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1、1,高级财务会计,第六章 外币业务会计,2,课程内容,外币业务的基本概念 汇兑损益的概念、种类、确认 外币交易会计的两种观点 外币业务的会计处理方法,3,一、外币、外汇的基本概念,(一)外币与外汇 （二者内容不一致） 1、外币：其他国家或地区的货币。非本国的货币。 2、外汇：概括说，是指一国（地区）持有的以外币表示的用于进行国际结算的支付手段。两个基本特征： 一是以外币表示的资产；二是可以兑换其他资产或支付手段。 （1）我国外汇管理条例：外汇包括：外国货币；外币有价证券；外汇收支凭证；其他外汇资金。 （2）国际货币基金组织：外汇是-在国际收支时可以使 用的债权。,4,（二）汇率标价方法 汇率：
2、即两种不同货币的比率、比价。 （1）直接标价法。(我国采用的) 是以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。如：$1=￥6.68 （2）间接标价法。 是用一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。如：￥1=$0.14,5,（三）汇率的种类 1、固定汇率与浮动汇率：现行国际市场多采用浮动汇率 2、银行挂牌汇率与外汇市场汇率 （1）银行挂牌汇率 （站在银行角度） 分为：买入价、卖出价、中间价 （2）外汇市场汇率 与银行牌价一样分为三种,6,（三）汇率的种类,3、即期汇率与远期汇率 （1）即期汇率:外币交易和外币报表折算采用的交易发生日的汇率。通常指中行公布的当日人民币外汇牌价的中间价
3、 。 外汇付款时，指外汇买卖成交后次日应交割的汇率。 （2）远期汇率：二种表示方法,7,（三）汇率的种类,1）直接标明远期外汇的实际汇率 2）用升水、贴水、平价间接标明远期汇率 升水：远期外汇价格高于即期外汇价格的差额 直接标价法下： 升水时，远期汇率=即期汇率+升水 贴水时，远期汇率=即期汇率-贴水,8,4、现行汇率、历史汇率、平均汇率 （1）现行汇率，资产负债表编制日的比率 （2）历史汇率，取得外币资产或承担外币债务时的汇率 现行汇率与历史汇率，二者相对而言。 （3）平均汇率，是将二者加权平均或简单平均计算的。,9,5、记账汇率与账面汇率 （1）记账汇率也称现行汇率，指会计记账当时采用的汇
4、率。 可采用记账当天的汇率，也可采用当月1日的汇率。会计记账应采用中间汇率。 （2）账面汇率也称历史汇率，即已经登记入账的汇率。 其确定方法：个别认定法、先进先出法、加权平均法,10,二、汇兑损益 （一）汇兑损益的概念及形成 汇兑损益，是指各外币账户、外币报表各项目，由于业务发生的记账时间不同、汇率不同，而产生的外币折合为记账本位币的差额。 汇兑损益，其形成可分为二类六种情况（见下页） 外币账户 ：包括外币现金、外币银行存款、外币债权债务（外币应付账款、银行借款、应付债券等）,11,（一）汇兑损益的概念及形成,1、外币存款在使用时，由于汇率变动； 2、外币债权在收回时，由于汇率变动； 3、外币
5、债务在偿还时，由于汇率变动； 4、不同外币之间兑换（人民币与外币兑换、外币之间兑换），由于实际兑换率与记账汇率或账面汇率不同； 5、期末将外币帐户按期末汇率进行调整时，由于期末汇率与账面汇率不同； 6、外币报表、合并报表期末调整时，产生的折算损益。 14，为已实现的汇兑损益；56，为未实现的汇兑损益。,12,（二）汇兑损益的分类 已实现的汇兑损益：外币存款在支付时；外币债权在收回时；外币债务在偿还时；不同外币在兑换时。 未实现的汇兑损益：以上四种情况尚未发生时；调整损益换算损益。,13,（三）汇兑损益的确认和处理原则 1、二种观点（方法）： （1）划分已实现汇兑损益和未实现汇兑益；即 未实现汇
6、兑益递延法。 （2）不划分。即当期确认法。 国际惯例和我国会计实务，采用第二种观点。,14,（三）汇兑损益的确认和处理原则 2、期末外币账户余额的调整,1）外币账户（货币性项目），采用期末汇率折算。汇兑损益计入当期损益。 2）外币非货币性项目（存货、固定资产、长期投资、无形资产等），在交易发生时按即期汇率折算记账，期末不调整，不产生汇兑损益。 3、收到投资的外币，采用交易发生日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额。 4、合并报表涉及境外经营的外币投资性项目，其折算差额列为所有者权益“外币报表折算差额”。处置时计入损益。,15,三、外币交易会计的二种观点 （一）单项交易观 认为：购货付款或销售
