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1、1,2009年上半年肇庆市会计从业资格 考试辅导班讲义,陈永平,C.Y.P.0823126.COM,（此邮箱将作为本人与学员联系之用） 2009年4月18日-5月17日,演讲者,2,提示：,今年上半年会计从业资格考试范围，按中华人民共和国财政部关于印发会计从业资格考试大纲（修订）的通知（二00八年七月十六日）为准。辅导班用书改用中国财政经济出版社（第三版）会计基础。相对之下，与往年书本的内容有所不同。,3,第一章 总 论,第一节 p1 一.会计的概念 1.以货币为主要计量单位(特点) 2.反映与监督 一个单位经济活动的一种经济管理工作 (性质) 二.会计的基本职能 1. 确认 2 .记录 (一
2、).会计核算职能 3.计算 4.报告 1.真实性 (二).会计监督职能 2.合法性 (审查) 3.合理性 注意是基本职能，不是全部职能。关注:核算与监督之间的关系P3,4,三. 会计的对象: P4 会计对象是指会计所核算和监督的内容.能以货币表现的经济活动都是会计核算的对象（也称价值运动、资金运动）。 企业的资金运动表现为: 所有者投入 企业所有者权益 (实收资本、股本） 资金投入 债权人投入 债权人权益 （企业负债 ：借款、应付） 供应 (如购入原材料、设备) 资金运用 生产 (材料消耗.人工费用.水电) 销售 (销售费用) 还债 (还款.) 资金退出 交税 (向国家缴纳各种税款) 分配利润
3、 (向投资者分红.) 注意：不是企业生产经营过程的全部内容都 是会计核算的对象,5,第二节p5会计核算的基本假设,会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 一.会计主体 P6 1.概念 2.界定了会计信息的空间范围 3.与法律主体的不同 关注会计主体与法律主体的异同,6,二.持续经营 1.概念 2.界定了会计核算的时间长度 新概念: 持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,7,
4、三. 会计分期(会计期间) 1.概念 2.月.季.半年.年度.公历 3.界定了会计核算的时间长度 注意中期和会计年度的定义 新概念:会计分期是指将一个会计主体持续 经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长 短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务 会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是 指短于一个完整的会计年度的报告期间。,8,四. 货币计量 1.记账的本位币 2.折算本位币 在我国,人民币是国家法定货币,会计核算应以人民币为记账本位币.考虑到.。 关注上述四项基本假设的关系P10,9,(新增)第三节: 会计基础P10 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基 础。权责发生制基础要求，
5、凡当期已经实现的收入和已经 发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为 当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入 和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收 入和费用。,10,收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是 以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目 前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位 会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业 务采用收付实现制。,11,第四节P11 会计要素与会计等式 一.会计要素的确认 （一）六大要素的概念（关注各要素的定义） （二）反映财务状况的会计要素P12 1资产、2负债、3所有者权益 。反
6、映的是企业的财务状况（资金运动的相对静止状态），是编制资产负债表的依据。 （三）反映经营成果的会计要素P15 1收入、2费用、3利润。 反映的是企业的经营成果（资金运动的显著变动状态）,是编制利润表的基础。,12,（新增）二、会计要素的计量P17 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括（关注各项计量属性的定义）： （一）历史成本 （二）重置成本 （三）可变现净值 （四）现值 （五）公允价值,13,14,企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、
7、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量.,15,三.企业会计等式p19 基本等式 （一） 资产=负债+所有者权益 （二） 收入- 费用=利润 债权人权益 1资产=权益 投资者权益 2. 债权人权益=负债 3投资者权益=所有者权益,16,（三）关系等式（见：P21）： 资产=负债+（所有者权益+利润） 资产=负债+（所有者权益+收入-费用） 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 关注：P20企业经济发生所引起的会计要素变动归纳的九种代表性情况（考生务必熟练掌握，包括概念及实务重要知识）,17,第二章 会计核算的具体内容与一般要求,第一节会计核算的具体内容P22 （一）、
8、款项和有价证券收付p22 1库存现金 1款 项 （货币资金） 2银行存款 1汇 票 3其他货币资金 2.本 票 3.信用证 4.信用卡 国库券 2有价证券 股 票 (长.短期投资) 企业债券,18,（二）财物的收发、增减和使用p23 （包括的内容） （三）债权、债务的发生和结算p23 1.债权(资产)：应收、预付等款项 2.债务(负债)：应付、预收等款项 （四）.资本的增减p23 1. 概念 2. 资本 (实收资本 、 股 本),19,（五）.收入、支出、费用、成本核算p24 新概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入。 支出是指企
