应收货款及税金35.1万元，对方实付20万元，并承诺所欠款项下月一并付清。 6购进原料取得专用发票上注明的税金45万元，款已付货未到。 7上月购进的一批原料取得专用发票上注明的税金57万元，购进一辆货车取得专用发票上注明的税金7.82万元，本月均

17、到货。 8使用自产B商品修建厂房，其成本为85万元，同类商品的计税价格为92万元。 9上月留抵税额4万元。 要求：计算本月生产企业应纳增值税。,答案,解： 1销售A商品不含税价为210万元，按85折售出（发票注明折扣），用本厂汽车送货收取运费1.76万元。 2销售B商品不含税价为90万元，因对方提前支付货款实际收取85万元。 销项税额 进项税额=57+4=61（万元） 应纳增值税=71.25-61=10.25（万元）,例题(2),需要注意的是扩展的三项业务（销售固定资产、发生退货、进项转出）如何计算。 1本月又出售了九成新的一台设备，原进价20万元，现售价21万元；出售一辆旧摩托车，原进价3万

18、元，现售价1万元，已收到销货款。 2收到某商场退回上月购买的货物一批并取得退货证明单，退货金额46。8万元。 3由于发生水灾，损失了一批库存材料，成本价52万元，其中2万元为支付的铁路运费。 如果增加了这三项业务应该如何处理？,解： 1卖旧固定资产售价高于原值应按按4%简易计算再减半征收。 21（1+4%）4%50%=041（万元） 卖摩托车的售价低于原值，所以免征增值税。 2收到退货及退货证明单，手续完备，卖方应调减销项税。 468（1+17%）17%=68（万元） 3库存材料发生非常损失要分别计算： 材料转出的进项税额=5017%=85（万元） 2万元的运费还原为全部运费=2（17%）=2

19、.15（万元） 应调减的进项税金=2.157%=015（万元） 其他因素不变，上两例的答案为： 销项税额=712504168=6486（万元） 进项税额=57485015=5235（万元） 应纳增值税=64865235=1251（万元）,第三章 消费税,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以其销售额或销售数量为征税对象征收的一种流转税。,一.消费税主要内容 征税范围；纳税人 税率：比例税率、定额税率,内 从价计征 容 基本计算方法 从量计征,复合计征,特殊计算规定,外购已税消费品税额扣除,自产自用视同销售的处理,委托加工的处理,构,成,进出口有关规定 （一）消费

20、税的计算方法 1消费税的基本计算方法 从价计征运用比例税率的以销售额作为计税依据 从量计征运用定额税率的以销售数量作为计税依据 复合计征从价计征+从量计征 2注意特殊计算的规定 自产自用视同销售的处理，注意区分哪些要缴消费税，哪些不缴消费税； 委托加工的处理，一般在提货时由加工单位代收代缴消费税。 3进出口有关规定 进口代征 出口退免,本章重点及难点 （一）基本计算方法 适用比例税率时：应纳税额=销售额税率 其中销售额的确定应把握3个要点： （1）不含增值税但应含消费税。 成本 60 价格100 利润 10 消费税30 （2）包括销售时同时收取的价外收入。 （3）移送给非独立核算门市部销售时，

21、按门市部的售价确定。 （4）换取生产资料、消费资料、投资、抵债时，按最高售价确定。,2适用定额税率时：应纳税额=销售数量固定税额 销售时用销售数量 进口时用进口数量 委托加工时用加工数量 自产自用时用使用数量 3复合计税时：应纳税额=从价计征+从量计征 适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒 在从价计征的基础上，每一标准箱卷烟加征消费税150元；每斤酒加征消费税05元。 在应用组成计税价格时注意的问题：只按消费税率组价，不加定额部分。,酒厂销售粮食白酒30吨，取得不含税收入18万元 应纳消费税=18000025%+30200005=75000(元) 如果题中无售价，只有30吨白酒的成本和成本利润率

22、，分别为1215万元和10%。 则：组成计税价格=121500(1+10%)(125%)=178200（元） 应纳消费税=17820025%+3020000.5=74550（元）,2000斤,特殊计算规定 1自产自用视同销售 计税依据的确定是重点：按同类商品售价或组成计税价格计算 组价公式：（成本+利润）（1消费税率） 应纳消费税=组成计税价格消费税税率 2委托加工税务处理 要掌握三个要点： （1）什么是委托加工 委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。关键是委托方提供原料。 （2）在委托加工方式下如何缴纳消费税 提货时由加工单

23、位代收代缴（个体加工除外由委托人收回时缴纳） （3）委托加工产品收回后的税务处理 有同类按同类，无同类计组价,(二),3外购已税原材料税额的扣除 税法规定的七项扣除： 已税烟丝生产卷烟 已税化妆品生产化妆品 已税护肤护发品生产护肤护发品 已税珠宝玉石生产贵重首饰 已税鞭炮、焰火生产鞭炮、焰火 已税汽车轮胎生产汽车轮胎 已税摩托车生产摩托车 （不含酒和酒精） （三）进出口的税务处理 1进口海关代征消费税的计算 （1）运用比例税率时： 应纳税额=（完税价格+关税）（1消费税率）消费税率 其中： （完税价格+关税）（1消费税率）=组成计税价格 组成计税价格消费税率=应纳税额 （2）运用定额税率时：

24、应纳税额=进口数量固定税额 （3）混合计税：适用于进口卷烟、粮食白酒、薯类,2出口退免消费税 （1）出口政策同样有三条：又免又退适用于外贸企业 只免不退适用于生产企业 不免不退适用于一般商贸企业 注意：消费税：退税率=征税率 增值税：退税率征税率,例2B企业提供火药由A厂加工鞭炮（消费税税率15%），火药不含税价50万元，提货时支付给A厂加工费价税合计234万元并取得专用发票。A厂无同类货物售价。 解：提货时A厂代收代缴消费税： （50234117）（1+15%）15%=918（万元） 例3同上例，如收回后本月领用1/2投入生产，加工成另一种鞭炮销售，新品种鞭炮价税合计收款80万元。如何计算增

25、值税、消费税？ 应纳增值税=8011717%23411717% =1163034 =1129（万元） 应纳消费税=8011715%91850% =1026459 =567（万元）,例5某汽车制造厂（一般纳税人） 1生产销售自产大卡车取得销售收入1800万元（不含税价）。 2销售自产小轿车取得销售收入4500万元（不含税价）。 3将1辆小轿车提供给管理部门使用。小轿车的零售价为12.87万元。 4将5辆同型号的小轿车用于换取等值钢材，5辆小轿车的不含税单价分别为18万元、195万元、20万元、20万元、201万元。 5本月进口汽车零部件，完税价格折合人民币148万元，关税率20%，进口6辆小轿车

26、自用，完税价格折合人民币670万元，关税率30%，均已完税取得海关完税凭证。 6从国内市场购进钢材、汽车轮胎等取得专用发票上注明的税金295万元。（小轿车消费税率8%） 根据以上资料计算汽车制造厂应在不同环节缴纳的增值税和消费税。,例5解： 1进口环节代征增值税和消费税 增值税： 零部件：148(1+20%)17%=30.2（万元） 小轿车：670(1+30%)(18%)17%=160.95(万元) 消费税： 小轿车：670(1+30%)(18%)8%=75.74(万元) 2内销环节增值税： 1800+4500+12.871.17+(18+19.5+202+20.1)17%29.530.2 =

27、1089.4729.530.2 =1029.77（万元） 3内销环节消费税： （4500+12.871.17+20.15）8% =4611.508% =368.92(万元),（四）消费税与增值税的关系 1消费税与增值税的主要区别： 征税范围不同 纳税环节不同 与价格关系不同 适用税率形式不同 税额计算方法不同 2 消费税与增值税的联系： 都是对有形动产的征收，都不包括无形资产、不动产。 11种应税消费品既要征收增值税，也要征收消费税。 在从价定率的前提下，同一应税消费品计算增值税和消费税的计税依据相同，含消费税但不含增值税。,例4一外贸企业从生产单位购进鞭炮出口，取得专用发票上注明的价款为10

28、0万元（增值税退税率为13%）。 例4解：应退消费税：10015%=15（万元） 应退增值税：10013%=13（万元）,第四章 营业税,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业收入额征收的一种税。,一、营业税的主要内容 应税劳务 征税范围 无形资产 不动产 内 容 纳税人及扣缴义务人 构 税率：3%、5%、5%-20 成 计税依据及税额计算 减免优惠,二、本章重点及难点 （一）正确确定计税依据对税额计算的影响 应纳税额=营业额适用税率 掌握营业税的计税依据营业额应把握以下四个问题： 1营业税是价内税，所以营业额中应包括营业税金。 2价外收入应并入营业

