1、中国注册会计师执业准则体系及本所专业标准体系介绍北京兴华质控部严珊珊本讲内容 两个部分n第一部分第一部分 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系n第二部分第二部分 本所审计标准框架体系本所审计标准框架体系本讲目标 两个部分n第一部分第一部分n1、概括了解中国注册会计师执业准则体系、概括了解中国注册会计师执业准则体系n2、重点了解中国注册会计师审计准则的核心内、重点了解中国注册会计师审计准则的核心内容容n3、树立风险导向审计理念，了解风险导向审计、树立风险导向审计理念，了解风险导向审计思路思路n第二部分第二部分 n1、了解本所审计标准框架体系、了解本所审计标准框架体系n2、了解本所
2、审计程序、了解本所审计程序第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n一、中国注册会计师执业准则体系一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景的发展背景1、执业准则建设的三个阶段执业准则建设的三个阶段n（1）制定执业规则阶段（）制定执业规则阶段（19911993）n从从1991年年到到1993年年，中中注注协协先先后后发发布布了了注注册册会会计计师师检检查查验验证证会会计计报报表表规规则则（试试行行）等等7个个执执业业规规则则。这这些些执执业业规规则则对对我我国国注注册册会会计计师师行行业业走走向向正正规规化化、法制化和专业化起到了积极作用。法制化和专业化起到了积极作用。第一部分 中国注册会计师执
3、业准则体系n n一、中国注册会计师执业准则体系的发一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景展背景1、执业准则建设的三个阶段执业准则建设的三个阶段n（2）建立准则体系阶段（）建立准则体系阶段（19942003）n 到到2003年年，中中注注协协先先后后制制定定了了6批批独独立立审审计计准准则则，包包括括1个个准准则则序序言言、1个个独独立立审审计计基基本本准准则则、28个个独独立立审审计计具具体体准准则则和和10个个独独立立审审计计实实务务公公告告、5个个执执业业规规范范指指南南，此此外外，还还包包括括3个个相相关关基基本本准准则则（职职业业道道德德基基本本准准则则、质质量量控控制制基基本本准准
4、则则和和后后续续教教育育基基本本准则），共计准则），共计48个项目。个项目。第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n一、中国注册会计师执业准则体系一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景的发展背景1、执业准则建设的三个阶段执业准则建设的三个阶段n（3）完善与提高阶段（）完善与提高阶段（2004）n自自2005年以来，中注协根据变化的审年以来，中注协根据变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，逐步修订已注册会计师执业的需要，逐步修订已颁布的准则颁布的准则。第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n一、中国注册会计师执业准则体系一、中国注册会
5、计师执业准则体系的发展背景的发展背景2、新准则变化主要原因新准则变化主要原因国际趋同的要求 企业经营环境变化的要求注册会计师行业发展的要求 审计准则的国际趋同：审计准则的国际趋同：审计准则趋同的基本原则：审计准则趋同的基本原则：尽力趋同、允许差异、积极创新尽力趋同、允许差异、积极创新国际趋同必要性第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n一、中国注册会计师执业准则体系的发一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景展背景3、执业准则体系的构建执业准则体系的构建n（1）原独立审计准则体系的特点和局限性）原独立审计准则体系的特点和局限性nA、特点、特点n 原审计准则体系由三个层次构成：原审计准则体系由
6、三个层次构成：n第一个层次为基本准则第一个层次为基本准则n第二个层次为具体准则和实务公告第二个层次为具体准则和实务公告n第三个层次为执业规范指南。第三个层次为执业规范指南。n前前两两个个层层次次遵遵照照执执行行，第第三三个个层层次次参参考考执执行行。第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n一、中国注册会计师执业准则体系的发一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景展背景3、执业准则体系的构建执业准则体系的构建n（1）原独立审计准则体系的特点和局限性）原独立审计准则体系的特点和局限性nB、局限性、局限性n随着经济发展和社会需求，注册会计师的业随着经济发展和社会需求，注册会计师的业务范围由法定审计
7、向企业业务领域发展，原务范围由法定审计向企业业务领域发展，原审计准则体系不能满足业务多元化的需求。审计准则体系不能满足业务多元化的需求。n如：财务报表审阅、内部控制鉴证、服务业如：财务报表审阅、内部控制鉴证、服务业务等。务等。第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n一、中国注册会计师执业准则体系的发一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景展背景3、执业准则体系的构建执业准则体系的构建n（2）准则框架的重构准则框架的重构 根根据据我我国国实实际际情情况况和和国国际际趋趋同同的的需需要要，将将“中中国国注注册册会会计计师师独独立立审审计计准准则则体体系系”改改为为“中中国国注注册册会会计计师师执
8、执业业准准则则体体系系”，以以适适应应注册会计师业务多元化的需要。注册会计师业务多元化的需要。中中国国注注册册会会计计师师执执业业准准则则体体系系包包括括鉴鉴证证业业务务准准则则、相相关关服服务务准准则则和和会会计计师师事事务务所所质质量量控控制准则。（见图一、二）制准则。（见图一、二）图1、中国注册会计师职业道德规范业务准则质量控制准则中国注册会计师执业准则体系鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则商定程序代编财务信息。图2、注册会计师专业服务注册会计师专业服务代编财务信息对财务信息执行商定程序税务咨询管理咨询 鉴证业务鉴证业务 预测性财务信息审核 内部控制
9、鉴证 历史财务信息审历史财务信息审计计历史财务信息审历史财务信息审阅阅第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n一、中国注册会计师执业准则体系的发一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景展背景3、执业准则体系的构建执业准则体系的构建n（2）准则框架的重构准则框架的重构 A A、鉴鉴证证业业务务准准则则由由鉴鉴证证业业务务基基本本准准则则统统领领，按按照照鉴鉴证证业业务务提提供供的的保保证证程程度度和和鉴鉴证证对对象象的的不不同同，分分为为中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则、中中国国注注册册会会计计师师审审阅阅准准则则和和中中国国注注册册会会计计师师其其他他鉴证业务准则。鉴证业务准则。
10、其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n一、中国注册会计师执业准则体系一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景的发展背景3、执业准则体系的构建执业准则体系的构建n（2）准则框架的重构准则框架的重构 B B、审审计计准准则则用用以以规规范范注注册册会会计计师师执执行行历历史史财财务务信信息息的的审审计计业业务务。在在提提供供审审计计服服务务时时，注注册册会会计计师师对对所所审审计计信信息息是是否否不不存存在在重重大大错错报报提提供供合合理理保保证证，并以积极方式提出结论。并以积极方式提出结论。第一部分 中国注册会计
11、师执业准则体系n n一、中国注册会计师执业准则体系一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景的发展背景3、执业准则体系的构建执业准则体系的构建n（2）准则框架的重构准则框架的重构 C C、审审阅阅准准则则用用以以规规范范注注册册会会计计师师执执行行历历史史财财务务信信息息的的审审阅阅业业务务。在在提提供供审审阅阅服服务务时时，注注册册会会计计师师对对所所审审阅阅信信息息是是否否不不存存在在重重大大错错报报提提供供有有限限保保证证，并以消极方式提出结论。并以消极方式提出结论。第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n一、中国注册会计师执业准则体系的发一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景展背景3
12、执业准则体系的构建执业准则体系的构建n（2）准则框架的重构准则框架的重构 D D、其其他他鉴鉴证证业业务务准准则则用用以以规规范范注注册册会会计计师师执执行行历历史史财财务务信信息息审审计计或或审审阅阅以以外外的的其其他他鉴鉴证证业业务务，根根据据鉴鉴证证业业务务的的性性质质和和业业务务约约定定的的要求，提供有限保证或合理保证。要求，提供有限保证或合理保证。如如：验验资资、盈盈利利预预测测审审核核、内内部部控控制制审审核核等等。第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n一、中国注册会计师执业准则体系一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景的发展背景3、执业准则体系的构建执业准则体系的构建n（
13、2）准则框架的重构准则框架的重构 E E、相相关关服服务务准准则则用用以以规规范范注注册册会会计计师师代代编编财财务务信信息息、执执行行商商定定程程序序，提提供管理咨询等其他服务。供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。供任何程度的保证。第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n一、中国注册会计师执业准则体系一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景的发展背景3、执业准则体系的构建执业准则体系的构建n（2）准则框架的重构准则框架的重构 F F、质质量量控控制制准准则则用用以以规规范范会会计计师师事事务务所所在在执执行行各各类类业业务
14、务时时应应当当遵遵守守的的质质量量控控制制政政策策和和程程序序，是是对对会会计计师师事事务务所质量控制提出的制度要求。所质量控制提出的制度要求。第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n一、中国注册会计师执业准则体系的发一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景展背景3、执业准则体系的构建执业准则体系的构建n（2）准则框架的重构准则框架的重构 G G、鉴证业务比较、鉴证业务比较n积极方式提出结论：积极方式提出结论：n我们认为，我们认为，ABC公司财务报表已经按照企公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了允反映了ABC公司公司200
15、8年年12月月31日的财务日的财务状况以及状况以及2008年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景3、执业准则体系的构建执业准则体系的构建n（2）准则框架的重构准则框架的重构 G G、鉴证业务比较、鉴证业务比较n消极方式提出结论：消极方式提出结论：n根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照相信财务报表没有按照企业会计
16、准则企业会计准则的规定编制，的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。况、经营成果和现金流量。第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n一、中国注册会计师执业准则体系的发一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景展背景3、执业准则体系的构建执业准则体系的构建n（2）准则框架的重构准则框架的重构 H H、鉴证业务与相关服务的区别、鉴证业务与相关服务的区别 关系人数量关系人数量 工作结果工作结果 独立性的要求独立性的要求 注册会计师的责任注册会计师的责任 第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n一、中国注册会计师执业
17、准则体系的发一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景展背景4、审计方法的演变审计方法的演变 n（1 1）账项基础审计方法（）账项基础审计方法（1818世纪末期世纪末期-20-20世纪世纪4040年代）年代）n早期获取审计证据的方法比较简单，注册会早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查，这种审计方法称为账项基础审计方细检查，这种审计方法称为账项基础审计方法。法。n优点：有利于发现原始凭证和数据的造假。优点：有利于发现原始凭证和数据的造假。n缺点：审计方法简单，审计成本高，审计资缺点：审计方法简单，审计成本高，审计资
18、源平均分配，不适应大型企业的审计。源平均分配，不适应大型企业的审计。第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n一、中国注册会计师执业准则体系的发一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景展背景n3、审计方法的演变审计方法的演变 （2 2）制度基础审计方法（）制度基础审计方法（2020世纪世纪5050年代年代-8080年代）年代）n优点：审计抽样有了理论基础，审计成本降优点：审计抽样有了理论基础，审计成本降低，审计资源集中在内部控制存在缺陷的环低，审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节。节。n缺点：没有考虑被审计单位存在的固有风险，缺点：没有考虑被审计单位存在的固有风险，仅以内部控制测试为基础，很难
19、将审计风险仅以内部控制测试为基础，很难将审计风险降至可接受水平。降至可接受水平。第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n一、中国注册会计师执业准则体系的发一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景展背景3、审计方法的演变审计方法的演变 （3 3）传统风险导向审计方法）传统风险导向审计方法n几个概念几个概念 n审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。见的可能性。n固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他
20、账户、某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。交易类别产生重大错报或漏报的可能性。第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n一、中国注册会计师执业准则体系一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景的发展背景n3、审计方法的演变审计方法的演变 （4 4）新风险导向审计方法）新风险导向审计方法 通通过过修修订订审审计计风风险险模模型型，拓拓展展审审计计证证据据的的内内涵涵，强强调调了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境，包包括括内内部部控控制制，以以充充分分识识别别和和评评估估财财务务报报表表重重大大错错报报的的风风险险，针针对对评评估估的的重重大大错错报报风
21、风险险设设计计和和实实施施控控制制测试和实质性程序。测试和实质性程序。第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n二、中国注册会计师执业准则体系的颁二、中国注册会计师执业准则体系的颁布与实施布与实施1、中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则 （20062006年年2 2月月1515日日颁布，自颁布，自20072007年年1 1月月1 1日起实施）日起实施）2 2、中国注册会计师执业准则指南中国注册会计师执业准则指南（20062006年年1111月月1 1日颁布，日颁布，20072007年修订）年修订）3 3、财务报表审计工作底稿编制指南财务报表审计工作底稿编制指南（20072007年年9
22、9月）月）4 4、小型企业财务报表审计工作底稿编制指南小型企业财务报表审计工作底稿编制指南（20082008年年1010月）月）第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n二、中国注册会计师执业准则体系的颁二、中国注册会计师执业准则体系的颁布与实施布与实施 中国注册会计师执业准则已于2006年2月15日由财政部发布。为了指导注册会计师正确理解和运用执业准则，中国注册会计师协会在执业准则框架下，制定了48项执业准则指南，并于2006年11月1日发布。正文1+指南34本书本书:三大基石 其中：制定新准则22项，修订原准则26项 第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n三、中国注册会计师执业准则体系
23、框架三、中国注册会计师执业准则体系框架（一）框架（一）框架1、鉴证业务准则（鉴证业务基本准则）（1）（1）审计准则（41）（2）审阅准则（1）（3）其他鉴证业务准则（2）2、相关服务准则（2）（1）商定程序（2）代编财务信息（3）3、会计师事务所质量控制准则（1）第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n三、中国注册会计师执业准则体系框架三、中国注册会计师执业准则体系框架（二）体系创新（二）体系创新n在执业准则体系中，准则编号由在执业准则体系中，准则编号由4位数组成，位数组成，其中：其中：千位数代表不同类别的准则千位数代表不同类别的准则“1”代表审计准则代表审计准则“2”代表审阅准则代表审阅准
24、则“3”代表其他鉴证业务准则代表其他鉴证业务准则“4”代表相关服务准则代表相关服务准则“5”代表质量控制准则代表质量控制准则 第一部分 中国注册会计师执业准则体系n n三、中国注册会计师执业准则体系框三、中国注册会计师执业准则体系框架架（二）体系创新（二）体系创新n百位数代表某一类别准则中的大类。以审百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用分别用1至至6表示。表示。n“1”代表一般原则与责任；代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；代表风险评估与应对；n“3”代表审计证据；代表审计证据；n“4”代表利用其他主体
25、的工作；代表利用其他主体的工作；n“5”代表审计结论与报告；代表审计结论与报告；n“6”代表特殊领域审计。代表特殊领域审计。第一部分 中国注册会计师执业准则体系四、中国注册会计师审计准则的核心内容四、中国注册会计师审计准则的核心内容（一）审计实务中，注册会计师尤其须关注以下准则带来的影响：审计风险准则历史财务信息审计的质量控制准则审计工作底稿准则财务报表审计中对舞弊的考虑准则与治理层的沟通准则计划审计工作准则审计报告准则等第一部分 中国注册会计师执业准则体系四、中国注册会计师审计准则的核心内容四、中国注册会计师审计准则的核心内容（二）风险导向审计准则的四个核心审计风险准则（二）风险导向审计准则
26、的四个核心审计风险准则n中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则n中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险n中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的审计程序n中国注册会计师审计准则第1301号审计证据 第一部分 中国注册会计师执业准则体系四、中国注册会计师审计准则的核心内容四、中国注册会计师审计准则的核心内容（三）（三）审计风险准则之间的联系审计风险准则之间的联系n中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则，提升风险导向审计思想的地位，统领其他审计风险准则n确立了风险导向审计模型，即：n审计风险审
27、计风险=重大错报风险重大错报风险*检查风险检查风险n中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，要求从六个方面了解被审要求从六个方面了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。解决重大错报风险的评估和识别问题第一部分 中国注册会计师执业准则体系四、中国注册会计师审计准则的核心内容四、中国注册会计师审计准则的核心内容（三）（三）审计风险准则之间的联系审计风险准则之间的联系n中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的审计程序，解决如何应对评估的重大错报风险。要求针对评估的财务报表层次重大
28、要求针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。审计风险降至可接受的低水平。第一部分 中国注册会计师执业准则体系四、中国注册会计师审计准则的核心内容四、中国注册会计师审计准则的核心内容（三）（三）审计风险准则之间的联系审计风险准则之间的联系n中国注册会计师审计准则第1301号审计证据，拓展拓展了审计证据的内涵，强调实施风险评估程序所获取的信息同样构成审计证据。要求详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重
29、大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础；将获取审计证据的程序区分为总体程序和具体程序。总体程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序，具体程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。审计证据包括：审计证据包括：（1 1）财务报表依据的会计记录中含有的信息）财务报表依据的会计记录中含有的信息 （2 2）其他信息）其他信息 A A 从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 B B 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息 C C 自身编制或获取的可以通过合理推
30、断得出结论的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 审审计计证证据据财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息其其他他信信息息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息第一部分 中国注册会计师执业准则体系四、中国注册会计师审计准则的核心内容四、中国注册会计师审计准则的核心内容（四）（四）审计风险准则核心要求审计风险准则核心要求 新的审计风
31、险模型强调了解被审计单位及新的审计风险模型强调了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，针对评估的估财务报表重大错报的风险，针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。四个核心审计风险准则正是基于性程序。四个核心审计风险准则正是基于以上考虑制定的。以上考虑制定的。第一部分 中国注册会计师执业准则体系四、中国注册会计师审计准则的核心内容四、中国注册会计师审计准则的核心内容（四）（四）审计风险准则核心要求审计风险准则核心要求n要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风险导向审计理念，以重
32、大错报风险的识别、评识别、评估和应对估和应对作为审计工作的主线。-审计工作审计工作的思路或者方法论（新审计流程）的思路或者方法论（新审计流程）n审计风险模型 审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险x检查风险检查风险如何配置审计资源如何配置审计资源?围绕重大错报风险计划审计工作围绕重大错报风险计划审计工作新审计风险模型新审计风险模型新审计风险模型新审计风险模型审审 计计 风风 险险重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险理论基础：经营风险驱动审计风险经营风险驱动审计风险任何影响客户实现其经营目标的潜在风险，都是审计任何影响客户实现其经营目标的潜在风险，都是审计风险的来源风险的来源企业的经营风
33、险来自两个层面战略风险和运营风险战略风险和运营风险基本逻辑财务报表是否存在重大错报与经营活动的顺利与否相关财务报表是否存在重大错报与经营活动的顺利与否相关经营活动的顺利与否与企业的经营战略目标是否正确相关经营活动的顺利与否与企业的经营战略目标是否正确相关企业经营战略的风险会逐步转化为财务报表的重大错报风险企业经营战略的风险会逐步转化为财务报表的重大错报风险重大错报风险是审计风险的直接来源。重大错报风险是审计风险的直接来源。新审计风险模型的理论基础新审计风险模型的理论基础经营风险经营风险报表重大错报表重大错报风险报风险审计风险审计风险经营风险与审计风险关系经营风险与审计风险关系q分析企业整体经营
34、风险，深度和广度前所未有q关注经营风险对审计的影响q关注舞弊，扩大了审计责任q从内部控制延伸到风险框架coso1,2coso1,2coso1,2coso1,2新执业准则体系下的审计方法和程序新执业准则体系下的审计方法和程序 现代风险导向审计的特点现代风险导向审计的特点审计责任扩大、工作量增加、对注册会计师审计责任扩大、工作量增加、对注册会计师自身的要求提高自身的要求提高（1）最重大的变化是启用新审计风险模型（2）强调认定、审计目标、审计程序的对应和结合（3）强调注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务（4）强调计划审计工作观念上的变化新执业准则体系下的审计方法和程序新执业准则体系下的审计
35、方法和程序 新执业审计准则的特点新执业审计准则的特点设计新审计程序，应当考虑新执业准则的变化和特点的影响 要求全面了解被审计单位及其环境，包括行业状况，经营目标、战略和业务流程等，以及相关经营风险，从宏观上把握面临的风险，并将其作为不可缺少的审计程序。重点分析财务报表存在重大错报风险的可能性，确定重要审计区域、审计目标并设计审计方案针对所有重大交易和余额，无论风险评估水平如何，均应当执行实质性审计程序施行风险导向审计施行风险导向审计 提高提高CPACPA发现财务报表重大错报的能力发现财务报表重大错报的能力新执业准则体系下的审计方法和程序新执业准则体系下的审计方法和程序新执业准则的执业要求新执业
36、准则的执业要求风险评估风险评估风险评估风险评估程序程序程序程序控制控制控制控制测试测试测试测试实质性实质性实质性实质性分析程序分析程序分析程序分析程序有效性有效性有效性有效性测试测试测试测试细节测细节测细节测细节测试程序试程序试程序试程序+=审计风险模型审计风险模型审计风险模型审计风险模型审计测试类型审计测试类型审计测试类型审计测试类型可接受的审计风险可接受的审计风险可接受的审计风险可接受的审计风险ARAR重大错报风险重大错报风险重大错报风险重大错报风险RMM RMM=检查风险检查风险检查风险检查风险DRDR审计风险模型与测试类型审计风险模型与测试类型审计风险模型与测试类型审计风险模型与测试类
37、型第一部分 中国注册会计师执业准则体系四、中国注册会计师审计准则的核心内容四、中国注册会计师审计准则的核心内容（五）（五）审计目标与审计过程的本质审计目标与审计过程的本质n目标：目标：是注册会计师将审计业务风险降至该业务环境下可接受的低水平低水平，以此作为以积积极方式提出结论的基础（如：财务报表审计：对财务报表发表审计意见）。n过程本质：过程本质：识别风险、评估风险、应对风险，使审计风险降至可接受的低水平。审计风险准则运用的思路识别和识别和评估重大错报风险评估重大错报风险了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境应对重大错报风险应对重大错报风险第一部分 中国注册会计师执业准则体系四、中国注册
38、会计师审计准则的核心内容四、中国注册会计师审计准则的核心内容（六）（六）新准则下审计流程新准则下审计流程-七大步骤七大步骤n1.初步业务活动，承接或保持业务初步业务活动，承接或保持业务n2.制定总体审计策略，确定审计范围、方向、时间制定总体审计策略，确定审计范围、方向、时间n3.执行风险评估程序，执行风险评估程序，了解六方面情况了解六方面情况，识别风险，识别风险n4.项目组讨论，评估风险项目组讨论，评估风险n5.针对风险，设计和实施总体应对措施和进一步审计针对风险，设计和实施总体应对措施和进一步审计程序程序n6.获取审计证据获取审计证据-评价审计证据评价审计证据n7.将审计风险降低至可接受低水
39、平，出具审计意见将审计风险降低至可接受低水平，出具审计意见概而言之，概而言之，就是全面贯彻风险审计理念，强调实施风险评估程序以了解被审计单位及其环境，针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序 第一部分 中国注册会计师执业准则体系四、中国注册会计师审计准则的核心内容四、中国注册会计师审计准则的核心内容（七）（七）新准则下新准则下审计工作切入点（如：下图）审计工作切入点（如：下图）风险导向审计强调：风险导向审计强调：审计的哲学与逻辑审计的哲学与逻辑审计思路的衔接与留痕：风险评估与风险应对的内在审计思路的衔接与留痕：风险评估与风险应对的内在联系联系
40、引入了认定的概念，强调审计程序的针对性引入了认定的概念，强调审计程序的针对性 （七）审计工作的切入点n管理层认定审计目标审计程序审计证据审计结论认定序号与各类交易和事项相关的认定与余额相关的认定与列报相关的认定1发生存在发生及权利和义务2完整性完整性完整性3准确性计价与分摊准确性和计价4截止权力与义务5分类分类和可理解性（八）审计风险准则运用的思路-了解被审计单位及其环境n注册会计师应当从以下六个方面了解被审计单位及其环境，识别重大错注册会计师应当从以下六个方面了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险。（见后图）报风险。（见后图）n行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；行业状况、法律环
41、境与监管环境以及其他外部因素；n被审计单位性质；被审计单位性质；n被审计的单位对会计政策的选择和运用；被审计的单位对会计政策的选择和运用；n被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；n被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位财务业绩的衡量和评价；n被审计单位的内部控制。被审计单位的内部控制。（八）审计风险准则运用的思路-了解被审计单位及其环境了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位的
42、内部控制外外部部环环境境行业状况法律环境和监管环境其他外部因素（八）审计风险准则运用的思路-了解被审计单位及其环境行行业业状状况况所在行业的市场供求与竞争生产经营的季节性和周期性产品生产技术的变化能源供应与成本行业的关键指标和统计数据（八）审计风险准则运用的思路-了解被审计单位及其环境被审计单位的性质被审计单位的性质所有权结构治理结构组织结构经营活动投资活动筹资活动（八）审计风险准则运用的思路-了解被审计单位及其环境被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用 （1）重要项目的会计政策和行业惯例；）重要项目的会计政策和行业惯例；（2）重大和异常交易的会计处理方法；）重大和异
43、常交易的会计处理方法；（3）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响；的影响；（4）会计政策的变更；）会计政策的变更；（5）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。度。（八）审计风险准则运用的思路-了解被审计单位及其环境被审计单位的目标、战略和相关经营风险目标战略相关经营风险被审计单位的风险评估过程（八）审计风险准则运用的思路-了解被审计单位及其环境 被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价 （1）关键业绩指标
44、关键业绩指标；（2）业绩趋势；）业绩趋势；（3）预测、预算和差异分析；）预测、预算和差异分析；（4）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；（5）分部信息与不同层次部门的业绩报告；）分部信息与不同层次部门的业绩报告；（6）与竞争对手的业绩比较；）与竞争对手的业绩比较；（7）外部机构提出的报告。）外部机构提出的报告。（八）审计风险准则运用的思路-了解被审计单位及其环境识识别别和和评评估估重重大大错错报报风风险险在了解被审计单位及其环境过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系考虑识别的风险是否重大考虑识别
45、的风险导致财务报表发生重大错报的可能性识别的识别的重大风重大风险险对财务报表对财务报表的影响的影响与某类与某类交易、交易、账户余账户余额、列额、列报相关报相关与财务与财务报表整报表整体相关体相关属于属于特别特别风险风险记录识记录识别的重别的重大错报大错报风险风险描述对财务描述对财务报表的影响报表的影响和导致发生和导致发生重大错报的重大错报的可能性可能性列示相列示相关的交关的交易、账易、账户余额、户余额、列报列报考虑是考虑是否属于否属于财务报财务报表层次表层次的重大的重大错报错报考虑考虑是否是否属于属于特别特别风险风险（八）审计风险准则运用的思路（八）审计风险准则运用的思路识别和评估重大错报风险
46、识别和评估重大错报风险交易、账交易、账户余额户余额认定认定识别的重识别的重大错报风大错报风险险控制与认控制与认定的关系定的关系风险评估风险评估结果结果列示重大列示重大交易、账交易、账户余额户余额列示相关列示相关认定，例认定，例如完整性、如完整性、存在、发存在、发生等生等汇总与该汇总与该交易、账交易、账户余额相户余额相关的重大关的重大错报风险错报风险控制与认控制与认定直接相定直接相关或间接关或间接相关相关例如分为例如分为高、中、高、中、低低（八）审计风险准则运用的思路（八）审计风险准则运用的思路评估认定层次的重大错报评估认定层次的重大错报风险风险（八）审计风险准则运用的思路（八）审计风险准则运用
47、的思路针对针对评估的重大错报风险确定总体应对措施评估的重大错报风险确定总体应对措施n针对评估的重大错报风险确定总体应针对评估的重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险实施进一步审计程序。（见错报风险实施进一步审计程序。（见后图）后图）应应对对重重大大错错报报风风险险针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（八）审计风险准则运用的思路（八）审计风险准则运用的思路针对评估的重大错报风险确针对评估的重大错报风险确定总体应对措施定总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次重大错报
48、风险的总体应对措施保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作提供更多的督导增加审计程序的不可预计性对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修改（八）审计风险准则运用的思路（八）审计风险准则运用的思路针对评估的重大错报风险确针对评估的重大错报风险确定总体应对措施定总体应对措施针对认定层次重大错报风险实施的针对认定层次重大错报风险实施的进一步审计程序进一步审计程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序（八）审计风险准则运用的思路（八）审计风险准则运用的思路针对评估的重大错报风险确针对评估的重大错报风险确定总体应对措施定总体应对措施根据评估的风险确定拟实施的进一
49、步审计程序的性质、时间和范围（九）风险导向审计新要求审计风险（九）风险导向审计新要求审计风险准则着力解决的几个问题准则着力解决的几个问题n一，要求注册会计师了解被审计单位及其环境。一，要求注册会计师了解被审计单位及其环境。包括行业状况，经包括行业状况，经营目标、战略和业务流程等，以及相关经营风险，从宏营目标、战略和业务流程等，以及相关经营风险，从宏观上把握面临的风险，并将其作为不可缺少的审计程序观上把握面临的风险，并将其作为不可缺少的审计程序。注册会计师通过了解被审计单位及其环境的各个方面，包括了解内部控制，注册会计师通过了解被审计单位及其环境的各个方面，包括了解内部控制，为识别财务报表层次，
50、以及各类交易、账户余额、列报和披露认定层次重为识别财务报表层次，以及各类交易、账户余额、列报和披露认定层次重大错报风险提供更好的基础。大错报风险提供更好的基础。二二，要要求求注注册册会会计计师师在在实实施施实实质质性性程程序序前前要要实实施施风风险险评评估估程程序序，将将识识别别的的风风险险与与认认定定层层次次可可能能发发生生错错报报的的领领域域相相联联系系，不不得得不不经经过过风风险险评评估估，直直接接将将重大风险设定为高水平。重大风险设定为高水平。三三，要要求求注注册册会会计计师师将将识识别别和和评评估估的的风风险险与与实实施施的的审审计计程程序序挂挂钩钩。在在设设计计和和实实施施进进一一
免费区 
