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1、第五节 小规模纳税人应纳税额的计算 （掌握）,一、应纳税额的计算公式 应纳税额（不含税）销售额征收率 =含税销售额/(1+征收率）*征收率 注意： 1.公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额；（P51“第一”） 2.不得抵扣进项税额，而按简易计税办法征收；（P51“第二”） 3. 由于小规模纳税人一般只能开具普通发票，取得的销售收入为含税销售额，因此，必须将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额。（P51）,书：例2-2,应纳税额,=当期销项税额 - 当期进项税额,销售额*税率,(17%/13%),（不含税销售额）,一般销售方式下,特殊销售方式下,视同销售方式下,（价款+
2、价外费用）,（6种）,（8种）,准予抵扣,不予抵扣,以票 扣税 （2票）,计算 扣税 （2种）,一般纳税人：,小规模纳税人：,应纳税额（不含税）销售额征收率,第六节 特殊经营行为和产品的税务处理 （掌握）,注意： 1.区分“兼营非增值税应税劳务”与“混合销售”的区别； 以及“增值税的混合销售行为”与“营业税的混合销售行为”的区别； 2.掌握各种特殊经营行为的税务处理；,一、各种特殊行为及税务处理（P52-53 “一、二、三”）,兼营,混合 销售,兼营不同税率的应税货物或应税劳务,兼营非增值税应税劳务增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务）,1.
3、分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。,兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：（1）分别核算：各自交税；（2）对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。,混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。,二、应用举例典型案例：,（1）增值税和营业税的兼营行为： 建材商店既向A销售建材，又向B从事装饰、装修业务； 酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物. （2）
4、混合销售行为： 销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门， 为增值税的混合销售行为； 邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为。,【例】（2006年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。 A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务 C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务 D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 正确答案C,三、练习,【例】依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中， 应征收增值税的有（ ）。 A家具厂生产板式家具并负责安装 B宾馆提供餐饮服
5、务并销售烟酒饮料 C电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机 D批发企业销售货物并实行送货上门,AD,【例】家具厂销售货物30000元（不含税）同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为（ ）。 A.5100元 B.5270元 C.5245.30元 D.5621.36元,C,第七节 进口货物征税（掌握） (海关代征）,一、进口货物征税的范围及纳税人 （一）进口货物的征税范围 凡是申报进入我国海关境内的货物，均应缴纳增值税。 （二）进口货物的纳税人 进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。,二、进口货物的适用税率 13%或17% P37 三、进口货物
6、应纳税额的计算 纳税人进口货物时，应由海关代征的应纳税额按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额，即： 应纳税额=组成计税价格税率 进口环节的组成计税价格包含关税完税价格、关税税额、消费税税额，即 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,四、进口货物的税收管理 【例2-3】P55 某商场10月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的海关进口增值税专用缴款书。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。 货物进口关税税率15%，增值税税率17%。按下
7、列顺序回答问题： （1）计算关税的组成计税价格（关税完税价格）； （2）计算进口环节应纳的进口关税； （3）计算进口环节应纳增值税的组成计税价格； （4）计算进口环节应纳增值税的税额； （5）计算国内销售环节的销项税额； （6）计算国内销售环节应缴纳增值税税额。,例2：【计算题】某进出口公司2009年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。 要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。） 正确答案 （1）进口货物进口环节应纳增值税1500（115%）17%97.75（万元） （2）当月销项税额（400220）1.8（117%）17% 110.37（万元） （3）当月可以抵扣的进项税额97.75 97%1.37%98.47（万元） （4）当月应纳增值税110.3798.4711.9（万元）,