29、额计征营业税。 3营业额是纳税人取得的全部收入，不得扣减成本、费用。 根据不同行业的不同经营情况，有的计税依据是纳税人取得的收 入全额，有的是按差额计税。但营业税计税依据中讲到的差额并非成本、费用。是指不属于纳税人的收入。,4当营业额偏低不合理时或无营业额时，应组价计税。 组成计税价格= 成本（1+成本利润率）/（1营业税率） 应纳税额=组成计税价格营业税率,（二）征税范围、减免优惠对税额计算的影响 除计税依据外影响税额的另一因素是税目、税率。所以在税额计算中，还应注意征税范围、减免优惠对计算税额的影响。 例如： 1交通运输业中的某些出租经营收入适用不同税目的划分规定。 远洋运输企业从事的期租

30、业务、航空运输企业从事的湿租业务取得的收入应按交通运输业适用3%的税率计征营业税，而远洋运输业从事光租业务，航空运输业从事干租业务取得的收入应按服务业中的租赁业适用5%的税率计征营业税。其中关键在于是否配备操作人员。又出租交通运输工具又配备操作人员的，按交通运输业处理；只出租运输工具，不配备操作人员的纯属运输工具的出租，按服务业中的租赁业务处理。选错税目，就会用错税率，税额计算就会出现错误。,2用无形资产、不动产对外投资，分配方式不同，营业税的处理不同。 在对转让无形资产、销售不动产两个税目的解释中，都有这样一句话：“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营

31、业税。” “以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。”投资入股，共担风险的分配方式毕竟与一次买断的出售不一样。所以不征营业税。如果以无形资产或不动产投资入股，收取固定收入，不承担风险时。这种收取固定收入的分配方式相当于出租，所以应按服务业中的租赁业5%计征营业税。,3减免税的有关规定，对税额计算的影响。 营业税减免规定中，对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税，如果不了解这项优惠政策，很可能按一般租赁收入5%计征了营业税，但不是对个人出租住房的收入都按3%计算，关键是租给居民居住，还是出租商用，如果出租商用，租金收入仍按5%计算。,另外

32、，个人购买并居住超过一年的普通住宅，销售时免征营业税；个人购买并居住不满一年的普通住宅，销售时按销售价减去买入价后的差额计征营业税，等等。 所以正确计征营业税一是要了解不同行业的经营特点，财务核算办法，准确的确定计税营业额，二是根据征收范围正确选择适用的税目、税率，三是注意了解有关营业税的优惠政策对税额计算的影响。,（三）营业税与增值税的关系 1两税均属流转税但征收范围完全不同。 增值税是对货物的征收，不包括无形资产、不动产。 劳务销售中，只有加工、修理修配缴纳增值税，其他劳务销售缴 纳营业税。一般情况下，。 2混合销售和兼营有可能缴增值税，也有可能缴营业税。 缴纳增值税的不缴纳营业税；缴纳营

33、业税的不缴纳增值税,第五章 关税,重点掌握 关税征税对象、纳税人 一般掌握 海关进出口税则,关税是海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。,关税的特点 1.执行统一的对外经济政策 2.只对进出国境或关境的货物征税 3.关税由海关负责并同海关的各项工作密切相关 关税的作用：,一、纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。包括推定人。,二、征税对象(（掌握) 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品

34、。,进口关税税率 自2004年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，关税的完税价格 进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。,应纳税额的计算（重点） 一、从价税应纳税额的计算（重点掌握） 关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格税率 进口货物的

35、成交价格，有不同的价格形式，常用的价格条款，有FOB、CFR、CIF三种。 “FOB”的含义是“船上交货”的价格术语的简称。这一价格术语是指卖方在合同规定的装运港把货物装上买方指定的船上，并负责货物装上船上为止的一切费用和风险，又称“离岸价格”。 “CFR”的含义是“成本加运费”的价格术语简称。又称“离岸加运费用价格”。这一价格术语是指卖方负责将合同规定的货物装上买方指定运往目的港的船上，负责货物装上船上为止的一切费用和风险，并支付运费。 “CIF”的含义是“成本加运费、保险费”的价格术语简称，习惯上又称“到岸价格”。这一价格术语是指卖方负责将合同规定的货物装上买方指定运往目的港的船上，办理保

