第五章第一节：企业所得税税收优惠.ppt

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1、 1、国债利息收入。（鼓励） 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（税后分配，避免重复征税） 4、符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。（如慈善基金会所获捐款）,七、企业所得税税收优惠, 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：, 2、农作物新品种的选育； 3、中药材的种植； 4、林木的培育和种植； 5

2、、牲畜、家禽的饲养； 6、林产品的采集； 7、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； 8、远洋捕捞。,1、企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：, 1、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； 2、海水养殖、内陆养殖。 企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。, 国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起： （1） 第一年至第三年免

3、征企业所得税， 第四年至第六年减半征收企业所得税。 （2）企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。, 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起， 第一年至第三年免征企业所得税， 第四年至第六年减半征收企业所得税。, 不超过500万元的部分，免征企业所得税； 超过500万元的部分，减半征收企业所得税。, 已知：该企业适用所得税税率为25%。 要求：（1）根据企业所得税及其实施条例规定，请计算从2008年度起，甲公司和乙公司每年企业所得税应纳税额是多少？, 解：根据企业所得税及其实施条例规定，企业从事规

4、定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。但企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述规定的项目，不得享受上述规定的企业所得税优惠。 同时，企业所得税及其实施条例规定，依照上述规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。因此：, 2011年，甲公司应纳税额为：5025%50%=6.25万元。 2012年，乙公司应纳税额为：10025%50%=12.5万元。

5、2013年，乙公司应纳税额为：30025%50%=37.5万元。 2014年，乙公司应纳税额为：40025%=100万元。 （2）假如2012年乙公司承包经营该项目，当年实现应纳税所得额为100万元，则乙公司当年企业所得税应纳税额为：10025%=25万元。, .非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得，减按10%的税率征收企业所得税。, 对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过10

6、0人，资产总额不超过3000万元； （2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。, ）万元。 A.1.5 B.2.25 C.3 D.3.75,【解析】。如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额；符合条件的小型微利企业企业所得税税率减按20%。, 国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： （一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围； （二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例； （三）高新技

7、术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例； （四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例； （五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。, 1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。 （1）未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； （2）形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。, ）。 A.10万元 B.20万元 C.30万元 D.40万元 【答案】C, 已知：该企业适用

8、所得税税率为25%。 要求：计算该企业该年度企业所得税应纳税额。,解：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 （1）应纳税所得额=350-4.212100%=350-50.4=299.6万元 (2) 应纳税额299.625%74.9万元, 根据企业所得税实施条例规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。, 已知：该企业适用所得税税率为25%。 要求：根据企业所得税及其实施条

9、例规定，请计算A公司2008年、2009年、2010年企业所得税应纳税额, 2009年，A公司持有B公司股权已满2年，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，应纳税所得额为：300-80070%= 260万元，不需要缴纳企业所得税。2009年度的应纳税所得额不足抵扣，可以在以后纳税年度结转抵扣。 2010年，A公司应纳税额为：（500260）25%=60万元, 最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%，可采取双倍余额递减法或年数总额法, 根据企业所得税实施条例规定，企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国

10、家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。, （一）扣缴义务人：以支付人为扣缴义务人。 （2）扣税时间：在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。,八、源泉扣缴, （4）扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。, 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。,1、关联方：指具有下列关系之一的企业或者个人： （1）在资金、经营、购销等方面，存在

11、直接或者间接的拥有或者控制关系； （2）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制； （3）在利益上具有相关联的其他关系。, 3、对关联交易不实所得的调整方法 可比非受控价格法、 再销售价格法、 成本加成法、 交易净利润法等；, 参照同类或者类似企业的利润水平核定； 按照企业成本加合理的费用和利润的方法、 按关联企业集团整体利润的合理比例核定；, 税务机关根据规定作出的纳税调整决定，应在补征税款的基础上，从每一调整年度次年6月1日超到税款入库之日止计算加收利息（按同期贷款基准利率加5%） （五）应纳税调整时效 企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排

12、，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。, 居民企业以企业登记注册地确定纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 非居民企业取得的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。,十、企业所得税征收管理, ）。 A.企业一般在实际经营管理地纳税 B.企业一般在登记注册地纳税 C.登记注册地在境外的，以登记注册地纳税 D.登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地纳税, 已知：该企业适用所得税税率为25%。请计算A居民企业及其分公司2008年度的

13、企业所得税应纳税额。, 应纳税额=（800+10060）25%=210万元, （1）企业应当自月份或者季度终了之日起l5日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 （2）预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。如按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1l2或l4，或税务机关承认的其他方法预缴。 （3）年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。, 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。, 预缴申报期为月或者季度的，应当自终了之日起15日内，向税务机关报送

14、预缴企业所得税纳税申报表及财务报告，预缴税款。 应自年度终了之日起5个月内，报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 （零申报）企业在纳税期不管有无应纳税款，均应向主管税务机关进行纳税申报。企业享受减免税优惠的，在减免税期间也应当按照规定办理纳税申报。, 产品销售收入为560万元,产品销售成本400万元;其他业务收入80万元;其他业务成本66万元;固定资产出租收入6万元;非增值税销售税金及附加32.4万元;当期发生的管理费用86万元;其中新技术的研究开发费用为30万元;财务费用20万元;权益性投资收益34万元;(已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税);营业外收入10万

15、元;营业外支出25万元;(其中含公益捐赠18万元). 要求:计算该企业本年应纳企业所得税.,练习, 权益性投资调增所得额34(115%)34=6 技术开发费调减所得额=3050%=15 捐赠扣除标准=60.612%=7.27 实际捐赠额18大于标准7.27按标准扣除; 应调增应纳税所得=18-7.27=10.73 应纳企业所得税额=(60.661510.73) 25%34(115%)15%=9.58, 在对该企业纳税申报表进行审核时，税务机关发现如下问题，要求该企业纠正后重新办理纳税申报： （1）直接向某学校捐款43万元； （2）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金62万元已在管

16、理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣除；, （4）9月1日以经营租赁方式租入1台机器设备，合同约定租赁期10个月，租赁费10万元，该企业未分期摊销这笔租赁费，而是一次性列入2009年度管理费用中扣除； （5）从境外取得税后利润20万元（境外缴纳所得税时适用的税率为20%），未补缴企业所得税。已知：该企业适用的企业所得税税率为25%。 要求：（1）计算该企业2009年度境内所得应缴纳的所得税税额； （2）计算该企业2009年度境外所得税应补缴的所得税税额； （3）计算该企业2009年度境内、境外所得应缴的所得税总额。, 950443622002（1010104）10816（万元） 2009年度境内所得应缴纳的所得税税额1081625%2704（万元）, 境外收入按照我国税法规定应缴纳的所得税 2525%625（万元） 境外所得已缴纳的所得税额2520%5（万元 境外所得应补缴6255125（万元）, + 12527165（万元） 2009年度境内、境外所得应补缴的所得税总额 271652106165（万元）,