2011年江苏省会计从业资格考试《会计基础》最新教程.ppt

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1、基础会计,共计60学时,Basic Accounting,第一章 总 论,共4学时,2019/9/12,3,第一章 总论,本章重点阐述： 会计的涵义、目标和作用； 会计核算的基本前提和会计信息质量的要求； 会计的处理方法。,2019/9/12,4,第一节 会计的含义,会计是基于社会再生产过程中劳动耗费和劳动成果的 记录、计量、比较、考核的客观需要而产生的。随着经济的 发展和经济管理水平的不断提高，会计由生产职能的附带部 分逐渐分离出来，成为经济管理的主要组成部分。 一、会计的含义 “信息系统论”观点 “管理活动论”观点,2019/9/12,5,第二节 会计的目标和作用,一、会计的目标,会计目标

2、提供会计信息 WHO？ WHAT？,会计目标的变化 企业的所有者、经营管理者 企业的债权人 企业的股东 国家 潜在的投资者、债权人,2019/9/12,6,人们通过会计工作所预期达到的目的。 目标顺应环境的变化而变化，且不断发展。,会计目标理论,决策有用观,受托责任观,第二节 会计的目标和作用,2019/9/12,7,会计信息是股东了解企业经营状况，评价企业经营业绩的重要依据； 会计信息是潜在的投资者了解企业发展状况，作出投资决策的重要依据； 会计信息是债权人评价其债权的安全程度，作出持有或收回债权的重要依据； 会计信息是供应商和销售商评价企业经营风险，作出相应决策的重要依据； 会计是政府有关

3、部门指导和监管企业，调控宏观经济的重要依据； 会计信息是企业内部管理者作出经营决策的重要依据。,第二节 会计的目标和作用,2019/9/12,8,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,权责发生制,第三节 会计核算的基本前提,2019/9/12,9,一、会计主体 会计主体前提规范了会计核算的空间范围。 会计主体前提要求： 会计人员必须站在特定主体立场上记录、报告该会计主体的经济活动。 将本会计主体与其他会计主体区分 将本会计主体与本会计主体所有者的活动区分 会计主体的条件： 有独立的资金 进行独立的经济活动 实行独立的会计报告,第三节 会计核算的基本前提,2019/9/12,10,二、持续经营

4、 持续经营前提规定了会计核算的时间范围。 持续经营前提是会计原则、会计方法、会计程序成立的基础。 三、会计分期 会计分期是从持续经营前提引申出来的。,第三节 会计核算的基本前提,年度、半年度、季度、月度 起止日期采用公历日期。,2019/9/12,11,四、货币计量 五、权责发生制 此原则是以取得收款权利和支付款项的责任来确认收入与 费用。我国会计准则明确规定，会计核算应当以权责发生制 为基础；企业会计准则规定，企业应当以权责发生制作为记 账基础；事业行政单位一般采用收付实现制。 凡属本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论其款项是否实际已经收付，均作本期的收入费用处理； 凡不属于本期的收入和

5、费用，即使该款项已经在本期收付，不作本期的收入费用处理。,第三节 会计核算的基本前提,2019/9/12,12,权责发生制,业务号 权责发生制 收付实现制 A 38000 - B - 2000 C 1500 4500 D - 10000,例题 A 销售产品38000元，货款尚未收到。 B 预定下半年度报刊费用2000元。 C 支付第2季度房租4500元。 D 收到上月应收销售款10000元。,2019/9/12,13,可靠性 相关性 可理解性 可比性,第四节 会计信息的质量要求,实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,2019/9/12,14,谨慎性原则,资产计价 负债计价 费用列支 收益列计,

6、尽可能,从低 从高 从多 从少,因此，一般采用预提坏账准备金、存货计价的后进先出法、固定资产的加速折旧，以最大限度地降低经营风险。,经济业务存在几种处理方法时，应当选择尽量避免对企业净利产生过分乐观影响的方法。,2019/9/12,15,实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。实质指经济实质，形式指法律形式。,实质重于形式原则在会计核算中的应用： 融资租入的固定资产 售后回购 售后回租,实质重于形式原则,2019/9/12,16,经济活动信息,会计信息,会计处理方法,会计确认 计量 记录 报告,会计处理方法与会计信息,第五节

7、 会计处理方法,2019/9/12,17,第五节 会计处理方法,一、会计确认 会计确认的分类 初始确认 再次确认 会计确认的标准 可定义性 可计量性 相关性 可靠性,2019/9/12,18,第五节 会计处理方法,二、会计计量 会计计量要求 客观性 有效性 经济性 会计计量单位,2019/9/12,19,第五节 会计处理方法,会计计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,2019/9/12,20,三、会计记录 设置会计科目与账户 复式记账 填制与审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查,第五节 会计处理方法,2019/9/12,21,会计记录方法之间的逻辑关系,第五节 会计处理方

8、法,2019/9/12,22,财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，包括会计报表和会计报表附注，其中会计报告主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表、所有者权益（或股东权益）增减变动表等。,第五节 会计处理方法,2019/9/12,23,财产清查,运用账户与复式记账,成本核算,填制审核记账凭证,取得和审核 原始凭证,发生经济业务,登记账簿,编制会 计报表,会计确认（初次）、计量 会计记录 会计确认（再次）、报告 会计处理方法与会计核算方法之间的联系,第五节 会计处理方法,2019/9/12,24,会计监督制度,会计法规体系,第

9、一层次,第二层次,第三层次,第四层次,会计法律,中华人民共和国会计法,会计行政法规,企业财务会计报告条例 总会计师条例,会计部门规章,会计核算制度,会计准则 会计制度,会计机构和会计人员管理制度 会计工作管理制度,地方性会计法规,第六节 会计法规体系,一、会计法规体系的构成,我国现行会计法规体系,2019/9/12,25,二、会计法律中华人民共和国会计法 三、会计准则 会计准则的特点 我国的会计准则体系 基本准则的内容 具体准则的内容 应用指南的内容,第六节 会计法规体系,2019/9/12,26,会计准则,基本准则,具体准则,应用指南,会计核算的基本前提等 会计信息质量要求 会计要素 财务报

10、告,一般业务会计准则 特殊行业、特殊业务会计准则 报告准则,我国会计准则的结构,第六节 会计法规体系,第二章 账户与复式记账的基本原理,共6学时,第二章 账户与复式记账的基本原理,本章重点阐述： 会计要素的概念、内容； 会计科目的概念、分类； 账户的概念、结构； 复式记账的基本原理和借贷记账法。,来源,公司,所有者投入,债权人投入,要求权,主权资本,借入资本,银行存款 现金 购买原材料 生产设备 成品 运输工具 购买债券 ,占用,经营 资金,要求按一定比例支付投资所得,归还本息,权益,第一节 会计要素,会 计 要 素,会计要素是对会计内容的基本分类，将其分解成六类,资产 负债 所有者权益 收入

11、 费用 利润,第一节 会计要素,资产,有形或无形、货币形态或非货币形态 由企业拥有或控制 具有带来经济利益的能力 能以货币计量,第一节 会计要素,资产,流动资产,非流动资产,库存现金、银行存款、交易性金融资产 应收款项应收账款、应收票据、其他应收款、 预付账款、应收股利、应收利息 存货原材料、在产品、产成品,持有到期的投资国债和企业债券等 长期股权投资 固定资产房屋、建筑物、机器设备、运输设备等 无形资产专利权、非专利技术、商标权、著作权、 土地使用权、特许权等 长期待摊费用开办费、固定资产的大修理支出、 股票发行费等,第一节 会计要素,负债,现时经济义务 将来要偿还的 货币确切计量或合理预计

12、金额 偿还方式：货币、其他资产、劳务、举借新债,按其流动性分类,流动负债 非流动负债,第一节 会计要素,所有者 权益,供长期使用 依法登记 不得抽回 是清偿债务的物质保证,投资 形成资产,享有获取企业利润的权利,净资产 = 全部资产 全部负债,构成项目,实收资本 实际投入资本金 资本公积 资本、股本溢价 接受捐赠 盈余公积金 税后利润中提取 未分配利润 留待以后分配,第一节 会计要素,收 入,日常活动中所发生的经济利益的总流入,不是偶然发生,也能带来经济利益利得 不是收入,如：出售固定资产,包括,主营业务收入 其他业务收入,收入,可使得现金流入资产增加 可偿还所欠债务负债减少 两者兼而有之,第

13、一节 会计要素,成本和费用,为取得收入而支付的各种耗费,因此，费用要与收入配比,合理 划分,期间费用,成本,销售费用 销售过程中发生的 管理费用 组织、管理生产经营中发生的 财务费用 为筹集资金而发生的,直接费用 直接人工费、直接材料费 间接费用 制造费用,计入当期损益,按一定标准分配后 计入成本,直接计入成本,第一节 会计要素,利润,经营成果,收入,大于 等于 小于,成本和费用,获利能力是评价企业的一个标准,利润构成,营业利润= 营业收入-营业成本-期间费用-营业税金 及附加-资产减值损失公允价值变动收 益投资收益 利润总额= 营业利润+营业外收支净额 净利润 = 利润总额-所得税费用,尽可

14、能地盈利,高效回报投资者 更多地为社会创造财富,第一节 会计要素,会计等式是反映会计要素之间在数量上必然相等的一种关系式。会计等式是设置科目与帐户、复式记帐和编制会计报表的理论基础和依据。 会计等式包括三个： 资产=负债+所有者权益 利润=收入-费用 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,第二节 会计等式,例题： 恒生咨询公司于2002年6月开办，其投资人以600000元银行存款作为公司注册资金。 恒生公司向银行借款100000元，存入银行，为期一年。 公司用银行存款60000元，购入存货一批。 公司购买电脑1台，12000元，货款尚未支付。 接受侨胞捐赠电脑5台，同类电脑的市场价格为800

15、0元。 公司从银行借款10000元，偿还部分货款。 经批准，将资本公积24000元转增注册资本金。,第二节 会计等式,用银行存款支付本月房租2000元。 为用户提供咨询服务，收入现金50000元。 将现金50000元存入银行。 用银行存款支付办公用品费用3000元。 经过计算，确定应支付职工工资15000元，尚未支付。 从银行提取20000元现金备用。 用现金15000元支付职工工资。 月末，结算本期损益。,第二节 会计等式,经济业务的四种类型,资产增加,权益增加,资产减少,权益减少,同增,同减,等量增减,等量增减,第二节 会计等式,会计等式的扩展等式,收入 - 费用 = 利润（或亏损）,资产

16、 = 负债 + 所有者权益 +（收入-费用）,资产 = 负债 + 所有者权益 + 净收益,第二节 会计等式,资产=负债+所有者权益+（收入费用）,资产=负债+所有者权益,收入费用=利润（净收益）,资产=负债+所有者权益+净收益,反映了会计期内任一时刻（结帐之前）的状态,资产=负债+所有者权益,第二节 会计等式,二、会计事项对会计等式的影响 资产、权益变动的经济事项对会计等式的影响,第二节 会计等式,收入、费用变动对会计等式的影响,第二节 会计等式,一、会计科目 会计科目的含义 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的标志或项目。 设置会计科目的原则 统一性原则 灵活性原则 稳定性原则,第三

17、节 会计科目与账户,第三节 会计科目与账户,会计科目的分类 按反映的经济内容分类 按提供核算指标的详细程度分类 总分类科目 明细分类科目,第三节 会计科目与账户,二、账户 账户的含义 账户的结构 会计科目和账户的关系,账户,一种载体（工具），是一种物质形式； 具有一定格式和结构； 根据会计科目而设置，会计科目是账户的名称； 核算会计要素增减变动情况及其结果（记录、汇集）。,使用原始数据会计信息,会计科目与 账户的关系,联系： 口径一致，性质相同，都是对会计要素的具体内容进一步划分的类。,区别：科目只标明账户名称，账户具有格式与结构，用以记录与核算经济业务。,账户结构及其格式,左方,T型账户,账

18、户名称（会计科目）,右方,一方记录增加额 一方记录减少额 相抵后出现差额 称之为余额,期初余额 期末余额,提供四项 核算指标,期初余额 本期发生增加额 本期发生减少额 期末余额,四项指标的关系的公式表示： 期末余额 = 期初余额 + 本期发生增加额 本期发生减少额,哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，由账户的性质决定。,一、复式记账法的概念 复式记账法是对每一经济业务以相同的金额在两个或两个以上账户中进行相互联系的登记的方法。其意义在于： 真实描述每项经济业务所引起的资金运动； 清晰反映来踪去迹； 体现了会计等式的平衡原理发生额必然相等，余额必然相等。 二、复式记账法的特点 三、复式记账法的种

19、类,第四节 复式记账,四、借贷记账法 借贷记账法的账户结构,借方 账户名称（会计科目） 贷方,任何账户都有借贷余额。 借贷双方，哪方登记 增加额，哪方登记减 少额，取决于账户的性 质。损益类账户期末无 余额。有余额的账户， 余额方向与增加额的方 向一致。,第四节 复式记账,借方 资产类账户 贷方,借方 负债类账户 贷方,期初余额 本期增加额,本期减少额,本期增加额合计,期末余额,期初余额 本期增加额,本期减少额,本期增加额合计,本期减少额合计,本期减少额合计,期末余额,第四节 复式记账,借贷记账法下账户的对应关系 各种经济业务所引起的会计要素变化，无论何种形式，都是有借必有贷，借贷必相等。 任

20、何一项经济业务，都记入了互相关联的两个或两个以上的账户，这些账户间存在着应借应贷关系。 对应账户账户之间存在着应借应贷关系，这样的账户具有对应关系，称之为对应账户。,第四节 复式记账,会计分录 标明某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的记录。三要素包括： 一组对应记账符号（应借应贷）； 借贷双方的账户名称； 相等的记账金额。,第四节 复式记账,借贷记账法下的试算平衡,账户发生额试算平衡，因为记账规则： 全部账户借方发生额之和 = 全部账户贷方发生额之和 账户余额试算平衡，因为会计等式： 全部账户借方余额之和 = 全部账户贷方余额之和,注意：通过式算平衡，检查账户记录的完整正确性，并非绝对。,第

21、四节 复式记账,第三章 借贷记账法在企业中的具体运用 以制造企业主要经济业务为例,共9学时,第三章借贷记账法在企业中的具体运用,本章重点阐述： 制造企业的主要经济业务； 筹集资金的业务处理； 供应过程、生产过程、销售过程的业务处理； 利润形成及分配的业务处理； 资产调整与退出的业务处理。,2019/9/12,60,第一节 制造企业的主要经济业务概述,重新参加周转,长期资产,资 金 筹 集,资 金 退 出,供应阶段,生产阶段,销售阶段,货 币,原材料,在 产 品,产 成 品,货 币,支付工资及相关费用,折旧与摊销,购建,制造企业资金运动过程,2019/9/12,61,资金进入企业,W（储备资金）

22、,P（生产资金）,G(货币资金),W（产成品资金）,资金退出企业,程 过 应 供,生产过程,销售过程,企业资金运动示意图,2019/9/12,62,企业筹集资金的两条渠道： 1、由所有者投入 2、借债,实收资本 股 本,从金融机构借款 发行公司债券,短期借款 长期借款 应付债券,第二节 筹集资金的核算,2019/9/12,63,一、投入资本的核算 “实收资本”或“股本”账户,第二节 筹集资金的核算,2019/9/12,64,性质：负债类帐户 用途：核算企业借入的短期借款 结构：,第二节 筹集资金的核算,二、借入资本的核算 短期借款的核算,2019/9/12,65,三、长期借款的核算,性质：负债

23、类帐户 用途：核算企业借入的长期 借款的本金。,月末计提利息 借：财务费用 贷：应付利息,实际支付利息 借：应付利息 贷：银行存款,第二节 筹集资金的核算,2019/9/12,66,一、供应过程业务的基本内容 二、供应过程应设置的主要账户 “在途物资”账户 “库存现金”账户 “原材料”账户 “应交税费应交增值税”账户 “应付账款”账户 “应付票据”账户 “预付账款”账户 三、供应过程主要经济业务的核算,第三节 供应过程的核算,2019/9/12,67,生产产品，发生的各种耗费包括：材料，人工，车间发生的水费、电费、机器设备厂房的折旧费、车间管理人员的工资费、机物料消耗等。 一、生产过程业务的基

24、本内容 二、生产过程应设置的主要账户 “生产成本”账户 “制造费用”账户 “应付职工薪酬”账户 “管理费用”账户,第四节 生产过程的核算,“财务费用”账户 “累计折旧”账户 “累计摊销”账户 “库存商品”账户,2019/9/12,68,借 生产成本甲产品 贷,材料费、 人工费 车间的费用,借 制造费用 贷,发生,分配 结转数,借 生产成本乙产品 贷,完工入库产品 的成本,期末在产品 的成本,第四节 生产过程的核算,2019/9/12,69,第四节 生产过程的核算,2019/9/12,70,借 应付职工薪酬 贷,期初余额 应分配的薪酬数额,期末余额：应付未付 的职工薪酬,实际发放薪酬,第四节 生

25、产过程的核算,2019/9/12,71,借 管理费用 贷,发生,结转,借 本年利润 贷,管理费用账户属于损益类帐户，用于核算企业为组织、管理生产经营活动所发生的各种耗费。,第四节 生产过程的核算,2019/9/12,72,借 累计折旧 贷,借 固定资产 贷,原值,计提折旧,借 管理费用 贷,借 制造费用 贷,第四节 生产过程的核算,2019/9/12,73,借 生产成本甲产品 贷,借 制造费用 贷,发生,分配 结转数,借 生产成本乙产品 贷,？,？,第四节 生产过程的核算,2019/9/12,74,三、生产过程中主要经济业务的核算 直接材料耗费的确定 当期直接人工费用的确认 制造费用的归集和分

26、配 管理费用 四、产品成本的计算 生产费用的归集和分配 生产费用在完工产品和在产品之间进行分配,第四节 生产过程的核算,2019/9/12,75,销售产品,确认收入 发生费用:产品成本/营业税金及附加,为销售产品，发生广告费、展览费、包装费、 专设销售机构的费用等,其他业务 （如销售材料、出租业务、 代购代销业务等）,其他业务收入 其他业务支出,第五节 销售过程的核算,一、销售过程业务的主要内容,2019/9/12,76,销售商品，实现营业收入,产品资金,货币资金,结算资金,资金循环完成，实现增值,商品销售收入的确认商品所有权的转移，收到货款，或取得收取货款的凭证。,第五节 销售过程的核算,2

27、019/9/12,77,“主要业务收入” “应交税费应交增值税” “应收账款” “应收票据” “预收账款” “主营业务成本” “营业税金及附加”,第五节 销售过程的核算,“应交税费应交城市维护建设税” “应交税费应交教育费附加” “其他业务收入” “其他业务成本” “销售费用”,二、销售过程应设置的主要账户,2019/9/12,78,本年利润,主营业务收入属于损益类帐户，用于核算企业从事主营业务获取的收入。,第五节 销售过程的核算,2019/9/12,79,借 主营业务成本 贷,售出产品 的成本,结转,库存商品,本年利润,第五节 销售过程的核算,主营业务成本属于损益类帐户，用于核算企业因销售商

28、品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。,2019/9/12,80,例1、企业销售A商品一批，开具的增值税专用发票上注明： 售价20 000元，增值税3 400元。全部款项收到存入银行。,借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税） 3 400,例2、结转上述已售A商品的成本15 000元。,借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品A商品 15 000,第五节 销售过程的核算,2019/9/12,81,收到票据款,借 应收票据 贷,发生,期末应收票据 的实有数,第五节 销售过程的核算,2019/9/12,82,借 营业税金及附加

29、 贷,本期销售产品 应交纳的 税金及附加,结转,应交税费,本年利润,第五节 销售过程的核算,该账户是损益类账户，反映企业经营的各种业务产生的应向国家缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费产生的支出。,2019/9/12,83,销售商品 形成收入,主营业务收入,银行存款,应交税金应交增值税,预收货款时,预收账款,实现销售时冲销,收到购货单位预付货款,预收之数,预收账款 银行存款,负债类账户,2019/9/12,84,销售实现,主营业务收入 预收账款,应交税金应交增值税 银行存款,支付销售费用,银行存款（现金） 营业费用,2019/9/12,85,结转销售成本,库存商品

30、 主营业务成本,库存发出产成品的计价方法,加权平均法 先进先出法,计算单价,已销产品的实际成本 = 产成品单价 销售产品数量,第五节 销售过程的核算,2019/9/12,86,计算结转本月应缴纳的税金 本月应缴纳的增值税额 = 销项税额进项税额 本月应缴消费税 = 本月销售额消费税率 本月应缴纳城市建设税额 = 流转税额7% 本月应缴纳的教育附加费 = 流转税额3%,第五节 销售过程的核算,2019/9/12,87,应交税费,应缴纳的税金,已缴纳的税金,应交税费 营业税金及附加,交纳税金,银行存款,应交而未交的税金,2019/9/12,88,一、利润形成与分配业务的基本内容 二、利润形成与分配

31、应设置的主要账户 “营业外收入”账户 “营业外支出”账户 “所得税费用”账户 “本年利润”账户 “利润分配”账户 “盈余公积”账户 “应付股利”账户,第六节 利润形成及分配的核算,2019/9/12,89,利润总额 = 营业利润 + 营业外收支净额,营业利润 = 主营业务收入主营业务成本-营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益 投资收益 = 投资收益 投资损失 营业外收支净额 = 营业外收入 营业外支出 其他业务利润 = 其他业务收入 其他业务支出 净利润 = 利润总额 所得税,第六节 利润形成及分配的核算,2019/9/12,90,本年利润,转入的各项支

32、出额 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 其他业务支出 营业外支出 管理费用 财务费用 投资损失 所得税费用,转入的各项收入额 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益,实现的净利润,亏损总额,2019/9/12,91,利润分配,转入的全部亏损总额 利润分配数,转入的全部利润总额,为弥补的亏损,未分配的利润总额,其他业务收入,结转 本年利润数,出租固定资产收入 出租包装物收入 无形资产转让收入 多于物资销售收入 运输业务收入 废旧物资销售收入,其他业务支出,材料出售成本 运输业务支出 出租包装物的摊销费 出租固定资产折旧 其他业务税金,转入本年 利润数,2019/9/12,92,营

33、业外收入 营业外支出,固定资产盘盈 处理固定资产净收益 罚款收入 对外索赔收入 确实无法支付的应付账款,固定资产盘亏、变卖损失 资产因自然灾害损失 赔偿金 违约金 援外费用 公益性救济性的捐赠支出,转入本年 利润数,转入本年 利润数,2019/9/12,93,利润核算与步骤 1、结出损益类账户的本期发生额,2、从损益类账户分别转入“本年利润”账户,本年利润,费用类账户,收入类账户,本期 发生额,本期 发生额,结转 支出,结转 收入,损益类账户期末无余额,所有者权益类账户,2019/9/12,94,3、根据利润总额计算并结转所得税,国家规定大中型企业和股份制企业适用于固定税率 应交所得税额 =

34、应纳税所得额 25 %,例：假设利润总额为150 000元，计算并结转所得税。 150 000 25% = 37 500元 借：所得税费用 37 500 贷：应交税费应交所得税 37 500 转入本年利润 借：本年利润 37 500 贷：所得税费用 37 500,2019/9/12,95,被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款 弥补以前年度的损失 提取法定盈余公积金 （10%，达到注册资金50%时，不再提取） 按比例向投资者分配股利 仍有余额，属于未分配利润，留待以后年度分配,4、净利润分配 利润分配顺序,2019/9/12,96,例题：某企业12月末各损益类账户余额如下： 主营业务收入

35、 460 000元 管理费用 32 000元 主营业务成本 300 000元 财务费用 2 000元 营业税金及附加 1 790元 投资净收益 80 000元 销售费用 20 000元 营业外收入 2 000元 其他业务收入 37 000元 营业外支出 2 200元 其他业务支出 26 000元,1、结转本年利润账户 2、计算并结转应交所得税额,2019/9/12,97,本年利润,300000 1790 20000 26000 32000 2000 2200,460000 37000 8000 2000,383990,507000,30752.5,92257.5,2019/9/12,98,1、

36、应纳所得税额=50 700 383 990 = 123 010元123 010 25% = 30 752.5元 借：所得税费用 30 752.5 贷：应交税费应交所得税 30 752.5 借：本年利润 30 752.5 贷：所得税费用 30 752.5 2、应提取法定盈余公积金=92 257.5 10% = 9 225.75元 借：利润分配提取盈余公积 9 225.75 贷：盈余公积 9 225.75 3、决定向股东分派普通股利30 000元。 借：利润分配应付普通股股利 30 000 贷：应付股利 30 000 4、以银行存款向投资者支付股利30 000元。 借：应付股利 30 000 贷：

37、银行存款 30 000,2019/9/12,99,资金退出企业的业务，主要表现为偿还各种负债，如 发放工资、使用福利费、缴纳税金、偿还借款的本金和 利息、向投资者支付现金股利或利润等。,第七节资金调整和退出企业的核算,2019/9/12,100,第四章 账户的分类,共3学时,本章重点阐述： 账户按经济内容的分类； 账户按用途和结构的分类。,第四章 账户的分类,2019/9/12,102,一、资产类账户 反映流动资产的账户 反映非流动资产的账户 二、负债类账户 反映流动负债的账户 反映非流动负债的账户 三、所有者权益类账户 反映所有者投资的账户 反映留存收益的账户,第一节 账户按经济内容分类,2

38、019/9/12,103,四、成本类账户 反映产品生产成本的账户 反映对外提供劳务成本的账户 五、损益类账户 反映营业损益的账户 反映营业外收支的账户 反映所得税的账户,第一节 账户按经济内容分类,2019/9/12,104,第二节 账户按用途和结构分类,一、盘存账户 盘存账户的用途 盘存账户的结构 常用的盘存类账户 盘存账户的特点,借 盘存账户 贷,期初余额 发生额,发生额,期末余额,2019/9/12,105,借 债权结算账户 贷,借 债务结算账户 贷,第二节 账户按用途和结构分类,二、结算账户 债权结算账户 债务结算账户 债权债务结算账户,2019/9/12,106,债权债务结算账户：具

39、有双重性质,发生应收款,收回应收款,发生预收款,提供物资,第二节 账户按用途和结构分类,2019/9/12,107,三、调整账户 抵减账户 附加账户 抵减附加账户 四、计价对比账户,第二节 账户按用途和结构分类,借 固定资产清理 贷,清理收入 结转净损失,清理费用 结转净收益,2019/9/12,108,借 资本账户 贷,发生额,期初余额 发生额,五、资本账户 资本账户的用途 资本账户的结构 常用的资本账户,第二节 账户按用途和结构分类,期末余额,2019/9/12,109,借 收入计算账户 贷,第二节 账户按用途和结构分类,六、财务成果账户 收入计算账户 收入计算账户的用途 收入计算账户的结

40、构 常用的收入计算账户,发生额 ,发生额 ,2019/9/12,110,借 费用计算账户 贷,第二节 账户按用途和结构分类,费用计算账户 费用计算账户的用途 费用计算账户的结构 常用的费用计算账户,发生额 ,发生额 ,2019/9/12,111,借 财务成果计算账户 贷,第二节 账户按用途和结构分类,财务成果计算账户 财务成果计算账户的用途 财务成果计算账户的结构 常用的财务成果计算账户,期初余额 发生额：费用,期初余额 发生额：收入,期末余额,期末余额,2019/9/12,112,借 成本计算账户 贷,第二节 账户按用途和结构分类,七、成本计算账户 成本计算账户的用途 成本计算账户的结构 常

41、用的成本计算账户,期初余额 发生额,发生额,期末余额,2019/9/12,113,第二节 账户按用途和结构分类,八、集合分配账户 集合分配账户的用途 集合分配账户的结构 常用的集合分配账户,2019/9/12,114,第五章 会计凭证,共6学时,第五章 会计凭证,本章重点阐述： 会计凭证的作用、内容和种类； 会计凭证的填制和审核； 会计凭证的传递和保管。,2019/9/12,116,第一节 会计凭证概述,一、会计凭证的概念 会计凭证是在会计中记录经济业务的发生、完成情况， 明确经济责任，具有法律效力的书面证明，也是登记账簿 的依据。 二、会计凭证的种类 目的不同 依据不同 填制的人员不同 用途

42、不同,2019/9/12,117,第一节 会计凭证概述,三、会计凭证的作用 填制会计凭证，可以为登记账簿提供依据 填制及审核会计凭证，可以明确企业内部的经济责任 审核会计凭证，可以监督会计主体的经济活动,2019/9/12,118,第二节 原始凭证,一、原始凭证的基本内容 名称、日期、经济业务内容、数量、计量单位、单价、金额、填制单位、填制人员签名、盖章、附件、编号和联次。 二、原始凭证的种类,2019/9/12,119,原始凭证,按填制方法划分,按用途划分,外来原始凭证 自制原始凭证,一次原始凭证 累计原始凭证 汇总原始凭证,通知原始凭证 执行原始凭证 计算原始凭证,按来源划分,按格式划分,

43、通用原始凭证 专用原始凭证,原始凭证的种类,2019/9/12,120,外来原始凭证 外来原始凭证是指在经济业务发生或者完成时，从其他单 位或个人直接取得的原始凭证。 自制原始凭证 自制原始凭证是指经济业务发生或完成时，由本单位的经 办人员自行填制的仅供本单位内部使用的原始凭证。,第二节 原始凭证,2019/9/12,121,一次原始凭证 一次原始凭证是指在经济业务发生或者完成时，一次填制完毕，在一张凭证上记载了一笔经济业务的原始凭证。 累计原始凭证 累计原始凭证是指在一定时期内，多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。 汇总原始凭证 汇总原始凭证是指把一定时期内经济业务内容相同的若干张原始凭

44、证，按照一定的标准综合起来填制的原始凭证。,第二节 原始凭证,2019/9/12,124,第二节 原始凭证,三、原始凭证的填制 记录真实 内容完整 手续完备 书写格式规范 错误更正要规范,2019/9/12,128,2019/9/12,129,第二节 原始凭证,四、原始凭证的审核 真实性审核 合法性审核 完整性审核 及时性审核,2019/9/12,130,原始凭证审核后的处理 1、对于合法、合理、完整、正确的原始凭证，应按照规定办理有关会计手续，并根据原始凭证填制记帐凭证，将原始凭证粘贴在记帐凭证后面，以备核查。 2、对于内容合法、合理，但不完整、不正确的原始凭证，应暂缓办理有关会计手续，退回

45、给责任人，责令其补办或更正。 3、对于内容完整但不合法、不合理的原始凭证，应拒绝办理有关会计手续，责成责任人自行承担后果；对于弄虚作假、营私舞弊的行为，应及时汇报给主管机关，严肃处理。,第二节 原始凭证,2019/9/12,131,第三节 记账凭证,一、记账凭证的基本内容 二、记账凭证的种类 按其所反映经济业务的内容 按其适用范围 按其填列的方式,2019/9/12,132,记账凭证,按适用范围不同划分,收款凭证 付款凭证 转账凭证,通用记账凭证 专用记账凭证,按反映经济业务内容不同划分,按编制方式不同划分,单式记账凭证 复式记账凭证 汇总记账凭证,第三节 记账凭证,2019/9/12,133

46、,第三节 记账凭证,三、记账凭证的填制 记账凭证的填制要求 记账凭证的填制方法,2019/9/12,138,2019/9/12,139,记账凭证填制的具体要求,2019/9/12,140,第三节 记账凭证,四、记账凭证的审核 内容要真实。记账凭证后应附有原始凭证，记账凭证的经济内容要与所附原始凭证的内容一致。 项目要完整。记账凭证各项目内容要完整。例如，摘要要清楚，有关人员的签章要清晰，会计科目和金额、日期、编号、附件张数等要齐全，收、付款业务的凭证还要有出纳人员的签章。 会计分录要正确。记账凭证中应借、应贷的会计科目（包括二级或明细科目）对应关系要明确，所使用的会计科目应符合国家统一的会计制度的规定；金额要与所附原始凭证有关金额一致，计算要正确。 错误更正要规范。,2019/9/12,141,第四节 会计凭证的传递与保管,一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从会计凭证填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。 确定传递路线 安排传递时间 明确传递手续,2019/9/12,142,第四节 会计凭证的传递与保管,二、会计凭证的保管 会计凭证应定期装订保管 会计凭证的保管期限和销毁手续,2019/9/12,143,会计凭证保管的具体要求,2019/9/12,144,第六章 会计账簿,共8学时,本章主要阐述： 会计账簿的