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1、项目十：所有者权益,项目十：所有者权益,项目十：所有者权益,学习目标 1、掌握实收资本的核算 2、掌握资本公积的核算 3、掌握留存收益、未分配利润的核算,返回,项目十：所有者权益,学习重点：,实收资本、资本公积、留存收益和未分配利润的核算,学习难点：,做留存收益和未分配利润的会计分录,返回,项目十：所有者权益,认识实收资本,认识资本公积,认识盈余公积,本项目任务,项目十：所有者权益,任务一：认识实收资本,一、实收资本概述 实收资本是指投资人按照企业章程、合同、协议的约定，作为资本投入到企业中的各种资产的价值。 法定资本有关法律中规定的设立企业的注册资本的最低限额。 （如有限责任公司注册资本的最
2、低限额为人民币三万元） 注册资本指企业在工商行政管理登记机关登记的投资人缴纳的出资额。 实收资本投资者作为资本实际投入到企业的资金，等于注册资本。,项目十：所有者权益,二、一般企业实收资本核算 一般企业是指除股份有限公司以外的企业，国有企业、外商投资企业等企业。一般企业投人资本通过“实收资本“账户核算。 （1）企业接受现金资产投资 借:库存现金、银行存款（实际） 贷:实收资本 (投资者在企业注册资本中所占份额的部分 ) 资本公积-资本溢价(超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分 ) (2)企业接受非现金资产投资 企业收到投资者以非现金资产投资时，对于收到的各项非现金资产，按其投资合同 或协议
3、约定的价值确定 借:无形资产等 贷:实收资本 (投资合同 或协议约定的价值确定) 资本公积-资本溢价(超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分 ),项目十：所有者权益,三、股份有限公司投入资本的核算 股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。,股本=股票面值股份总数=注册资本 公司发行股票取得收入大于股本总额，称为溢价发行；小于股本总额的，称为折价发行；等于股本总额的，称为面值发行。我国不允许折价发行股票。,项目十：所有者权益,例某公司原来由三个投资者组成，每一投资者各投资100万元，共计实收
4、资本300万。经营一年后，有另一投资者欲加入该公司并希望占有25%的股份，经协商，该公司将注册资本增加到400万元。但该投资者不能仪投资100万元就能占25的股份，假定其缴纳140万元。,在这种情况下，只能将100万元作为实收资本入账，超过部分作为资本溢价，记入“资本公积”科日,提示,借：银行存款 1400 000 贷：实收资本 1000000 资本公积资本溢价 400000,返回,项目十：所有者权益,项目二：认识资本公积,一、资本公积概述 1、资本公积与实收资本的区别： 实收资本一般是投资者投入的、为谋求投资利益。资本公积有特定来源，可以是投资者投入，如股本溢价。也可以从其他来源取得，如接受
5、捐赠。 2、资本公积与净利润的区别： 在会计中通常需要划分资本和收益界限，收益(净利润)是企业经营活动产生的结果，可分配给股东。资本公积是企业所有者投入资本的一部分，具有资本属性，与企业净利润无关。 3、资本公积与盈余公积的区别： 盈余公积从净利润中提取，是净利润转化形式，而资本公积有其特定来源，与净利润无关。 4、资本公积的特点： 资本公积由全体股东享有，资本公积转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算金额，分别转增各个股东的投资金额。,项目十：所有者权益,二、资本公积核算 资本公积一般设置资本（股本）溢价、其他资本公积两个明细科目。 (一)资本(股本)溢价 1一般企业资本溢价
6、新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与投资者相同的投资比例。另外，新加入的投资者如与原投资者共享企业经一段生产经营后获得的留存收益，也要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。 投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应计入“实收资本”账户，大于部分计入“资本公积”账户。 2股份有限公司股本溢价 在股票溢价发行时，公司发行股票的收入，按股票面值部分计入“股本”账户，超过股票面值的溢价收入(含股票发行冻结期间的利息收入)计入“资本公积”账户。对于委托证券公司发行股票的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，扣除手续费、佣金后的余额计入“资本公积股本溢价
7、”账户。,项目十：所有者权益,例 甲公司委托证券公司发行股票200万股，每股面值l元，按每股2元价格发行。与证券公司约定，按发行收入3支付手续费，全部款项存入银行。,收到现金=200万股2(13%)=388万元 计入“资本公积”账户的金额=溢价收入发行手续费=200万元12 万元=188万元 借：银行存款 3 880 000 贷：股本 2 000 000 资本公积股本溢价 1 880 000,返回,项目十：所有者权益,项目三：认识盈余公积,一、留存收益概述 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公积和未分配利润两大部分。 (一)盈余公积的组成及用途 盈余公积
8、是指企业按照规定从实现的净利润中提取的各种积累资金。 盈余公积分为任意盈余公积和法定盈余公积两类。,项目十：所有者权益,1盈余公积的组成： 法定盈余公积。公司的法定盈余公积按照税后利润的10提取(非公司制企业也可按照超过10的比例提取)，法定盈余公积累计已达到注册资本的50时可以不再提取。 任意盈余公积。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东大会的决议提取。 法定盈余公积与任意盈余公积的主要区别在于其各自提取的依据不同。前者以国家的法律或行政法规为依据提取，后者则由企业自行决定提取,2盈余公积的用途： (1)用于弥补亏损 (2)转增资本 (3)分派股利,项目十：所有者权益,（二）利润分配 利润分
9、配是企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协义等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 利润分配的顺续依次是（1）提取法定盈余公积 （2）提取任意盈余公积 （3）向投资者分配利润,二、盈余公积核算,例 甲公司本年度净利润4 000 000元(以前年度无未弥补的亏损)，按净利润的10提取法定盈余公积，10提取任意盈余公积。,借：利润分配提取法定盈余公积 400 000 提取任意盈余公积 400 000 贷：盈余公积法定盈余公积 400 000 任意盈余公积 400 000,项目十：所有者权益,三、未分配利润核算 年度终了，企业应将全年实现的盈亏，自“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户
10、。如果企业当年实现盈利，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户；如果企业亏损，借记“利润分配未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户。 然后将“利润分配”账户下的其他有关明细账户的余额，转入“未分配利润”明细账户。结转后，“未分配利润”明细账户的贷方余额，就是累计未分配的利润数额。如出现借方余额，则表示累计未弥补的亏损数额。,例 甲公司年初未分配利润为0，本年实现净利润300万元，本年提法定盈余公积30万元，提取任意盈余公积30万元，支付普通股股利现金80万元，即“本年利润贷方余额300万元。,1、结转本年利润 借：本年利润 3 000 000 贷：利润分配分配利润 3 000 000 2、提取盈余公积 、宣告发放现金股利时 借：利润分配提取法定盈余公积 300 000 提取任意盈余公积300 000 应付现金股利 80 贷： 盈余公积法定盈余公积 300 000 任意盈余公积300 000 应付股利 80 同时 借：利润分配未分配利润 1 400 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 300 000 提取任意盈余公积300 000 应付现金股 800 000 根据上述会计分录进行会计处理的结果， “利润分配未分配利润”科目的贷方余额为 3 000 0001 400 000=1 600 000元,谢谢,