36、险手续，并负责支付运费和保险费。,例题,某进出口公司2006年从A国进口货物一批，成交价（离岸价）折合人民币9000万元（包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后装配调试费用60万元，向境外采购代理人支付的买方佣金50万元）。另支付运费180万元，保险费90万元。货物运抵我国口岸后，该公司在未经批准缓税的情况下，于海关填发税款缴纳证之日起第20天才缴纳税款。假设该货物适用的关税税率为100%，增值税税率为17%，消费税税率为5%，增值税和消费税在规定日期缴清。根据上述资料，回答下列问题：（1）该进出口公司应纳关税为（ ）万元。 A、8890 B、9160 C、9210 D、9270 （2）该进

37、出口公司应纳消费税为（ ）万元。 A、964.21 B、966.84 C、916 D、975.79 （3）该进出口公司应纳增值税为（ ）万元。 A、3114.4 B、3317.68 C、3278.32 D、3287.56 （4）该公司应缴纳的关税滞纳金为（ ）万元。 A、23.18 B、22.23 C、23.03 D、22.9答案:（1）B（2）A（3）C（4）D,解析: （1）关税完税价格90006050180909160（万元）；关税9160100%9160（万元）。 （2）组成计税价格（91609160）（15%）19284.21（万元）；应纳消费税19284.215%964.21（万元

38、）。 （3）应纳增值税19284.2117%3278.32（万元）。 （4）应缴纳的关税滞纳金91600.5（2015）22.9（万元）。,某水产进出口公司2006年4月进口一批速冻水产品，进口成交价格150万元，运输保险费为2万元；又从农业生产者手中收购一批鱼苗出口，货物出口离岸价格92万元，运至境内输出地点装卸前的运输、装卸、储藏等费用共计4.6万元。假设进口货物关税税率25%，出口货物关税税率15%。下列关于该公司应纳应退各种税额的表述正确的有（ ）。 A、进口环节应缴纳关税38万元 B、进口环节应缴纳增值税24.7万元 C、出口环节应缴纳关税12.69万元11、 D、出口环节应按照免抵

39、退计算增值税,答案:C,解析:公司应补缴关税300（12460）10%18（万元）。,第六章 行为税,重点掌握 城市维护建设税的概念 印花税的概念 掌握城市维护建设税应纳税额的计算及缴纳方法 一般掌握 城市维护建设税的征税范围、纳税人、税率的规定 印花税征税范围、纳税人、税目税率、计税依据、免税的规定 车船使用税的纳税人和减免税的规定,（一）城市维护建设税的概念 城市维护建设税是对从事工商经营、缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。,（二）城市维护建设税的特点 城市维护建设税与其他税种相比较，具有以下特点： 1.税款专款专用，具有受益税的性质。 城建税专款专用，用来保证城市的公共

40、事业和公共设施的维护和建设，是一种具有受益税性质的税种。 2.属于一种附加税。 城市维护建设税与其他税种不同，没有独立的征税对象或计税依据，而是以增值税、消费税、营业税“三税”实际缴纳的税额之和为计税依据，随“三税”同时附征，本质上属于一种附加税。 3.根据城建规模设计税率 税率分三档：7，5，1。,应纳税额的计算 掌握计算公式。 应纳税额（实际缴纳的增值税实际缴纳的消费税额实际缴纳的营业税）适用税率 教育费附加的计税依据 教育费附加以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。 二、教育费附加计征比率 现行教育费附加比率为3。,、教育费附加的计算

41、应纳教育费附加（实际缴纳增值税额实际缴纳消费税额实际缴纳营业税额）征收比率 四、教育费附加的减免规定一般来说，城建税减免，教育费附加也会同时减免,印花税,印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。 税目采取列举的方式，列举的征税，不列举的不征税。与列举的凭证性质相同的凭证，应按照列举的凭证征税。 纳税义务人是通过在应税凭证上粘贴印花税票并画销来完成纳税义务的。,一、征税范围（重点） 征税范围共13类凭证，归为5大类： 1、经济合同 2、产权转移书据 3、营业账簿 4、权利、许可证照 5、经财政部门确定征税的其他凭证 其中1、2与所得税关系较为密切。 （一）经济

