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1、,企业内部控制 与财务制度完善,财务与会计,简单地说 财务就是管钱 会计就是管账 原则上 管钱的不可计账 计账的不能碰钱,股东会,董事会,营销副总,制造副总,监事会,总经理,人事副总,财务副总,据美国商务部调查,被地方法院宣告破产的企业,许多在一年前财务已经存在严重问题。,会计假定： 独立主体 持续经营 会计期间 货币计价,会计凭证,会计程序,财务报告,会计账簿,原始凭证 总分类账 会计报表 (单据) 明细账 报表附注 计账凭证 日记账 财务状况说明书 (传票) 备查账,家庭计账都采用单式计账,如: 工资收入 1500元 卖废品 11元 付电费 58元 超市购物 79元 交通费支出 28元,1
2、494年意大利学者卢卡帕乔利在算术几何 比及比例概要中创立了复式借贷计账法,完成了计账方法上的一场革命. 借:原材料 80000 贷:应付账款 80000 借:应付账款 80000 贷:银行存款 80000 借方记载资金的运用；借方记载资金的来源 有借必有贷,借贷必相等.,财务报告,会计报表 文字报告,对外报表 对内报表,主表 附表,资产减值准备明细表 股东权益增减变动表 资产负债表 应交增值税明细表 利润表 利润分配表 现金流量表 产品成本表 会计报表附注 财务情况说明书,（存在于某个日期上）资产=负债+所有者权益 （发生在一段时期内）收入费用=利润,会计要素和会计等式,存量 流量,民生公司
3、资产负债表 2003年12月31日 单位:万元,民生公司2003年比较资产负债表 2003年12月31日 单位:万元,像上面的那种,分左右两部的称账户式；分上下两部的称报告式。不管横排还是竖排,都必须符合 资产=负债+所有者权益 的等式。借助资产负债表,不仅可以看出一个企业规模的大小,还可以很清楚地了解企业的债权债务状况,但资产负债表不能反映企业是赚的还是赔的。,利润表又称损益表是反映企业盈亏的。前面我们讲过,利润=收入-费用,企业的收入可以来自多方面,有主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等；而这里说的费用也是广义的,包括销售成本、管理费用、所得税等。所以,利润通常需分步计算,如
4、先算出销售毛利,再计算营业利润、税前利润,最后得出税后利润。,民生公司2003年度利润表 单位:万元,主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 =主营业务利润 主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用=营业利润 营业利润+投资收益+营业外收支净额 =利润总额 利润总额所得税 =净利润 净利润分配顺序 1、弥补亏损2、提取法定公积金3、提取法定公益金 4、支付优先股股利5、提取任意公积金6、支付普通股股利,收付实现制(现金基础) 权责发生制(应计基础),会计核算是以权责发生制为依据的。就是说,只要商品巳经销出,即使对方客户还欠着我的钱,也要记为收入；我如果欠了对方的货款,即使没付钱也
5、要记为支出。 在北美有60%的企业破产不是因为亏损，而是由于资金周转困难。,现金流入现金流出=利润+折旧,上年末 资产负债表,本年末 资产负债表,本年度 利润表,本年度 现金流量表,三表之间的勾稽关系,民生公司2003年现金流量表 单位:万元,民生公司2003年比较资产负债表 2003年12月31日 单位:万元,民生公司2003年度利润表 单位:万元,财务报表项目,资产类主要项目 货币资金 应收票据 短期投资 应收账款 其他应收款 存货 待摊费用 长期投资 固定资产 无形资产,流动性,银行汇票 汇票 即期汇票 商业汇票 银行承兑汇票 票据 本票 远期汇票 商业承兑汇票 支票,出票人,付款人,出
6、口国,进口国,收款人,汇票的特点：有三个当事人，由债权人发给债务人，为一种指令。,付款人,出票人,收款人,买方,卖方,银行,在中国，汇票的方式常常是：,付款人,出票人,收款人,银行,在中国，本票的方式常常是：,收款人,付款人,本票的特点：有两个当事人，由债务人发给债权人，为一种承诺。,开户银行,存款人,收款人,支票可以看作是汇票的一种。,通知银行,申请人,开证银行,受益人,买方,卖方,偿付银行,议付银行,信用证L/C,能盈利的企业并不一定都是成功的企业,因为盈利有时带有偶然性,拥有自己的知识产权的企业才具有不可模仿性。世界上一些著名企业如可口可乐公司无形资产的价值远远高于其有形财产的价值。,实
7、物资源 财务资源 企业资源 人力资源 专利权 工业产权 知识产权 商标权 无形资产 土地使用权 著作权 专有技术 商誉,朝阳产业成败取决于无形财产,负债类主要项目 短期负债 应付账款 预提费用 长期借款,所有者权益类主要项目 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,优先股的股息是事先约定的 优先股股东无表决权 优先股有累积型和非累积型, 参与型和非参与型,利润表主要项目 主营业务利润 营业利润 利润总额 净利润,主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 =主营业务利润 主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用 =营业利润 营业利润+投资收益+营业外收支净额 =利润总额 利润总额所
8、得税 =净利润 净利润分配顺序 1、弥补亏损2、提取法定公积金3、提取法定公益金 4、支付优先股股利5、提取任意公积金6、支付普通股股利,报表分析,偿债能力 营运能力 盈利能力,资产负债表反映了企业在一定时点上所拥有的资产、负债和所有者权益状况，可以用来判断：（1）企业所掌握的资源与配置；（2）企业的资金来源与流动性；（3）企业的偿债能力与财务风险。（4）企业财务的未来状况与发展趋势。 利润表反映了企业在一定时期内的经营成果，可以用来判断：（1）企业的经营业绩与盈利能力；（2）企业的销售规模与增长能力；（3）成本与费用等消耗状况。 现金流量表反映了企业在一定时期内现金与现金等价物流入与流出的状
9、况，可以用来判断：（1）企业现金流量的总体状况；（2）企业净利润与现金收支差异的产生原因；（3）企业的偿债能力与现金分配能力；（4）企业动态的财务状况及未来趋势；（5）企业的重大投资与筹资活动。,企业财务报表反映的信息是客观的，但是，不同人员对问题的关心有所不同。股东的利益与企业的经营成果密切相关，最关心的是资本的赢利能力、企业的前景和投资风险；债权人关心的主要是企业能否按期还本付息，一般侧重于分析企业的偿债能力；经营管理者必须从各方面了解企业的生产经营状况和财务状况，对财务报表进行分析的目的和要求是综合的全面的。以资产负债率为例，股东关心的是全部资产报酬率是否超过借款利率，如果借债利息率低于
10、全部资产报酬率，就可以借助财务杠杆获得更大的投资收益。债权人关心的借给是企业的资金是否安全，如果资产负债率过高，说明在企业的全部资产中，股东的出资所占比例太低，这样，企业的财务风险就主要由债权人来负担，所以，债权人总是希望企业的负债率低一些。经营管理者既要考虑盈利能力，又要考虑所承担的财务风险，如果负债率太低，则可能错失企业发展的机遇；太高则可能无力偿债，使企业面临破产。,偿债能力分析,短期偿债能力,1、流动比率=流动资产/流动负债 (以2:1为宜) 2、速动比率=速动资产/流动负债 速动资产=流动资产存货 (以1:1为宜) 3 、现金流动负债比率 =经营活动现金净流量/流动负债,长期偿债能力
11、 1、资产负债率=负债总额/资产总额 2 、权益乘数=资产总额/股东权益总额 3 、利息保障倍数=息税前利润/利息费用,成本 税金 利息 税金 利润,销售收入,现金是流动性最强而盈利性最差的资产,购买原材料、支付工资、交纳税款都要使用现金,企业假如不备有足够的现金（包括银行存款）,经营活动随时可能中断。但现金越多企业的效率越低,现金放在企业中既不会自动增值又不安全,存放银行虽有利息,但与正常的营业利润相比实在是不足道的。大企业有可能用闲置的资金进行短期的证券投资,作为资产运作的一种方式,一些小企业也跟着做,结果在投机的泥潭里越陷越深,而自身的业务却越做越差,常常是得不偿失。,当企业负债率过高时
12、，可以通过增发股票来偿还债务，而当企业负债率过低时，可以增发公司债券或向银行借贷。 企业是多负债好,还是少负债好？对这个问题,人们的看法不太一致,有时甚至很不一致。负债经营的好处是,可以借人家的钱,来办自己的事,有个专门术语叫财务杠杆,意思就是四两拨千斤。,资产负债率或者产权比率以多大为宜？ 由于不同行业、不同企业的情况千差万别,事实上不可能有一个最佳比值。经营者不妨比照一下同一行业规模相似的企业的状况,如果发觉自己的负债比率太高,那就应当认真反思原先的估计是否过于乐观,可能需要及时调整经营策略；反之,如果负债太低,那也许正是人家这些年为什么发展得这么快的原因所在,找出了原因,企业的发展就有望
13、进入快车道。但要提醒一句,快车道上事故常常高于慢车道,务必注意安全.,直接融资 间接融资 直接投资 间接投资,投资人,投资人,投资人,筹资人,银行,投资人,筹资人,筹资人,筹资人,参与管理,不参与管理,东北亚模式的利弊 经济强劲,金融脆弱,政府,大企业,金融,营运能力分析 1、存货周转率=销售成本/平均存货 2 、应收账款周转率 =赊销收入净额/应收账款平均余额 3 、流动资产周转率=销售收入/流动资产平均余额 4 、固定资产周转率=销售收入/固定资产平均净额 5 、总资产周转率=销售收入/资产平均总额,比如,一家商店年初流动资产为50000元（主要是货架上的商品,也包括现金、银行存款及店附近
14、一些单位的赊账）,至年底流动资产达到70000元,全年销售收入净额为360000元。那么,这家店的 流动资产平均占用额 =（年初50000+年末70000）/2=60000（元） 流动资产周转次数=360000/60000=6（次） 流动资产周转期=全年360/6=60（天）,盈利能力分析 1、资产报酬率=净利润/资产平均总额 2 、每股收益=(净利润优先股股利)/普通股股数 3 、每股净资产=股东权益总额/发行在外的股票总数 4 、市盈率=每股市价/每股利润,销售净利率,净利润,权益乘数,资产净利率,净资产利润率,总资产周转率,所有者权益,销售额,总资产,总资产,成本与费用,0,成本,累计产
15、量,学习曲线,成本与费用是两个既相关又有区别的概念，简单地说，成本同产品相关；费用同期间相关，两者的关系如下图： 产品A 产品B 产品C 1月份 2月份 3月份,广义的费用则包括了上述两者： 直接材料 （工业）产品生产成本 直接人工 产品销售成本 营业成本 制造费用 （商业）进货成本 商品销售成本 费用 销售费用 期间费用 财务费用 管理费用,有时企业经营者不太清楚在一定时期内发生的某些费用,比如分批购进的原材料前后价格不一，那么计算利润就有一定困难。在这种情况下,可以按“倒挤法”计算。,初期数+本期增加数本期减少数=期末数,倒挤计算法,+ =,经营杠杆,变动成本 固定成本 产量,金额,收入,
16、产品成本计算方法 品种法单步骤大批量生产 分批法单件小批量生产 分步法大批大量生产,0,价格,产量,成本差异=实际成本标准成本 =实际价格实际产量标准价格标准产量,合格率,质量成本,总成本,预防费用,废品损失,量表法,比较 法,内部控制,如何确保授予下属的权力不被滥用？ 首先,授权的范围应当十分清楚。其次,必须有明确的责任制。比如,对于各种支出的报销,可以规定：1.哪些开支可以报销；2.报销时需持有何种凭证；3.多少金额以下可以由业务主管审批,高于限定金额必须上报。像这样的规定,能使领导避免整天忙于琐碎的事务,但也许会导致支出剧增。因为,业务主管有可能碍于情面,对只要是来报销的,都照批不误,甚
17、至示意某人将支出化整为零,以免超过限额。所以,在授权时应当将有关人员的利益与收支挂钩。销售员拿着一大叠单据找领导报销,为了表明所有开支的合理性,他会原原本本地讲述外出推销的前后经过,生动形象地描绘各个细节,即使出差没有什么具体成果,仍能大胆地预言这次活动将给企业带来的收获,但这一切都不足以排除报销的金额中可能混有销售员办私事的费用。而领导不仅要为之付钱,还要有耐心所他讲完无关紧要的故事。为了防止类似的情况,可以事先就限定办理业务的费用金额,超支由经办人自理,节余可以提成。这样做不仅可以有效地控制开支,而且能够大大简化审核手续。,管理规范的企业都有完备的内部控制制度,不会把不相容的职务交给一个人
18、办理, 比如,将资产保管同资产会计记录的掌管相分离,可以降低财产被盗的风险,因为盗窃者无法通过改变资产记录来掩盖他的盗窃行为。内部控制制度尤其体现在对现金的管理上,在企业的各项资产中,现金的流动性最强,所以,国内外都把它视为监督与防范的重点。,内部控制制度包括： 1.授权进行现金业务和执行该业务的职务要分工。 2.执行现金业务和记录现金业务的职务要分工。 3.保管现金与将实存数、账存数相核对的职务要分工。 4.保管现金与记录现金数额的职务要分工。 5.登记日记账和登记总账的职务要分工。,管钱的就不能管账,而管账的则不可管钱。凡涉及现金的,通常需经两人或两人以上办理,非出纳人员不得经管现金收付业
19、务和现金保管业务,出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务的登记。这些措施体现了相互牵制,相互监督的原则。 不同的人员会不会相互串通,合谋作弊？ 这种可能当然是存在的,但至少会有所顾忌。而且,共同作弊者很可能因各自利益不一而败露。对不相容职务实行分工的做法通常能降低差错和舞弊的发生。,需要防止两种倾向,一是轻视规章制度,满足于以往的经验；二是盲目模仿国外大企业的做法。其实,无论现成的规章制度如何严密完整,都没有理由认定它是完全有效的。制度的局限性在于：第一, 如果企业为建立和执行制度而支付的成本高于所取得的收益,那么这样的制度就没有实际意义。第二,制度一般都是针对有可能经常发
20、生的事项设置的,不适用于非经常性的情况。第三,即使是有效的制度,也可能因为执行人员的错误解释和随心所欲而失效。第四,有了好的制度,如不勤于检查,也形同虚设。第五,企业的情况已发生变化,原先的制度已不再有效。可见,规章制度的效果在很大程度上取决于执行人员的素质。,“用人不疑,疑人不用” 的说法在财会人员的选用上至少是不太适用的。会计的两大职能是核算与监督,而要确保有效的监督,有必要先对监督人员保持某种程度的怀疑。怀疑源于两方面,第一是某个人是否诚实,第二是他能否胜任所承担的工作,前者是德,后者是才。有些用人单位仅仅凭一次审核,就打消了对所选拔的人几乎所有的疑虑。其实,人是会变的,在离钱很近的地方
21、,有时是变坏容易变好难。工作对人的要求也非一成不变,对财会专业来说,职业要求将越来越高。所以,用人不能不疑。财务管理需要较高的业务知识,领导不一定比手下人懂得更多,所以,怀疑有可能是出于误解,如果疑人则不用,也许就无人可用。,就财会人员而言,最要紧的品德应该是诚实,而不只是听话。身为领导应当明了,说谎是比顶撞更不可容忍的行为。而才能主要是指通晓业务,财会人员不同于设计人员,前者重在规范,后者重在创新。有些单位把顺从视为德,把精明视为才。结果,将一些表面上很听话,而内心却极其计较的人放在管钱或管账的位子上,其财产的安全着实令人担忧。本市曾有一个青年,靠假冒的文凭谋取了一家单位财务主管的职务,对上
22、面他显得格外乖巧,以致下面人误以为他是领导的亲戚,此人利用骗来的职位,大肆贪污,疯狂作案。他最终败露是由于那段伪造的学历,而不是因为账目审核。,怎样才能管好用好财务人员？ 主要是三点：首先,领导自己要不断学习。被日本人称为“经营管理之神”的松下幸之助认识到自己有三个不足,其中之一就是读书不多,因此,他在要求下属学习的同时,自己加紧学习,终于使松下成为闻名世界的企业,使自己成为著名的企业家。其次,慎重对待财务人员的请示,不要轻率表态。下属所以要向领导请示,不外乎几点,一是需要处理的事务超出他的职权范围,他不能擅作主张。二是他根本不知道该如何做,为了推卸责任,希望由领导来替他决断。三是有意试探领导
23、的深浅,一旦发现领导是个外行,他的胆子会逐渐增大,最终可能完全按需要行事,只看对自己是否方便,是否有利。所以,除了第一种情况,最好的回答是“你按规定去做！”最后,要经常检查下属的工作,不要坐等报告。因为向上的报告通常都是有备而来,检查应当是在无准备之时,这样才便于发现问题。,作为领导主动地检查下属的工作,而不是被动地听取汇报,还有一个好处是可以扬长避短,对自己确信巳经弄懂的可以仔细盘查,对没有把握的可只当未予关注,而暂不发表意见。有时,只须找出一两个小问题,也足以表明自己不是一窍不通, 领导学财务不光要用,还要让手下人知道,这对作假舞弊是一种防范。,会计凭证,财务报告,会计账簿,审计的基本要求
24、在于它的独立性,逆查法,只有经常检查、核对,才能清除蛀虫,堵塞漏洞。检查的核心在于审核会计资料是否符合下列要求： 记录真实 内容完整 填写规范 制作及时 编号连续 会计资料如能符合这些要求,舞弊就难以发生。,将凭证与凭证、账簿与凭证、账簿与账簿、账簿与报表、账簿与实物相核对,可以验证记录是否真实。比如,一笔采购费用记账凭证金额为5962元,而两张相关的原始凭证金额总共才5692元,粗略地看似乎不错,实际多报了270元。这可能是出自疏忽,但也可能是有人在混水摸鱼。,会计资料有明显疑点,表明企业财产可能已经遭受了某些损失,此时是应该顺藤摸瓜,一查到底；还是只表明自己巳有所察觉,但不再追问,以示宽容？ 最好还是把事情弄弄清楚。也许哪一种做法都难以挽回损失,但对领导来说,这正是提高财务管理能力,增长才干,积累经验的机会。 管理过严往往会招来怨恨,而过松又会导致财产损失。领导应当将企业的经营成果与每个员工的利益紧密地联系起来,并以自己的实际行动取信于众人,言必信,行必果。,将者 智、信、仁、勇、严也. 孙子,谢谢大家!,