7、收款，属于一笔业务，结算货款时产生的汇兑损益源于以往发生的交易业务，故应追溯调整原来业务的成本或收入；不作为当期损益。 例P107 缺陷：理论符合会计原则。实务不可行，追溯调整难度大。,16,（二）两项交易观,17,四、外币业务的记账方法 （一）外币统账制（本币记账法） 是指外币业务发生时，即将外币按一定的汇率折算为记账本位币入账的方法。 采用的汇率有二种方法： 1、当日汇率法。适用外币业务量小，外币种类少。 2、期初汇率法。即月份内的每笔外币交易业务，均按当月1日的汇率折合为记账本位币入账；平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率进行调整，发生的差额确认为汇兑损益。外币兑换
8、业务，发生时即确认汇兑损益。 适用：外币业务较多外贸等企业。,18,是指在外币业务发生时，直接按原币记账；月末，再将所有的外币账户余额按期末市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。 适用：外币业务繁多的金融（银行、保险）企业。,（二）外币分账制（原币记账法）,19,五、外币业务的会计处理（外币统账制） （一）外币交易业务的会计处理 例1 A企业2006年3月末各外币账户余额如下：,20,A企业采用期初汇率记账,4月1日汇率为$1=8.60,月末汇率为$1=8.80。4月份发生如下业务： 1）3日，向甲外商出口商品一批15 000美元，已办理交单。 2）5日，收到甲外商货款2 500美元。 3
9、）10日，归还乙外商货款4 500美圆。 4）13日，向乙外商进口商品一批计4 000美圆，货款未付。 5）18日，归还短期借款1 350美圆。,21,编制会计分录如下： 1）借：应收账款-甲（$15000*8.6) 129 000 贷: 主营业务收入 129 000 2) 借: 银行存款美元户($2500*8.6) 21 500 贷: 应收账款-甲($2500*8.6) 21 500 3) 借: 应付账款-乙($4500*8.6) 38 700 贷: 银行存款美元户($4500*8.6) 38 700 4) 借: 物资采购 34 400 贷: 应付账款-乙($4000*8.6) 34 400
10、 5) 借: 短期借款 ($1350*8.6) 11 610 贷: 银行存款美元户($1350*8.6) 11 610,22,月末,按月末汇率8.80进行调整。各外币账户记录如下： 表1 银行存款-美元户,23,表2 应收账款-甲外商,24,表3 应付账款-乙外商,25,表4、 短期借款-美元户,26,表5 期末外币账户余额调整计算表,27,借：银行存款 1 730 应收账款 6 100 汇兑损益 1 850 贷：应付账款 2 450 短期借款 7 230 注意：月末汇率上升，外币存款及债权账户产生汇兑收益，外币负债账户产生汇兑损失；反之，月末汇率下降，则外币存款及债权账户产生汇兑损失，外币负
11、债账户产生汇兑收益。,月末调整的会计分录：,28,记账原则：外币兑换产生的银行买入价、卖出价与企业记账汇率之间的差额，确认为兑换时的汇兑损益。 1、外币兑换人民币（外币卖给银行） 银行按买入价付给人民币。按实收款记存款人民币户增加；按记账汇率记存款外币户减少；二者差额作为汇兑损益 例：A公司将4 000美元卖给银行，银行买入价为$1=7.20,该公司按月初汇率$1=7.35记账.分录如下: 借: 银行存款-人民币户 28 800 汇兑损益 600 贷: 银行存款-美元户($4000*7.35) 29 400,（二）外币兑换业务的会计处理,2、人民币兑换外币（即从银行买入外币） 银行按卖出价收取
12、人民币。企业按记账汇率折算人民币记存款外币户增加，按实际支付的人民币记存款人民币户减少，二者差额作为汇兑损益。 例：B企业从银行买入美圆30 000元，银行卖出价为$1=6.7.该企业按当月1日的汇率$1=6.85记账.分录如下: 借: 银行存款-美元户($30000*6.85) 205 500 贷: 银行存款-人民币户 201 000 汇兑损益 4 500 25,30,(1)计算卖出的外币 可兑换 多少买进的外币 （卖出外币*买入价/买进外币的买出价）； (2)将买进外币按记账汇率折合人民币记存款户增加账； (3)将卖出外币按记账汇率折合人民币记存款户减少账； (4)二者差额即为汇兑损益。
13、例：C公司将4 000元港币向银行兑换美元，港币买入价为HK$100=￥105，美元买出价为$100=￥800。该公司采用月初汇率记账，当月1日港币汇率HK$1=1.10,美元汇率$1=7.80.,3、不同外币之间兑换,31,计算并编制分录如下: （1）计算4000元港币可兑换多少美元：4000*1.05/8=525 （2）美元户记账（增加): 525*7.8=4095 （3）港币户记账（减少): 4000*1.1=4400 （4）汇兑损益：4095 -4400= -350 借：银行存款-美元户（$525*7.8) 4095 汇兑损益 305 贷: 银行存款-港币户(HK$4000*1.1） 4400,