9、业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。,20,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减 少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各 种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用. 关注各项目的定义,21,。 (六)财务成果的计算和处理p24 1概念 利润（利润总额、净额） 2包括的内容 所得税费用 利润分配和亏损弥补 (七)需要办理会计手续,进行会计核算的其他事项p24,22,第二节.会计核算的一般要求p24 关注六项的具体要求 会计核算方法的七个步骤、概念、要求。 1.设置会计科目和账户
10、2复式记账 3填制会计凭证 4登记会计账簿 5进行成本核算 6财产清查 7编制会计报表 其他具体见P25 -26,23,24,第三章会计科目和账户p27,第一节 会计科目的概念p27 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 关注第二自然段设置会计科目的意义，共四点 二、会计科目的分类: (见会计新准则科目表) 1. 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分: 分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置
11、二级或多级科目。.,25,2.会计科目按其所归属的会计要素不同，分为六大类: 资产类、 负债类、 共同类、 所有者权益类、 成本类、 损益类,26,1、按提供信息的详细程度分P28 总分类科目（一级） 分类 (二类) 明细分类科目（二、三级） 2按归属会计的要素不同分P28 总分类科目与明细分类科目的关系: 应收账款 （总分类科目） 400 （明细科目）上海*公司 100 -（明细科目）广州*公司 300,27,原 材 料-（总分类科目一级） 2200 - （二级明细科目）汽油 1000 -（三级明细科目）汽油93# 400 （三级明细科目）汽油-97# 600 -（二级明细科目）柴油 120
12、0 （三级明细科目）柴油 0# 700 -（三级明细科目）柴油*# 500,28,三. 会计科目设置原则 (三性)P31 1.合法性原则 2.相关性原则 3.实用性原则 第二节、账户p32 一概念：（注意与科目的异同） 二. 同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。,29,P33 一是 根据账户所反映的经济内容:可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，
13、简称明细账。总账账户又称为一级账户，总账以下的账户称为明细账，又称为二级账户、三级账户 二是根据账户与财务报表的关系：可分为资产负债类账户和利润表账户,分别与资产负债表和利润表的项目相对应.,30,三账户的基本结构：P33 “左右、增减、四个金额要素” 账户名称(会计科目),31,账户名称(会计科目) 借方 贷方 期初余额 期初余额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末余额,32,账户的“三个作用”. 四. 账户与科目的联系和区别:P38 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具
14、体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用.,33,会计账户,34,第四章 复式记账P38 第一节 复式记账法概念p39 例1:向A公司购进一批原材料1000万元,从银行支付800万元,尚欠200万元. 企业的原材料增加了1000万元,支付了800万元,还欠对方200万元货款: +（增）借: 原材料1000万元 + （增）贷:应付账款A公司200万元 （减）银行存款 -某银行799万元 （减）现金 1万元,35,如果该
15、货款1000万元全部支付完毕: +（增） 原材料1000万元 - （减）银行存款 -某银行1000万元 例2: 向B公司销售一批商品150万元,收到货款120万元,尚欠30万元. +（增）银行存款120万元 +（增）应收账款-B公司30万元. +（增）主营业务收入150万元 如果该货款150万元全部收到: +（增）银行存款150万元 +（增）主营业务收入150万元,36,第二节、借贷记账法p41 一概念 借贷记账法是指以“借”.“贷”为记账符号的 一种复式记账法。 二记账符号(“借” “贷”的定义)P42 借贷记账法以“借”“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷
16、”表示增加，则取决于账户的性质及结构。,37,三账户结构P42 借贷记账法下的账户结构资产类账户与权益类账户的结构截然相反。 资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方.公式: 期末余额=本期借方发生额(增加)-本期贷方发生额(减少) 权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。 期末余额=本期贷方发生额(减少)-本期借方发生额(增加),38,39,40,账户的内部关系如下式： 由于费用（成本）类账户结构与资产类账户相同.收入类账户结构与权益类账户相同 所以,六大要素实际可归纳为两大类: 资产、费用（成本）账户: 期末余额期初借方余额+本期借方发生额-本期贷
17、方发生额 权益（负债）、收入类账户： 期末余额期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,41,从P46的“账户”综合中可知： P43一类是资产类账户：借方表示增加，贷方表示减少，期末余额在借方； P44一类是权益类账户：借方表示减少，贷方表示增加，期末余额在贷方； P45一类是收入类账户：借方表示减少，贷方表示增加，期末一般无余额； P45一类是费用（成本）类账户：借方表示增加，贷方表示减少，期末一般无余额；,42,费用（成本）类账户结构与资产类相同P44 所以可以将上述关系这样归纳为两类： 资产类（包括成本、费用）增加记“借”，减少记“贷”； 权益类（包括负债、所有者权益、收入、利润）增加记“贷”，减少记“借”。,43,4记账规则（“有借必有贷.借贷必相等”） 具体见P47的操作规律 关注P47例题：大华公司2008年5月份发生经济业务题。学员务必要理解和熟练掌握全部例题。,44,