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1、第四章 存 货,第一节 存货概述 第二节 原材料 第三节 其他存货 第四节 存货的清查,第一节 存货概述,存货的概念 存货的确认 存货的计价,一、存货的概念,存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。,二、存货的确认,在符合存货概念的前提下，同时满足以下两个条件可以确认为存货： 该存货包含的经济利益很可能流入企业; 该存货的成本能够可靠地计量。,三、存货的计价,（一）存货的初始计价 存货的初始计价，是指企业在取得存货时，对存货的入账价值的确定。以取得存货的实际成本为基础，包括
2、采购成本、加工成本和其他成本。,1.外购存货，其成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及其他可直接归属于存货采购的费用。,2自制的存货，其实际成本包括自制过程中实际发生的直接材料费、人工费、其他直接费用等支出，以及应分摊的间接制造费用。 3委托外单位加工完成的存货，实际成本包括：加工过程中实际耗用的原材料或半成品的实际成本、加工费和往返运杂费以及应负担的税金。 4投资者投入的存货，应该按照投资各方确认的价值作为实际成本 。,5接收捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本： （1）捐赠方提供了有关凭据按凭据上标明的有关金额加上应支付
3、的相关税费 （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如卞顺序确定 A存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费 B不存在此活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值 6盘盈的存货，应该按照相同或同类存货的实际成本作为实际成本。,（二）发出存货的计价方法 1先进先出法是假定先购进的存货先发出，并根据这一假定的成 本流转顺序，对发出存货和期末存货进行计价。 其特点是：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而计入产 品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低，利润虚增,违反了 稳健性原则。 优点：有利于掌握库存资金动态 分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作 缺点：
4、计价工作量大 影响当期成本与利润的真实性 适用范围：通货紧缩时适用此法,2后进先出法假定后购进的存货先发出并根据这一假定的成本流转顺序，对发出存货和期末存货进行计价。,特点：期末结存存货偏离当期市价，而计入产品成本的材料最接近于当期价格水平，导致成本增加，利润虚减 优点:有利于掌握库存资金动态 分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作 符合稳健性原则 缺点：计价工作量大 适用范围：通货膨胀时适用,3全月一次加权平均法 加权平均单价=（期初结存材料金额+本期收入材料金额额） （期初结存材料数量+本期收入材料数量） 发出材料成本=发出材料数量加权平均单价 期末结存存货成本=加权平均单价期末结存存货
5、数量 其特点是：将价格波动对成本的影响平均化。 优点：简化发料计价工作量 缺点：影响核算及时性，发料计价集中在月末进行 ； 不利于掌握库存金额的动态，对资金的调度有一定影响。 适用范围：价格较平稳时 。,4.移动加权平均法 以前结存存货实际成本+本批收入存货实际成本 加权平均单价= 以前结存存货数量+本批收入存货数量 5个别计价法,（三）期末存货的计价 按照我国企业会计制度规定，期末存货的计价采用成本与可变现净值孰低法。 成本与可变现净值孰低法，是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法，其中，成本是指存货的实际成本，即历史成本。可变现净值是指企业在正常生产经营过程中，以预计售价
6、减去预计完工成本以及销售所必须的预计费用后的价值。,第二节 原 材 料,原材料按实际成本计价的核算 原材料按计划成本计价的核算,一、原材料按实际成本计价的核算,（一）原材料取得的核算 1外购材料 设置“原材料”账户核算库存材料的实际成本； 设置“在途物资”账户核算在途材料的实际成本。 注意：结算凭证未到，货物已验收入库，平时不入账，月末结算凭证仍然到达，根据供货合同估价入账，下月初用红字冲回。,（二）原材料发出的核算 单位企业发出原材料后，按照发出原材料的用途，将其成本直接计入有关的产品成本或当期费用。,（二）原材料发出的核算 借：生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 在建工程 其他业务支出