42、合同（重点掌握） 1）合同必须合法有效，符合我国合同法的相关规定。 2）与合同性质相同的凭证作为合同对待。 3）合同的各方当事人都是纳税人。但不包括中间人（担保人、鉴定人、证人） 把握以下合同：,计税依据 印花税根据不同征税项目分别实行从价计征和从量计征两种方法。 （一）从价计征情况下计税依据的确定 大部分是全额的，少量是余额的。 不用考虑合同中是否含税的问题，合同金额是多少，就按多少计税贴花。,比例税率 ，实际上现在是四档（股票转让书据的税率2）：1、0.5、0.3、0.05。 （二）定额税率 适用定额税率的是权利许可证照和营业账簿中的其他账簿，单位税额为每件5元。,车船使用税的概念,车船使

43、用税是以车船为征税对象，向拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税。,征税对象及范围 车船使用税的征税对象是行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，对不使用的车船或只在企业内部行驶，不领取行驶执照、不上公路行驶的车辆不征车般使用税。 非机动车辆包括人力车、畜力车、自行车。（新法规中不再对此征税）,计税依据及税额的计算,一、车船使用税的计税依据,第七章 财产税 重点掌握 掌握房产税应纳税额的计算及缴纳方法 掌握契税应纳税额的计算及缴纳方法 一般掌握 房产税的征税对象、征税范围、纳税人、税率和计税依据的规定 契税的纳税人、征税对象和征税范围、税率、计税依据和减免税的规定,房产税,

44、一、概念 房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。 二、房产税的特点： 1、房产税属于财产税中的个别财产税 2、征税范围限于城镇的经营性房屋 农村的房产不包括在内、个人自住的房产也不包括在内。 3、区别房屋的经营使用方式规定征税办法 经营自用的按房产余值计税；出租出典的，按照租金收入计税。,契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种税。 二、契税的特点 （一）契税属于财产转移税 （二）契税由财产承受人缴纳 三、契税的立法原则（了解）一、计税依据 1、土地使用权出售、房屋买卖，其计税依据为成交价格。 2、土地使用权赠

45、与、房屋赠与，其计税依据由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。 3、土地使用权交换、房屋交换，其计税依据是所交换的土地使用权、房屋的价格差额。 4、出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益。（详见教材277页） 二、应纳税额的计算 应纳税额计税依据税率,契税,第八章 资源税,重点掌握 资源税的概念和征税范围、税率的规定 掌握资源税应纳税额的计算及缴纳方法 掌握土地增值税应纳税额的计算及缴纳方法 一般掌握 土地增值税纳税人的规定 城镇土地使用税的纳税人和税率的规定,资源税的概念 资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税。 目前我国开征的资

46、源税，是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的。 开征资源税的目的,实行从量定额征税 根据各种资源的计量单位确定其单位税额，实行从量定额征税。其计量单位主要包括吨、克拉和立方米三种。） 另外，资源税属于一次课征制，税不重征，也是资源税的特点。,一般计税方法 应纳税额课税数量适用的单位税额 代扣代缴税额收购的未税矿产品数量适用的单位税额,课税数量的确定分以下几种情况： 1. 各种应税产品，凡直接对外销售的，均以实际销售数量为课税数量。 2. 各种应税产品，凡自产自用的，均以自用数量为课税数量。 3. 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移

47、送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。,第九章 企业所得税,企业所得税是国家对我国境内企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税，是国家参与企业利润分配，调节企业收益水平，正确处理国家与企业分配关系的一个主要税种。,企业所得税的重点及难点 （一）应纳税所得额的计算 应纳税所得额是计征所得税的计税依椐，是计算所得税的关键，它是企业的净收益，但并不等同于企业会计利润。 首先，计税收入和会计收入不完全一致。如视同销售 其次，扣除的成本、费用、税金、损失，范围标准不同。如工资支出等。 在查账征收方式下，应纳税所得额计算有两种方法：,1应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额,一般收入 成本、费用、 特殊收入 税金、损失,应纳税额的计算 年应纳税额=年应纳税所得额企业所得税税率-14季度预缴款 应纳税额=应纳税所得额企业所得税率 应纳税额=（收入总额应税所得率）企业所得税率 或：成本、费用支出额（1应税所得率）应税所得率 影响税额计算的其他因素： 1历年亏损对应纳税额的影响。 2减免优惠对应纳税额的影响。 一是税率的减免。其他因素不变，税率降低