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1、山东纺织经济2 0 0 9 年第5 期( 总第1 5 3 期) 浅议企业税收筹划的绩效评价木 一 杨焕玲 ( 青岛农业大学经济与管理学院山东青岛2 6 6 1 0 9 ) 摘要：绩效评价是企业财务管理的一项重要内容建立规范的税收筹划绩效评价体系是提高企业 财务管理水平的客观要求。基于成本效益、风险评价、全面评价、综合评价等基本原则将税收筹划绩效 评价指标划分为财务指标和非财务指标，并提出绩效评价的成本收益分析方法。以科学评价企业开展税 收筹划的绩效水平。 关键词：税收筹划；绩效评价；财务指标；成本收益分析 中图分类号：F 2 7 9 2 3文献标识码：A d o i ：1 0 3 9 6 9
2、0 i s s n 1 6 7 3 0 9 6 8 2 0 0 9 0 5 0 1 2 税收筹划作为企业的一项合法权利，科学实施 有助于实现企业价值最大化的财务管理目标。绩效 评价是企业财务管理的一项重要内容税收筹划作 为企业财务管理的重要组成部分客观上也需要建 立规范的税收筹划绩效评价体系以提高企业的财 务管理水平。然而，目前企业税收筹划的绩效评价 尚未建立一个规范的理论体系。究其原因，主要是 由于我国税收筹划的理论研究相对滞后同时也与 税收筹划内含于整个经营活动而难以单独评价其 绩效有关。因此，本文基于绩效评价原则的基础上。 探讨税收筹划绩效评价的基本指标和评价方法，以 指导企业科学评价其
3、税收筹划的行为效果。 一、企业税收筹划绩效评价的基本原则 ( 一) 成本效益原则 税收筹划作为企业的一项财务管理活动。客观 上也需要付出一定的成本。对企业税收筹划的成本 与收益进行评价是企业是否进行税收筹划的目标 之一。一般情况下，在税收筹划收益大于税收筹划 成本的情况下企业的税收筹划活动通常被认为是 有利的。 ( - - ) 风险评价原则 风险是企业财务管理中一个非常重要的财务 概念，是对未来经济事件的一种不确定性。税收筹 划面I 临着许多不确定性因素以及不断变化发展的 规则约束。其风险的存在是必然的。风险的客观存 在使得企业税收筹划的绩效评价必须遵循风险评 价原则充分重视筹划风险的预测与分
4、析，并进行 科学量化以确定税收筹划方案的风险程度。 ( 三) 全面评价原则 税收筹划的绩效评价活动是财务管理评价活 动的一个组成部分客观上需要全面考虑企业总体 战略步骤和财务管理总体目标的实现。因此，建立 企业税收筹划的绩效评价体系要综合多种因素全 面反映税收筹划对企业财务管理水平、税收负担、 社会形象等多方面的影响。 ( 四) 综合评价原则 税收筹划的绩效评价首先是运用可以量化的 财务数据和指标来进行。财务数据和指标是评价标 准的主要因素。但仅使用量化的财务数据和指标还 远不能充分反映税收筹划活动的总体水平，因此， 实践中非财务数据的定性评价体系的运用是财务 数据评价的有效补充和说明以科学反
5、映企业税收 筹划的整体绩效水平。 二、企业税收筹划的绩效评价指标 按照财务管理中绩效评价指标的基本设计。我 们将税收筹划的绩效评价指标大致分为两个层次： 一是可以根据企业的财务数据进行量化的财务指 标；二是受人为主观因素影响的不可量化的非财务 指标。 ( 一) 财务指标 1 、税收筹划成本收益率 税收筹划成本收益率是指税收筹划净收益与 税收筹划成本之间的比率具体可以分为直接成本 收益率与间接成本收益率。通常情况下，该指标值 大于l 时税收筹划方案才有可能是合理有效的；同 等风险程度下的比值越大说明企业税收筹划的实 收稿日期：2 0 0 9 - - 0 3 - - 0 1 本文系青岛农业大学高层
6、次人才启动基金“企业纳税理性的经济学分析”( 项目编号：6 3 0 8 1 7 ) 的部分研究成果。 作者简介：杨焕玲( 1 9 7 8 一) ，女，山东莱阳人，讲师，管理学博士。 3 2 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 2 0 0 9 年第5 期( 总第1 5 3 期)山东纺织经济 施效果越好。 2 、税收筹划风险净收益率 税收筹划风险净收益率是一个相对衡量指标。 是指税收筹划风险净收益与税收筹划成本的比率 其中税收筹划风险净收益等于税收筹划净收
