项目七应付职工薪酬.ppt

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1、1,项目七 应付职工薪酬,一、职工的范围 1、与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职、临时工。 2、未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。 3、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员（如保安公司派遣的保安，接受企业管理）。,2,二、职工薪酬的范围 1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4、住房公积金,常说的“五险一金”,3,5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 （提供住房等） 7、辞退福利 （解除劳动关系补偿

2、） 8、其他职工薪酬,4,三、职工薪酬核算 （一）货币性职工薪酬 对于货币性薪酬，企业应当根据职工提供服务情况和工资标准计算应计入职工薪酬的工资金额，按照受益对象计入相关的成本或当期费用。 1、计算分配工资,借：生产成本 （生产人员薪酬） 制造费用 （车间管理人员薪酬） 管理费用 （行政管理人员薪酬） 销售费用 （销售人员薪酬） 在建工程 （工程人员薪酬） 研发支出 （研究开发人员薪酬） 贷：应付职工薪酬工资 职工福利 社会保险 住房公积金 工会经费 职工教育经费,6,福利人员工资（企业医务所、理发所等人员）工资在“职工福利费”中开支 上月计提福利费 借：管理费用 6000 贷：应付职工薪酬-

3、职工福利 6000 本月计算工资 借：应付职工薪酬-职工福利 6000 贷：应付职工薪酬-工资 6000,例题讲解9.15,7,（1） 208年6月，丙公司当月应发工资1000万元，其中：生产部门直接生产人员工资500万元；生产部门管理人员工资l00万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统人员工资60万元。 （2）根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10、12、2和10.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据207年实际发生的职工福利

4、费情况，公司预计208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费。 假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。,课堂练习,（1）应计入生产成本的职工薪酬金额 500+500(10%12%2%10.5%2%2%1.5%)700(万元) （2）应计入制造费用的职工薪酬金额 100100(1012210.5221.5)140(万元) （3）应计入管理费用的职工薪酬金额 180180(10122l0.5221.5)252(万元),9,

5、（4）应计入销售费用的职工薪酬金额 5050(10122l0.5221.5)70(万元) （5）应计入在建工程成本的职工薪酬金额 110110(10122+l0.5221.5)154(万元) （6）应计入无形资产成本的职工薪酬金额 6060(1012十2l0.5221.5)84(万元),10,借：生产成本 7000000 制造费用 1400000 管理费用 2520000 销售费用 700000 在建工程 1540000 研发支出资本化支出 840000 贷：应付职工薪酬工资 10000000 职工福利 200000 社会保险费 2400000 住房公积金 1050000 工会经费 20000

6、0 职工教育经费 150000,11,企业上交保险、公积金等 借：其他应付款 贷：银行存款,企业上交房租、水电费 借：其他应收款 贷：银行存款,2、发放工薪 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 应交税费应交个人所得税（代扣个人所得税） 其他应收款（代垫职工房租、水电费等） 其他应付款（代扣保险、公积金等）,12,例题讲解9.14,13,（二）非货币性职工薪酬 1以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 （1）以企业自产产品作为福利发放给职工 企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的

7、处理，与正常商品销售相同。,14,决定发放非货币性福利时，确认职工薪酬 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 实际发放非货币性福利时，确认销售 确认收入： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）,冲销,含税价,15,结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品,16,例题讲解9-20,17,（2）企业以外购的商品作为福利发放给职工 以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。,18,决定发放非货币性福利 ，确认职工薪酬 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利（含税价

8、） 实际购买商品时 借：应付职工薪酬非货币性福利（含税价） 贷：银行存款 思考：为何不通过库存商品科目？ 为何没有进项税科目？,19,注：购进的货物用于职工福利,进项税不得抵扣,20,甲企业是一家摩托车生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为160名，行政管理人员为40名。2007年5月甲企业决定购买冰箱作为福利发放给职工。该冰箱单位市场销售价为6000元，2007年6月，甲企业购入冰箱200台，增值税专用发票注明价格为1200 000元，增值税为204000元。,举例说明,21,（1） 2007年5月甲企业决定购买冰箱时 借：生产成本 1123200 管理费用 280800 贷：应付职工

