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1、新医院会计制度,解读与衔接,,Company Logo,目录,会计科目释义及账务处理,2,编制会计报表及成本报表,3,新旧制度期末余额结转,4,新制度会计电算化要点,5,,Company Logo,落实医改有关精神,,Company Logo,不仅限于记账及核算 更重要的是规范医院运行机制并为医院的科学高效管理提供财务信息及决策依据,医疗卫生体制和财政财务管理体制改革的日益深化 经济活动更加复杂,进一步提高财务会计信息的准确性 发挥参谋助手、效益管理及监督职能等作用,科学化精细化管理,运营环境发生 很大的变化,财务工作 的作用,有利于医疗卫 生行业发展的 财务会计制度,,Company Log
2、o,难点及目标,公立医院具有公益性质，坚持以病人为中心，以服务质量为核心，但同时又是一个独立核算的经济组织，具有资金规模大、业务活动复杂等特点 公益性与经济性 利益相关者会计信息需求 资金来源：财政资金（科教项目）、其他资金 部门预算管理、执行进度考评 实行成本核算、绩效考核 目标 加强医院财务管理和监督，规范医院财务行为，提高资金使用效率,,Company Logo,旧制度存在的问题,滞后于财政改革,,Company Logo,财政改革,对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动,以国库单一账户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，支付
3、款项时，由预算单位提出申请，经规定审核机构审核后，将资金通过单一账户体系支付给收款人的制度,资产配置及使用、资产处置、产权登记与产权纠纷处理、资产评估与资产清查、资产信息管理与报告,,Company Logo,固定资产价值,固定资产长期按期值反映在资产负债表中，既不利于反映固定资产的损耗情况，也不能如实反映固定资产的实际价值,时 间,,Company Logo,管理费用分摊,没有在药品支出中体现医疗人员与药品活动相关的脑力劳动付出 药品收支结余过大、医疗收支结余过小或出现亏损,,Company Logo,医疗成本核算,医疗成本核算体系不健全 难以为政府部门制定医疗改革政策、医疗收费价格以及实施
4、医院绩效评价等提供依据,,Company Logo,重要业务和事项,科研教学收支,应用软件,计提医疗风险基金,,Company Logo,会计科目、报表体系不完善,现行医院会计制度下，会计科目体系不完整， 核算内容不全面，有关确认计量标准不明确 会计报表结构不尽合理，缺乏现金流量表等 重要报表,,Company Logo,修订历程,第四阶段,2010年月至2010年末 印发五项制度 财政部会同卫生部 修订印发了医院财务制度、医院会计制度 制定印发了基层医疗卫生机构财务制度、基层医疗卫生机构会计制度 中国注册会计师协会制定印发了医院财务报表审计指引,,Company Logo,修订的主要内容,,
5、Company Logo,适用范围,适用于中华人民共和国境内各级各类 独立核算的公立医疗机构（以下简称 医院），包括综合医院、专科医院、 门诊部（所）、疗养院、卫生院等,适用于中华人民共和国境内各级各类独立 核算的公立医院（以下简称医院）包括综合 医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、 疗养院等。不包括城市社区卫生服务中心 （站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构 企业事业单位、社会团体及其他社会组织 举办的非营利性医疗机构可参照,,Company Logo,科教项目,财政补助,其他资金,固定资产折旧,在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 反映资产因使用中的消耗而发生的价
6、值减少，从而真实反映资产价值 区分不同资金来源进行会计处理 将医院财政补助、科教项目收入以外的资金（主要是医疗收费）形成的固定资产折旧计入各期医疗成本，有利于完善医疗成本核算范围、夯实医疗成本数据，体现医疗成本与医疗收入之间的配比关系 对财政补助及科教项目资金形成的固定资产折旧不计入医疗成本，既可更好地体现医院的补偿机制，又有利于按照预算管理要求对财政项目收支及结余进行核算,固定资产 折旧,,Company Logo,医药合并,新“医疗收入”=旧“医疗收入”+旧“药品收入”,新“医疗业务成本” =旧“医疗支出”+旧“药品支出”,,Company Logo,完善成本归集和核算体系,医疗业务成本科
7、目应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定 资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级 明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、 医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入 各科室的直接成本,临床服务,医疗技术,医疗辅助,,Company Logo,制度框架,第一部分 总说明 第二部分 会计科目名称和编号 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 会计报表编制说明 第六部分 成本报表参考格式,,Company Logo,医院会计采用权责发生制基础,权责发生制 在会计实务中，医院交易
8、或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致 由于医院是公益性事业单位，不以营利为目的，以及其提供医疗服务价格由政府限定，因此收入难以完全抵补费用支出，需要取得财政以适当方式给予的差额补助，在会计核算上通过采用权责发生制，开展成本核算，可以合理确定各期结余或亏损，加强经济管理，提高资金使用效益,收付实现制 我国预算会计（含行政单位会计、事业单位会计除经营业务）要求采用收付实现制，因此，医院取得的财政补助收入、科教项目收入以及相应发生的财政项目补助支出、科教项目支出采用收付实现制 这种以拨款的方式从财政部门、主管部门或举办单位取得的经费来源，不需要偿还，但要对支出情况进行严格的考核和监督
9、，保证预算资金的安全,,Company Logo,医院会计要素,会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化 是进行会计核算的第一步,它决定了 医院经济交易和经济事项进入会计核算系统的范围和类别 会计信息的输出结果 直接指导具体的确认与计量活动,资产,负债,净资产,收入,费用,,Company Logo,财务报告,资产负债表、收入费用总表、现金流量表、 财政补助收支情况表以及有关附表 为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制 基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释 遵循医院会计制度的声明 重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明 重要资产转让及其出售
10、情况的说明 重大投资、借款活动的说明 会计报表重要项目及其增减变动情况的说明 以前年度结余调整情况的说明 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 业务开展情况 年度预算执行情况 资产利用、负债管理情况 成本核算及控制情况（应附有成本报表） 绩效考评情况 需要说明的其他事项,会计报表 会计报表 附注 财务情况 说明书,,Company Logo,资产类,新旧会计科目对照表（一）,,Company Logo,资产类,新旧会计科目对照表（二）,,Company Logo,1221 坏账准备,累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4% 旧制度：累计计提不应超过应收医疗
11、款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5% 方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法,,Company Logo,1301 库存物资,本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料的实际成本 库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出物资的实际成本,,Company Logo,1303 在加工物资,本科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本 按“自制物资”和“委托加工物资”设置一级明细科目，并按照物资类别或品种设置明细账，进行明细核算,,Company Logo,1601 固定
12、资产,本科目核算医院固定资产的原价 对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。 医院的图书应当作为固定资产进行管理，但不计提折旧,,Company Logo,1621 固定资产清理,核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等,,Company Logo,负债类,新旧会计科目对照表,,Company Logo,2201 应付票据,核算医院购买库存物资、医疗设备，接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包
13、括银行承兑汇票和商业承兑汇票,,Company Logo,2207 应交税费,核算按照有关国家税法规定应当交纳或代扣代缴的各种税费 营业税 城市维护建设税 教育费附加 个人所得税 车船使用税 房产税 土地使用税 医院应缴纳的印花税不需要预提应缴税费 直接通过“管理费用”核算,,Company Logo,净资产类,新旧会计科目对照表,,Company Logo,3001 事业基金,本科目核算医院拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存的结余资金和科教项目结余解除限定后转入的金额等,取消了对“一般基金”和“投资基金”的划分 调整以前年度结余：通过本科目进行核算，并在会计报表附注中予以说明,,Comp
14、any Logo,按照有关规定提取医疗风险基金 借：医疗业务成本 贷：专用基金医疗风险基金,按照有关规定提取职工福利基金 借：结余分配提取职工福利基金 贷：专用基金职工福利基金,3101 专用基金,本科目核算医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产，如职工福利基金、医疗风险基金等 取消了“修购基金”等,,Company Logo,3201 待冲基金,本科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金 设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科目,,Company Logo,330
15、1 财政补助结转（余）,本科目核算医院历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余,,Company Logo,3302 科教项目结转（余）,本科目核算医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的非财政科教项目结余资金 项目：指医院从财政部门以外的部门或单位取得的、具有指定用途、项目完成后需要报送有关项目资金支出决算和使用效果书面报告的资金所对应的项目 设置“科研项目结转（余）”、“教学项目结转（余）”两个明细科目，并按具体项目设置明细账，进行明细核算,,Comp
16、any Logo,3401 本期结余,年末： 转出“本年财政基本补助结转”：借：本期结余 贷：财政补助结余（转） 转入“结余分配”：借：本期结余 贷：结余分配 按规定需上交结余的：借：本期结余 贷：银行存款,,Company Logo,3501 结余分配,本科目核算医院当年提取职工福利基金、未分配结余结转事业基金、用事业基金弥补亏损等的情况和结果,结转入结余分配,年初亏损,年初无亏损,进行结余分配 提取福利基金 转入事业基金,事业基金补亏,,Company Logo,收入类,新旧会计科目对照表,,Company Logo,4001 医疗收入,新制度“医疗收入”=旧制度“医疗收入”+“药品收入”
17、,,Company Logo,结算差额,核算医院同医疗保险机构结算时，因医院按照医疗服务项目收费标准计算确认的应收医疗款金额与医疗保险机构实际支付金额不同，而产生的需要调整医院医疗收入的差额 因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的，应按规定确认为坏账,,Company Logo,4301 其他收入,本科目核算医院除医疗收入、财政补助收入、科教项目收入以外的其他收入 培训收入 食堂收入 银行存款利息收入 租金收入 投资收益 财产物资盘盈收入 捐赠收入 确实无法支付的应付款项 等等,,Company Logo,费用类,新旧会计科目对照表,,Company Logo,5001 医疗业务成本,本
18、科目核算医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用,使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出,财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销 使用财政项目补助发生的支出,开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出 开展的不与本制度规定的特定“项目”相关的医疗辅助科研、教学活动 发生的相关人员经费、专用材料费、资产折旧（摊销）费等费用,,Company Logo,明细核算,设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无 形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”
19、、“其他费用”等一级明细科目 并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗 辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后 计入各科室的直接成本,,Company Logo,5201 科教项目支出,本科目核算医院使用非财政科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出 应设置“科研项目支出”、“教学项目支出”两个一级明细科目，并按具体项目设置明细账，进行明细核算 应设置相应的辅助账，登记开展各科研、教学项目所使用自筹配套资金的情况,,Company Logo,5303 其他支出,本科目核算医院本期发生的，无法归属到上述医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目
20、支出、管理费用中的支出 培训支出 食堂提供服务发生的支出 出租固定资产的折旧费 营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费 财产物资盘亏或毁损损失 捐赠支出 罚没支出,,Company Logo,会计报表格式及编制说明,,Company Logo,资产负债表（一）,反映医院某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况,库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 其他货币资金,库存物资 在加工物资,分别列示,净值,,Company Logo,资产负债表（二）,,Company Logo,收入费用总表,反映医院在某一会计期间内全部收入、费用、结余及其分配的实际情况,编制年度财务报告时，改为“上年数”,财政补
21、助收入基本支出,编制年度报 告时填列,,Company Logo,医疗收入费用明细表,,Company Logo,现金流量表（一）,反映医院在某一会计期间内现金流入和流出的信息,,Company Logo,现金流量表（二）,,Company Logo,现金流量表（三）,,Company Logo,现金流量表（四）,,Company Logo,财政补助收支情况表（一）,,Company Logo,财政补助收支情况表（二）,,Company Logo,财政补助收支情况表（三）,,Company Logo,成本报表格式,,Company Logo,医院各科室直接成本表,,Company Logo,医院临床服务类科室全成本表,,Company Logo,医院临床服务类科室全成本构成分析表,,Company Logo,结转负 债类科目,结转净资 产类科目,追溯调整 长期资产,设置新 会计科目,结转资 产类科目,新旧制度期末余额结转,感谢您的时间,