7、益扣 减该筹划方案下的风险溢价。一般来说，考虑风险 因素调整后的净收益率越高。企业所取得的税收筹 划绩效越大。这一指标需要正确判断与衡量税收筹 划方案的风险程度，确定合理的风险溢价水平，从 而保证该指标的评价效果。 3 、税收负担降低率 税收负担降低率是指企业开展税收筹划年度 税收负担与以往未开展税收筹划年度税收负担相 比较的降低程度。用来衡量企业开展税收筹划所带 来的实际税收负担率的变化情况。理论上说，这一 指标能够最直观地反映企业开展税收筹划的绩效 水平，实际税收负担率降低程度越大，说明企业税 收筹划的实施效果越好。但由于企业税收筹划并不 单纯追求减轻税收负担，因此该评价指标具有一定 的局
8、限性，需要结合其他指标来综合衡量。 4 、税收筹划效度 税收筹划效度是指通过税收筹划的节税额占 总体税负的比率该比率从一定程度上可以衡量企 业税收筹划的空间。评价企业税收筹划的广度和深 度。该比率越高，说明税收筹划活动所带来的税收 收益越大，筹划方案越成功。 5 、税收遵从度 税收遵从度反映的是企业税收遵从成本占企 业应纳税总额的比率。其中税收遵从成本是指纳税 人依法纳税需要付出的超过税款的额外支出。税收 遵从度越高说明企业税收遵从成本越高，受到税 务机关罚款的金额越大，也就越容易受到税务机关 的检查，筹划方案的绩效就越有可能较差。 ( 二) 非财务指标评价体系 l 、企业税收筹划“合法性”的
9、认定 税收筹划作为减轻企业税收负担的一项经济 行为，其合法性客观上需要得到税务机关的认定。 旦税务机关认定该筹划不合法，企业不仅不能取 得节税收益，而且还要承担税收处罚等不必要的经 济损失。若考虑到所投入了的筹划成本也就谈不 上什么筹划绩效了。所以，只有当税务机关认可企 业的税收筹划方案，筹划方案才有可能是成功的， 才有绩效可言。 2 、企业与税务机关之间的和谐征纳关系 和谐的税收征纳关系是建立在企业依法纳税 与税务机关依法征税基础上的，企业依法开展税收 筹划并正确申报纳税，税务机关依法征税并提供税 务服务。税收征纳关系可以通过税务机关对企业 “纳税信用等级”的评定来反映。纳税信用等级越 高，
10、说明税收征纳关系越和谐，企业开展税收筹划 的成功率越大。 3 、企业依法纳税意识的增强 有效的税收筹划实际上就是企业依法纳税的 具体体现和行为升华。具体来说，可以通过“年度税 收处罚次数”或“纳税信用等级”来反映企业依法纳 税意识。年度税收处罚次数越少，说明企业依法纳 税意识越强。科学的税收筹划是税务机关允许和支 持的，有效的税收筹划使得企业在获得相应税收收 益的同时，也提升企业的信誉和社会责任感。 三、企业税收筹划的绩效评价方法成本收益分 析法 成本收益分析法是运用可以量化的财务数据。 遵循“成本 收益”原则进行税收筹划绩效评价的。企 业对税收筹划方案进行成本收益分析。主要是将企 业设计实施
11、税收筹划方案所发生的成本与税收收益 进行比较。货币时间价值、成本与收益、风险是企业 财务管理的三个基本理念因此在运用成本收益分 析方法衡量企业的税收筹划绩效时。应充分考虑货 币时间价值和风险因素对筹划绩效的影响。客观上 我们可以借鉴投资决策的分析方法，将税收筹划方 案各期获得的收益和支付的成本进行合理的折现， 充分考虑货币时间价值来评价方案所获得的绩效水 平；同时，考虑税收筹划方案的风险程度，借鉴财务 管理中的风险调整折现率法。采用风险调整折现率 作为计算税收筹划成本与收益现值的折现率，然后 再进行相应的成本收益率分析科学评价税收筹划 的绩效水平。只有当税收筹划成本小于筹划收益时 该项筹划方案
12、才是合理成功的：当税收筹划成本大 于筹划收益时，该筹划方案就是失败方案。 参考文献： 1 徐四伟，黄黎明企业税收筹划业绩评价体系初 探【J 】涉外税务，2 0 0 5 ，( 5 ) ：7 1 7 4 2 】曾一龙税收筹划机制研粗D 】厦门：厦门大学， 2 0 0 6 3 】李妍企业税收筹划评价机制研究 D 】青岛：中 国海洋大学。2 0 0 7 【4 】齐寅峰公司财务学【M 1 北京：经济科学出版 社2 0 0 2 。 3 3 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark