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1、2 0 0 9 年第3 期( 总第1 5 1 期)山东纺织经济 浅谈增值税纳税人身份选择的税务筹划 杨焕玲 ( 青岛农业大学经济与管理学院 山东青岛 2 6 6 10 9 ) 摘要：增值税作为我国的主体税种之一，其纳税人有一般纳税人和小规模纳税人两种身份选择。 文章采用税负平衡点分析方法，从含税销售额与不含税销售额两种情况分别探讨增值税纳税人身份选择 中的具体税务筹划，并通过案例进行验证。 关键词：增值税；税务筹划；税负平衡点 中图分类号：F 2 7 0文献标识码：Ad o i ：1 0 3 9 6 9 j i s s n 1 6 7 3 0 9 6 8 2 0 0 9 0 3 0 2 0 税
2、负平衡点，也称税负临界点，是指在不同情 况下企业的税收负担达到相等程度的临界值。税负 平衡点分析就是在不同情况下寻求企业税负相等的 那个点。按照中华人民共和国增值税暂行条例) ) 规 定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 两种类型，而其身份的界定必须根据税法的界定条 件加以确认并由纳税人进行身份申请认定。也就是 说，纳税人对其身份的选择具有主观能动性，这在 客观上为纳税人身份的税务筹划提供了可能。由于 增值税的税率和征收率存在差异，因此纳税人身份 的不同直接影响着增值税的实际税收负担。一般纳 税人适用的是1 7 或1 3 的增值税税率，小规模纳 税人适用的是6 或4 的征收率，尽管表面
3、上看一 般纳税人适用税率要远远高于小规模纳税人的征收 率，但由于我国增值税一般纳税人适用进项税额抵 收稿日期：2 0 0 8 一0 9 0 2 扣制度，因此一般纳税人的增值税实际负担并不一 定高于小规模纳税人。因此，我们可以借鉴管理会 计本量利分析中的盈亏临界点分析原理，对增值税 纳税人身份的选择进行税负平衡点分析，寻求一般 纳税人与小规模纳税人的税收负担平衡点，为企业 税务筹划提供理论与方法上的指导。由于增值税计 税依据为不含税销售额，而实际业务中经常会出现 含税销售的情况，因此文章区分含税销售额与不含 税销售额两种情况进行税负平衡点分析探讨。 一、不含税销售额的税负平衡点分析 当增值税纳税
4、人为一般纳税人的情况下： 应纳税额= 销项税额一可抵扣进项税额= 不含 税销售额增值税税率一可抵扣项目额x 增值税税 率= ( 不含税销售额一可抵扣项目额) 增值税税 率= 增值额增值税税率= ( 不含税销售额x 增值 率) 增值税税率 基金项目：青岛农业大学高层次人才启动基金项目“企业纳税理性的经济学分析”( 项目编号：6 3 0 8 17 ) 。 作者简介：杨焕玲( 19 7 8 - ) ，女，山东莱阳人，讲师。 了利润，也就减少了应交纳的所得税。因此，销售 企业在采用附有现金折扣的销售方式时，要正确选 用现金折扣的计算依据及帐务处理方法。 二信用条件的制定 销售企业在制定现金折扣的信用期
5、、折扣期及 折扣率时，要充分考虑各种因素：如客户的信用等 级、机会成本、坏帐损失及收帐费用。对于信用良 好的客户，可以给予一定的信用优惠，具体的信用 期的确定要综合考虑收益和成本的关系。采用信用 销售，延长信用期可以扩大销售量，增加毛利，但 也会带来应收帐款占用资金的增加，引起机会成本 增加，同时也易引起坏帐损失和收帐费用的增加。 企业要慎重考虑，估算收益是否大于成本。 总之，企业在处理附有现金折扣的应收帐款时， 要采用总价法进行帐务处理，同时现金折扣应按销售 收入来计算。对于信用期、折扣期及折扣率的确定 要充分考虑估算收益与成本的关系。这样才能既符 合会计法规和税法的要求，又能保证企业的利益
6、。 参考文献： 【】全国会计专业技术资格考试领导小组办公室 财务管理 M 】中国财政经济出版社，19 9 9 【2 】杨金观，宗文龙中级财务会计【M 】中国财政 经济出版社，2 0 0 7 【5 】严行方会计人员岗位实战技，孑【M 】人民邮电 出版社。2 0 0 7 5 3 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 山东纺织经济2 0 0 9 年第3 期( 总第1 5 1 期) 当增值税纳税人为小规模纳税人的情况下： 应纳税额= 不含税销售额增值税征收率 因
7、此，不含税销售额情况下增值税纳税人身份 选择的税负平衡公式就可以界定为： 不含税销售额x 增值率X 增值税税率= 不含税 销售额X 增值税征收率 即：不含税销售额平衡点增值率( a O ) = 增值 税征收率增值税税率1 0 0 当实际增值率a = a O 时，平衡式的两边金额相 等，说明此时一般纳税人税收负担与小规模纳税人 一样；当实际增值率a a O 时，平衡式的左边金额 大于右边金额，说明一般纳税人税收负担重于小规 模纳税人，从节税角度讲选择小规模纳税人身份对 企业有利，当实际增值率a 平衡点 增值率3 5 2 9 ( 6 1 7 I 吣0 = 3 5 2 9 ) 时，应 该选择小规模纳
8、税人身份，以减轻增值税负担，当 不含税销售额增值率 3 5 2 9 ( 平衡点增值 率) ，所以该公司维持小规模纳税人身份更为有利于 税收负担的降低。 结果验证：公司属于一般纳税人应纳税额= 10 0 X1 7 一6 0X1 7 = 6 8 万元 公司属于小规模纳税人应纳税额= 1 0 0X6 = 6 万元 结果表明，在这种情况下小规模纳税人缴纳的 增值税比一般纳税人缴纳的少0 8 万元，进一步验 证了税负平衡点分析结果的正确性。 三含税销售额的税负平衡点分析 当增值税纳税人为一般纳税人的情况下： 应纳税额= 销项税额一可抵扣进项税额= 含税 销售额( 1 + 增值税税率) 增值税税率一可抵扣
9、 项目额( 1 + 增值税税率) X 增值税税率= ( 含税 销售额一可抵扣项目额) ( 1 + 增值税税率) 增 值税税率= 含税增值额( 1 + 增值税税率) 增值 税税率= 含税销售额X 增值率( 1 + 增值税税率) X 增值税税率 当增值税纳税人为小规模纳税人的情况下： 应纳税额= 含税销售额( 1 + 增值税征收率) 增值税征收率 因此，含税销售额情况下增值税纳税人身份选 择的税负平衡公式就可以界定为： 含税销售额( 1 + 增值税税率) 增值率增 值税税率= 含税销售额( I + 增值税征收率) x 增 值税征收率 即：含税销售额平衡点增值率( b O ) = 增值税 征收率增值
10、税税率( I + 增值税税率) ( 1 + 增值税征收率) 1 0 0 当含税销售额实际增值率b = b O 时，平衡式的 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 2 0 0 9 年第3 期( 总第1 5 1 期) 山东纺织经济 一般纳税人税率( ) l 小规模纳税人征收率( ) t 平衡点增值率( ) 1 7 6 4 3 8 9 6 二二 三三4 堡9 1 2 0 三 公司属于一般纳税人应纳税额= 2 0 0 ( 1 + 1 7 ) X1 7 一1 6
11、0 ( 1 + 1 7 ) 1 7 = 5 8 1 万元 公司属于小规模纳税人应纳税额= 2 0 0 ( 1 + 4 ) 4 = 7 6 9 万元 结果表明，在这种情况下一般纳税人缴纳的增 值税比小规模纳税人少1 8 8 万元，进一步验证了税 负平衡点分析结果的正确性。因此，企业应健全会 计核算制度并向税务机关提请一般纳税人身份认定。 五税负平衡点分析运用中应注意的问题 税负平衡点分析在企业税务筹划中纳税人身份 选择上具有科学性，但我们也应该注意，并不是所有 的纳税人都适用这种分析方法。如自来水公司，因 为根据税法规定，从2 0 0 2 年6 月1 日起，对自来水 公司销售自来水按6 的征收率
12、征收增值税的同时， 对其购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用 发票上注明的按6 征收率计算的增值税税款予以抵 扣。由于增值额6 肯定小于销售额6 因此 自来水公司只有选择一般纳税人才能降低税收负担。 在运用税负平衡点分析选择一般纳税人时，还 应注意一般纳税人主体资格的认定需要花费一定的 成本，如健全会计核算制度增加的会计成本、增值 税纳税申报中增加的纳税成本等。因此成本也是企 业进行增值税身份选择应该考虑的一个主要因素。 同时，由于在进行税务筹划之前实际增值率是个未 知数，纳税人需要进行相应的水平测算，而测算的 科学准确性在一定程度上也影响着纳税人的实际税 务筹划效果，因此税负平衡点分析在
13、整个企业税务 筹划系统工程中的应用也会受到一定的限制，需要纳 税人综合考虑相应因素科学开展税务筹划行为。 参考文献： 1 】毛夏鸾企业纳税筹划操作实务【M 】北京：首 都经济贸易大学出版社，2 0 0 5 【2 】2 盖地，付建设，苏春兰税务筹划【M 】北京： 高等教育出版社，2 0 0 5 【5 】计金标税收筹划【M 】，北京：中国人民大学出 版社，2 0 0 4 【4 】何鸣昊，何曼燕，杨少鸿企业税收筹划【M 】 北京：企业管理出版社，2 0 0 2 【5 】5 杨志清，庄粉荣税收筹划案例分析【M 】北京： 中国人民大学出版社，2 0 0 5 5 5 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark