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1、第3章 复式记账,3.1 复式记账原理,1.复式记账的基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。,2.复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。 资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会 计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发 生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面 记录下来，即复式记账。,3.复式记账的基本原则 1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。 2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中 等额记录。 3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。 4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。,
2、5.单式记账及其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。 通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。 不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。,4.复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,3.2 借贷记账法,1.借贷记账法的含义 以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法； 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示 “增加”或“减少”。 如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是 以“增
3、”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和 “付”作为记账符号的。 复式记账法的一种。 增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。,2.借贷记账法的内容 1)借贷记账法的记账符号 记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方（左方） 贷方（右方） 符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,2)借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 (1)资产、费用类账户结构 关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期
4、初余额。,(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。,(3)资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。,3)借贷记账法的记账规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。 举例见教材P89-90,4)借贷记账法下会计分录的编制 (1)会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额 的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。
5、,(2)编制会计分录的基本方法 【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。,(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求 （4）会计分录编制举例（见教材第92页）,(5)会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,会计分录： 借： 原材料 15 000（购入材料总额） 贷：银行存款 10 000（已支付材料款） 贷：应付账款 5 000（尚未支付材料款）,（6）复合会计分录的分解 【例】购材料货款15 000元。其中10 000
6、元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,（7）两个重要名词：账户对应关系与对应账户 账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。 对应账户：存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,5)借贷记账法的试算平衡 (1)试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过 汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方 法。,(2)试算平衡的基本方法
7、 发生额平衡法 A平衡公式： B平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。,C平衡依据账户发生额 以上部分经济业务的账户登记如下：,D平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”,余额平衡法 A平衡公式：,B平衡原理会计等式的平衡原理。,C平衡依据账户余额 以上部分账户的余额的情况如下：,D平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”,3.3 总分类账户和明细分类账户的平行登记,1.总分类账户与明细分类账户的含义及其关系 1）总账与明细账的含义 总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。 明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。,2）总账与明细账的关系 控制
8、与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。 相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。,2.总账与明细账之间的平行登记 1)平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法。,2)平行登记的要点 登记内容相同 登记方向一致 登记金额相等,3.总账与明细账试算平衡方法编制试算表 。 也可采用公式平衡。如本期期初余额、本期借方发生额： 总账期初余额95000 = 明细账期初余额合计95000（15000+80000） 总账借方62000 = 明细账借方合计62000（12000+40000+10000）,