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1、第八章 财产清查,第八章 财产清查,第一节 财产清查概述,一、财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。,第一节 财产清查的含义、意义和种类,二、财产清查的意义 为会计信息系统的有效运行提供保证。 为内部控制制度的实施创造有利条件。 三、财产清查的种类,四、财产清查前的准备工作 组织准备组建清查组织 制定清查计划实施财产清查作出清查总结 业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 财产清查人员的清查量具准备,五、财产清查的程序和方法,（一）财产清查的一般程序 1、成立清查小组 2、业务准备工作 3、
2、实施财产清查 注意：相关的人员要在现场；财产清查要填制的表格有哪些。,1、清查财产物资实存数量的方法 （1）实地盘点法。通过实地逐一点数或用计量器具确定实存数量的一种常用方法。 如：逐台清点机床设备、称量钢材等 （2）技术推算法。按照一定的计算公式或一定标准推算出财产物资实有数量的方法。 如：露天堆放的原煤沙石等,（二） 财产清查的一般方法,2、清查财产物资实存金额的方法,（1）账面价值法 根据财产物资的账面单位价值乘以实存数量确定实存金额的方法。 （2）评估确认法 适用于企业改组、隶属关系改变、联营单位撤销、清产核资等情况。 （3）协商议价法 适用于企业联营投资，或以资产对外投资 （4）查询
3、核实法 适用于债权债务、出租出借的财产物资以及外 埠存款的查询,第二节 财产清查的内容和方法,第二节 财产清查的方法,一、货币资金的清查 1、库存现金清查 现金清查包括两部分内容： 一是出纳人员每日营业终了进行账款核对； 二是清查小组定期或不定期的盘点和核对。 清查现金要以现金管理的有关规定为依据，不得以“白条”抵充现金，不得超限额保管现金 。 库存现金清查中发现库存现金短缺或盈余时，应设法查明原因，并根据“现金盘点报告表”及时进行账务处理。现金短款或长款一般通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户 核算,第二节 财产清查的内容和方法,1）清查方法实地盘点法。 2）清查手续填写“库存现金盘
4、点报告表”。 “库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。,1、库存现金清查,3）程序：,现金日记账,现金清查报告表,调整账簿记录,有差额,库存现金,现金清查结果的账务处理,例1 某企业2010年3月份进行库存现金清查，发现长款50元，原因待查。 （1）借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 50 （2）经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入处理： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 50 贷：营业外收入 50,现金清查结果的账务处理,例2 某企业2010年3月份进行库存现金清查，发现短款30元，原因待查。 （1）借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 30 贷：库
5、存现金 30 （2）经查。该短款属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿，向出纳员发出赔偿通知书。 借：其他应收款出纳员 30 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 30,2、银行存款的清查,（1）清查方法 核对法。即将开户银行定期送来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行核对。 通过核对，若发现双方账目不相符。其原因有二：一是双方记账可能有差错，如错账漏账等，这是不正常的，应及时查明更正。二是存在未达账项，这是正常的。所谓未达账项，指单位与银行之间对于同一项业务一方已入账，另一方因未收到有关凭证而未入账的款项。,2.银行存款的清查,（1）清查方法：对账法 程序：银行存款日记账 银行对账单,有无记
6、账错误,有,更正错账,无,银行存款余额调节表,未达账款,有差额,2、银行存款的清查,未达账项，指单位与银行之间对于同一项业务一方已入账，另一方因未收到有关凭证而未入账的款项。未达账项主要有以下四种情况： 企业已收，银行未收； 企业已付，银行未付； 银行已收，企业未收； 银行已付，企业未付。 （2）银行存款余额调节表的编制 银行存款余额调节表，通常采用“补记式”的方法编制。即双方在原有余额的基础上，各自补记上对方已入账，而自身未入账的账项（包括增加和减少款项），然后检查经过调节后的余额是否相等。,未达账项的四种情况,“银行存款余额调节表”的编制方法,2、银行存款的清查,（2）银行存款余额调节表的
7、编制 用公式表示： 企业银行存款日记账余额 + 银行已收企业未收账项 - 银行已付企业未付账项 = 银行对账单余额 + 企业已收银行未收账项 - 企业已付银行未付账项 采用这种方法进行调整，双方调节后的余额相等，说明双方记账相符，否则说明记账有错误应给予更正；采用这种方法进行调节，所得到的调节后的余额，是企业当时实际可以动用的款项。 需要指出的是编制银行存款余额调节表的目的只是为了对账 并不是要更改账簿记录，因此对未达账项不作账务处理，待以后收到有关原始凭证后再作账务处理。,练习银行存款余额调节表的编制,2004年6月30日，企业银行存款的账面余额为78100元，银行对账单的存款余额为7200
8、0元，已查出未达账项有以下几项： （1）30日，开出转账支票一张，金额1080元，持票人尚未到银行办理转账。 （2）收到转账支票一张，金额5980元，送存银行，而银行尚未入账。 （3）C公司偿付前欠货款2000元，银行已收入企业账户，企业尚未记账。 （4）银行代付水电费3200元，银行已从企业存款中扣去，但转账通知单尚未送到企业，企业尚未入收。 要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表，说明银行存款是否账实相符,银行存款余额调节表,2007年10月31日,项 目 金 额 项 目 金 额,企业银行存款日记账余额 78100 银行对账单余额 72000,加：银行已收企业未收款 2000 加：企业已
9、收银行未收款 5980,减：银行已付企业付收款 3200 减：企业已付银行未付款 1080,调节后余额 76900 调节后余额 76900,二、实物财产的清查 (一)实物财产账面结存的盘存制度 1.存货盘存制度的含义 在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。 存货：库存材料、库存商品等。 盘存：盘点存量（实物量、价值量） 制度即方法。 存货盘存制度包括： 永续盘存制 实地盘存制。,2.永续盘存制 (1)基本概念 账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。 (2)永续盘存制下的账簿组织 1)会计部门设“库存材料
10、”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。 2)仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。,（3）永续盘存制下期末存货成本的计算 存货数量的确定：通过账簿记录取得。 存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。 如果各批存货价格一致： 期末存货成本=存货单位成本存货数量,如果各批存货价格不一致：,3）发出存货计价方法 先进先出法 A.先进先出法的基本含义 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库顺序类推。,B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元
11、。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.50元 2000 = 3 000元,C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.50元 2000 = 3 000元 期末材料成本 = 6 000元 + 1 350元 - 3 000元 = 4 350元,加权平均法 A.加权平均法的基本含义 在会计期末先计算出全月材料的平均单价； 以加权平均单价计算本月发出存货的成本。 资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发
12、出2000千克。 材料加权平均单价 =（6 000元+1 350元） （4000+1000）= 1.47元,加权平均单价= 本月存货全部成本(月初结存额+本月增加额) 本月存货全部数量(月初结存数+本月增加数) 发出存货成本= 加权平均单价发出存货数量 期末存货结存成本= 本月存货全部成本发出存货成本,B.加权平均法下期末存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.47元 2000 = 2 940元,C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额4000千克，
13、单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.47元 2000 = 2 940元 期末材料成本 = 6 000元 + 1 350 2 940 = 4 410元 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。 移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。,4）永续盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财 产管理，有利于实施会计监督。 缺点：存货的明细分类核算工作量较大
14、，需要较多的人力和费 用。 适用范围： 为大多数企业所采用。,（2）实地盘存制 1）实地盘存制的含义 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 根据以上数量倒算出本期发出存货成本。,2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算 期末存货数量的确定： 通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。 本期发出存货成本的确定： 根据企业发出存货计价方法计算确定。 期末存货成本的确定： 可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。,3）举例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入两批，每批1000千克，单价分别为1.
15、35元、1.65元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。 轧计出发出数量为 ？。 4500千克,例如采用先进先出法时： 本月发出该材料成本 = （1.504000+1.35500） = 6 675元 本月该材料结存成本 = （6 000+1 350+1 650）-6 675 = 2 325元（后入库材料成本）,注意：“6 675元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。,4）实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：核算工作简单，工作量小。 缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒
16、轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。 适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。,（二）实物财产的清查方法 实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证核对法 清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表” “实存账存对比表”是重要的原始凭证。 （三）往来款项的清查 1）清查方法：询证核对法。 2）清查手续：应填写“往来款项对账单”。,第三节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的原则与步骤 （1）财产清查结果的基本含义,（2）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。 （3）主要步骤： 核准
17、金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,审批前 调整财产物资账面记录，同时将溢缺金额作为“待处理财产损溢”处理 审批后 转销“待处理财产损溢”，溢缺金额按规定调整企业相关收入或费用,二、财产清查结果核算设置的账户,待 处 理 财 产 损 溢 1.待处理财产盘亏或毁损 1 .待处理财产盘盈数 2.转销待处理财产盘盈数 2. 转销财产盘亏或毁损 余:净盘亏(转销前) 余:净盘盈(转销前) 在该账户下设“待处理流动资产 损溢”和“待处理固定资产 损溢”两个明细账户。,三、财产清查结果的账务处理,1、存货清查结果的账务处理 （1）
18、存货盘亏或毁损的账务处理 批准前：应根据“实存账存对比表”，计入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户的借方，同时计入有关存货账户的贷方。 批准后，再根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行账务处理： A、属于自然损耗产生的定额内的盘亏和毁损，经批准后计入管理费用。 B、属于管理人员过失造成的应由过失人负责赔偿,计入其他应收款xxx C、属于非常损失造成的存货毁损，扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。,举例,根据“账存实存对照表”所列盘亏材料3000元，编制记账凭证，调整材料账存数。分录为： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 贷：原材料 3000 经查盘亏原因是：
19、1、定额内损耗为1500元， 2、管理员过失造成的损失为100元， 3、非常事故造成的损失为1400元。保险公司同意赔款1000元， 残料作价50元入库。 借：管理费用 1500 其他应收款某管理员 100 保险公司 1000 原材料 50 营业外支出 350 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000,1、存货清查结果的账务处理 （2）存货盘盈的账务处理 批准前：应根据“实存账存对比表”，将盘盈存货计入“原材料”、“生产成本”、“库存商品”（产成品）等账户的借方，同时计入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户的贷方； 批准后： 冲减管理费用。,举例,根据“账存实存对照表”所列盘盈材料2
20、00元，编制记账凭证，调整材料账存数。分录为： 借：原材料 200 贷：待处理财产损溢 200 经查盘盈原因是由于自然升溢所致 借：待处理财产损溢 200 贷：管理费用 200,三、财产清查结果的账务处理,2、固定资产清查结果的账务处理 （1）固定资产盘亏或毁损的账务处理 批准前： 应根据“实存账存对比表”，按固定资产盘亏或毁损的净值计入“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户的借方， 按已提折旧额计入“累计折旧”账户的借方，按原值计入“固定资产”账户的贷方。 批准后： 应根据固定资产盘亏或毁损的原因作不同的账务处理： 自然灾害造成的固定资产盘亏或毁损扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支
21、出。 责任事故造成的固定资产毁损应由责任人酌情赔偿,不足补偿损失的部分计入营业外支出。 丢失或其他原因盘亏固定资产,计入营业外支出。,某企业在财产清查中盘亏设备一台，账面原价 10000元，已提折旧8000元。经查属于非常事故造成的。 在批准前，作会计分录如下： 借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 2000 累计折旧 8000 贷：固定资产 10000 批准后，作会计分录如下： 借：营业外支出-固定资产盘亏 2000 贷：待处理财产损溢 -待处理固定资产损溢 2000,例：,盘盈固定资产按前期差错处理，采用追溯重述法进行更正。调整留存收益的期初余额。 发现盘盈时，应按盘盈固定资产的同类或类
22、似固定资产的市场价值减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”账户，作为处理，贷记“以前年度损溢调整”帐户。 借:固定资产（净值） 贷:以前年度损溢调整,（2）固定资产盘盈的账务处理,某企业在财产清查中，盘盈机器一台，同类机器的市场价格为 5000元，估计价值损耗（已提折旧）3000元。 作会计分录如下： 借：固定资产 2000 贷：以前年度损益调整 2000,例：,盘盈时： 借:固定资产（净值） 30 000 贷:以前年度损益调整 30 000 缴纳所得税 （税率33%） 借:以前年度损溢调整 9 900 贷:应缴税费-应缴所得税 9 900 结转为留存收益 30 0
23、00-9 900=20 100 借:以前年度损益调整 贷:盈余公积-法定盈余公积（税后利润的10%） 2 010 利润分配-未分配利润 （差额）20100-2010 18 090,账务处理,盘盈固定资产按前期差错处理，采用追溯重述法进行更正。调整留存收益的期初余额。,3、往来款项清查结果的账务处理,1）应收账款清查结果的账务处理 需要处理的内容坏账损失。 账户设置：,不经过“待处理财产损溢”账户； “坏账准备”账户结构的特殊性。 账务处理 借:坏账准备 贷:应收账款,2）应付账款清查结果的账务处理 需要处理的内容无法付出的应付款项。 账户设置： 不经过“待处理财产损溢”账户； 发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。 账务处理 借:应付账款 贷:营业外收入,