9、薪酬非货币性福利1404000 （2） 2007年6月，甲企业购入冰箱时 借：应付职工薪酬非货币性福利1404000 贷：银行存款 1404000,22,乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，2009年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不舍税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为17，已开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为17。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。,课堂

10、练习,23,1、彩电的售价总额140001701400030 23800004200002800000(元) 彩电的增值税销项税额170140001730140001740460071400476000(元) （1）公司决定以自产的彩电发放非货币性福利时，应做如下账务处理 借：生产成本 2784600 管理费用 491400 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3276000,24,（2）公司实际以自产的彩电发放非货币性福利时，应做如下账务处理 借：应付职工薪酬非货币性福利 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费应交增值税(销项税额) 476000 借：主营业务成本 200000

11、0 贷：库存商品 2000000,25,2、电暖气的售价总额170100030100017000030000200000(元) 电暖气的进项税额1701000173010001728900510034000(元) （1）公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理： 借：生产成本 198900 管理费用 35100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234000 （2）购买电暖气时，公司应做如下账务处理： 借：应付职工薪酬非货币性福利 234000 贷：银行存款 234000,26,2将拥有的房屋、汽车等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用 （1）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职

12、工使用（要计提折旧） 确认职工薪酬 借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 计提折旧 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧,对冲,要反映企业提供的福利,27,例题讲解9.21,28,（2）租赁住房等资产供职工无偿使用 （要付租金） 确认职工薪酬 借：生产成本 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 确认租金 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款/其他应付款,对冲,如果不通过应付职工薪酬科目核算就反映不了企业提供的福利,29,例题讲解9.21,30,丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以

13、上职工50名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为8000元的公寓,课堂练习,31,1、公司提供汽车免费使用 （1）确认职工薪酬 借：管理费用 50000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 50000 （2）计提折旧 借：应付职工薪酬非货币性福利 50000 贷：累计折旧 50000,32,2、公司为每人租赁一套住房 （1）确认职工薪酬 借：管理费用 80000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 80000 （2）确认租金 借：应付职工薪酬非货币性福利 80000 贷：其他应付款 80000,33

14、,（1）确认职工薪酬 借：管理费用 130000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 130000 借：应付职工薪酬非货币性福利 130000 贷：累计折旧 50000 其他应付款 80000,34,（三）辞退福利的核算（解除劳动关系补偿 ） 1、辞退福利的含义： 辞退福利包括两方面的内容（合同尚未到期） （1）是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。 （2）是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。,35,2、辞退福利的核算 借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利,不论何种工种均计入管理

15、费用，比如行政人员和生产人员一至,36,丁公司为一家家用电器制造企业，2008年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从2009年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划巳于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如下表101所示。,举例说明,37,38,208年12月31，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数(最可能发生

16、数)及其应支付的补偿如下表10-2所示。,人力资源部门干的活,39,40,借：管理费用 14000000 贷：应付职工薪酬辞退福利 14000000 注：由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足职工薪酬准则确认条件的，当期一次计入费用，不计入资产成本,41,7 习 题,一、单项选择题 1.企业按规定计算应交纳的城市维护建设税和教育费附加时，使用的账户是( )。 A. 主营业务成本 B. 营业税金及附加 C. 销售费用 D. 其他业务成本 2.某企业收购农产品，实际支付的价款为10万元，按规定准予抵扣的进项税额为( )。 A. 10 000元 B.

17、 13 000元 C. 6 000元 D. 3 000元 3.根据负债的定义，以下( )事项的发生不会产生负债。 A. 未交税金 B. 已购货未付款 C. 购货预约 D. 未付工资 4.企业委托加工应税消费品，收回后直接用于销售的，支付给受托方的消费税，应( )。 A. 记入“委托加工物资”账户的借方 B. 记入“营业税金及附加”账户的借方 C. 记入“应交税费应交消费税”账户的借方 D. 记入“应交税费应交消费税”账户的贷方 5.下列税金中，通过工业企业“营业税金及附加”账户核算的是( )。 A. 房产税 B. 消费税 C. 土地使用税 D. 印花税,42,7 习 题,二、多项选择题 1.企

18、业下列行为应视同销售，计算销项税额的是( )。 A. 以自产产品对外投资 B. 将自产产品用于在建工程 C. 将购入的原材料对外投资 D. 购入的原材料对外捐赠 2.在建工程领用外购的原材料，其增值税不应计入的账户有( )。 A. 应交税费应交增值税(进项税额) B. 应交税费应交增值税(销项税额) C. 应交税费应交增值税(进项税额转出) D. 应交税费应交增值税(转出未交增值税) 3.对于预收的货款，在进行会计处理时，可以采用的做法是( )。 A. 单独设“预收账款”账户，预收时记入其贷方 B. 不单设“预收账款”账户，预收时记入“应收账款”账户的贷方 C. 不单设“预收账款”账户，预收时

19、记入“应付账款”账户的贷方 D. 不单设“预收账款”账户，预收时记入“其他应收款”账户的贷方 4.以下通过“应交税费”账户核算的内容有( )。 A. 应交城市维护建设税 B. 应交教育费附加 C. 印花税 D. 应交矿产资源补偿费 5.以下税费中，通过“营业税金及附加”账户核算的内容有( )。 A. 城市维护建设税 B. 教育费附加 C. 消费税 D. 营业税,43,7 习 题,三、判断题 1. 在计算企业应交纳的增值税时，进项税额转出也应在销项税额中扣除。 ( ) 2. 当企业宣告发放现金股利和股票股利时，即可确认为负债。 ( ) 3. 企业应交的教育费附加、矿产资源补偿费应通过“其他应付款

20、”账户核算。 ( ) 4. 增值税是与企业损益无关的税种。 ( ) 5. 某企业为小规模纳税人，增值税征收率为6%。某月商品销售收入为19 080元，则本月该企业应交纳的增值税为1 080元。 ( ),44,7 习 题,四、业务题 下列习题中，除特别说明外，均为一般纳税企业，增值税税率17%。 习题一 目的：练习短期借款的核算。 资料：甲企业2季度发生下列有关短期借款的经济业务。 (1) 4月1日短期借款账面余额350万元；4月1日，从工商银行借入为期5个月的借款50万元，存入银行存款户。 (2) 4月30日，按年利率3.6%计算提取本月应付利息。 (3) 5月31日，按年利率3.6%计算提取

21、本月应付利息。 (4) 6月末，接到银行短期借款利息通知单，支付本季利息。 要求：根据上述资料计算每月应付利息，并编制相关会计分录。,45,7 习 题,习题二 目的：练习应付票据的核算。 资料：乙企业发生下列经济业务。 (1) 3月1日，从甲企业购入A材料100 000元，增值税税率为17%，签发并承兑为期6个月的商业汇票一张，票面值117 000元，汇票已交付对方。 (2) 3月5日，签发一张面值为200 000元的商业汇票，票面利率为4%，期限为5个月，向银行申请承兑，交付0.5的承兑手续费。 (3) 3月6日，将上述银行承兑汇票交付丙企业，以抵偿前欠货款。 (4) 4月20日，三个月前交

22、付丁企业的商业承兑汇票100 000元已到期，按票面利率4%支付面值及利息。 要求：根据上述经济业务编制乙企业的会计分录。,46,7 习 题,习题三 目的：练习应付账款和预收账款的核算。 资料：长胜工厂发生下列经济业务。 (1) 从甲企业购进A材料200 000元，增值税税率为17%，材料入库，托收凭证同日到达，除价税款外，对方代垫运费2 000元(抵扣7%，下同)，审核无误，三日后承付。 (2) 月末，乙单位发来B材料，估价100 000元入库，凭证未到。 (3) 次月3日，乙单位托收凭证到达，托收金额共计120 000元，其中，货款100 000元，进项税额17 000元，代垫运费3 00

23、0元。审核无误，三日后承付。 (4) 预收丙单位货款100 000元，存入银行。 (5) 向丙单位销售P产品150 000元，税率为17%，以银行存款为其代垫运费2 000元。 (6) 丙单位交来欠款，存入银行。 (7) 上月预收丁单位货款200 000元，今向其发出Q产品售价120 000元，税率为17%，差额当即汇还对方。 (8) 作出(4)、(5)、(6)、(7)题对方的账务处理。(选做) 要求：根据上述经济业务编制长胜工厂的会计分录。,47,7 习 题,习题四 目的：练习应交增值税的核算。 资料：红星公司发生下列有关经济业务。 (1) 购入甲材料一批，增值税专用发票上注明货款8 000

24、 000元，增值税额为1 360 000元，货款签发转账支票支付。材料入库，计划成本8 000 000元。 (2) 购入农产品乙材料一批，以银行存款支付价款300 000元，农产品按计划成本280 000元入库。 (3) 从小规模纳税企业购入丙材料一批，货款530 000元签发并承兑商业汇票交付对方，材料入库，计划成本500 000元。 (4) 办公楼在建工程中，从原材料仓库领用丁材料一批，其计划成本为5 000 000元，成本差异率为-1%，增值税税率17%。 (5) 以银行存款购入设备一台，专用发票上注明设备价款1 000 000元，增值税额为170 000元。 (6) 销售产品5 000

25、 000元，货款尚未收到，增值税税额率为17%。 (7) 销售产品给小规模纳税企业，共收价税款117 000元，存入银行。 (8) 将A产品一批用于集体福利，其生产成本为8 000元，售价为10 000元，增值税税率为17%。 (9) 月末盘点，甲材料短缺100千克，单价60元，原因待查。 (10) 经查，上述甲材料短缺属保管人员责任，令其赔偿。赔款尚未收到。 (11) 以银行存款交纳当月增值税额360 000元。 (12) 根据本月“应交税费应交增值税”明细账户贷方发生额和借方发生额，计算本月应交未交的增值税。 要求：根据上述经济业务编制红星公司的会计分录。,48,7 习 题,习题五 目的：

26、练习应交消费税、营业税的核算。 资料： (1) 某企业生产汽油，采用从量定额法计税。本月销售汽油10 000升，每升应交消费税0.20元。计算本月应交消费税并转账。 (2) 某企业生产卷烟，采用从价定率法计税，税率为40%。本月销售额(不含税)300 000元，计算本月应交消费税并转账。 (3) 某企业为小规模纳税人，生产化妆品，本月销售额为10 000元(含税)，消费税税率为30%，计算本月应交消费税并转账。 (4) 某企业委托某酒厂生产黄酒，单位消费税额为240元/吨，本月加工收回30吨，直接用于销售，计算本月应交消费税并转账。 (5) 某企业转让一项专利权，取得收入200 000元存入银

27、行，其账面余额为220 000元，累计摊销金额为50 000元。适用的营业税率为5%。 (6) 某企业出售仓库一座，取得价款500 000元存入银行。其账面原值为400 000元，已提折旧150 000元。适用的营业税率为5%。 要求：根据上述经济业务编制会计分录。,49,7 习 题,习题六 目的：练习其他税费和应付款项的核算。 资料： (1) 某职工本月工资收入2 600元，计算其应纳个人所得税。 (2) 设本月应交增值税(主营业务)100 000元，应交营业税(兼营业务)6 000元，按7%计算应交城市维护建设税并转账。 (3) 根据上述资料按3%计算应交教育费附加并转账。 (4) 次月初交纳上述各项税金及附加。 (5) 分配本月职工工资：生产工人工资500 000元(本月A产品生产工时1200个，B产品生产工时800个，按工时比例分配工资)，车间管理人员工资80 000元，行政管理人员工资160 000元，营销人员工资82 000元。 (6) 发放本月工资，代扣个人所得税8 000元，其余转入个人储蓄账户。 要求：根据上述经济业务编制会计分录。,