7、 委托加工物资 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出）,（三）按实际成本计价的材料明细分类核算,材料明细分类账又称 数量金额式明细账，由财 会部门按材料品种、规格 设置，采用收、发、余三 栏式。,两套账方式，是指仓库设置材料卡片，核算各种材料收、发、结存的数量，财会部门设置材料明细分类账，核算各种材料收、发、结存的数量和金额。 优点：两套账可以起到相互制约的作用； 缺点：重复记账，工作量大。 一套账方式，是指仓库按品种、规格设置的材料卡片与财会部门设置的材料明细分类账合并为一套账，由仓库负责登记数量，财会人员定期到仓库稽核收单，并在材料收发凭证上标价登记金额，账册平时放在仓库。 优点：
8、不重复记账，工作量小。 缺点：与两套账相比较,不能起到相互核对、制约的作用。,二、原材料按计划成本计价的核算,“原材料”账户。资产类账户，核算库存材料的计划成 本。 “物资采购”账户。资产类账户。核算企业计划成本计 价下各种材料的采购成本。借方登记购入材料的实际采购 成本和实际成本小于计划成本的差异额；贷方登记已付款 并已验收入库材料的计划成本和实际成本大于计划成本的 差异额。期末借方余额反映尚未到达或尚未验收入库的在 途物资的实际成本。,在计划成本计价下，月末发出材料要分摊材料成本差异。 本月存货成本差异率 =（月初结存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异）（月初结存存货的计划成本+本月收
9、入存货的计划成本）100% 本月发出存货应负担的成本差异 =发出存货的计划成本存货成本差异率 本月发出存货的实际成本 = 发出存货的计划成本发出存货应负担的成本差异 结存存货应负担的成本差异 =结存存货的计划成本 存货成本差异率 结存存货的实际成本 =结存存货的计划成本 结存存货应负担的成本差异,材料发出的会计处理,按计划成本结转领用的材料 借：生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 其他业务支出 委托加工物资 贷：原材料,月末分摊原材料的成本差异 借：生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 其他业务支出 委托加工物资 贷：材料成本差异（或红字）,第三节 其他存货,包装物 低值易耗品,一、包装
10、物,（一）包装物的概念及其分类 包装物是指为了本企业产品而储备的各种包装容器，按其使用情况可分为如下几类： 生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物； 随同产品出售而不单独计价的包装物； 随同产品出售而单独计算的包装物； 出租给购买单位使用的包装物； 出借给购买单位使用的包装物。,(二)包装物增加的核算 设置“包装物”账户，视同原材料购进核。 (三)包装物领用的核算 生产过程中领用计入生产成本； 随同产品出售不单独计价的计入营业费用； 随同产品出售单独计价的计入其他业务支； 出租、出借包装物的价值需要进行摊销，出租包装物摊入其他业务支出，出借包装物摊入营业费用。 摊销方法有一次摊销法、
11、分期摊销法和五五摊销法。,二、低值易耗品,(一)低值易耗品的概念 不能作为固定资产的劳动资料作为低值易耗品管理。 (二)低值易耗品的核算 1. 低值易耗品的取得 企业应设置“低值易耗品”账户，会计处理视同包装物。 2. 低值易耗品摊销 低值易耗品常用的摊销方法有一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法，摊销时将应摊销额计入有关的成本费用当中。,第四节 存货的清查,存货清查的内容和方法 存货清查结果的账务处理,一、存货清查的内容和方法,企业为保持存货安全完整，加强管理，企业应对存货进行清查。 存货清查采用实地盘存和账实核对的方法。,二、存货清查结果的账务处理,（一）存货盘盈 盘盈的存货报经批准后冲减管理费用 批准前，调整存货账面记录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存商品 批准后，计入管理费用： 借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,（二）存货盘亏及毁损 属于定额内损耗的，经批准计入“管理费用”账户； 属于超定额短缺及存货毁损的损失，将应由过 失人和保险公司赔偿的部分计入“其他应收款”账户； 扣除过失人和保险公司赔偿款和残料价值后的部分， 计入“管理费用”账户； 属于非常损失造成的存货毁损，扣除保险公司 赔偿和残料价值后，计入“营业外支出”账户。,