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1、山东纺织经济2 0 0 9 年第3 期( 总第1 5 l 期) 浅析附现金折扣应收帐款的帐务处理 及信用条件的制定 曾红 ( 江西省纺织工业供销公司江西南昌5 5 0 0 4 6 ) 摘要：应收帐款是企业赊销活动所引起的。为了鼓励客户在一定时间内早日付款，销售企业给 予客户一定的价格优惠，这就涉及到附有现金折扣的应收帐款的帐务处理问题。本文特别就现金折扣的 计算依据提出讨论。 关键词：应收帐款；现金折扣；信用条件 中图分类号：F 2 7 5文献标识码：B d o i ：1 0 3 9 6 9 8 i s s n 1 6 7 3 0 9 6 8 2 0 0 9 0 3 0 1 9 一、应收帐款的
2、计价 应收帐款是企业销售商品、提供劳务等经营活 动应收取的款项，不包括企业付出的存出保证金和 企业为职工代垫的各种款项。如：租入包装物的保 证金，代垫的水电费等。 众所周知，应收帐款是企业赊销活动所引起的， 应收帐款应十收入实现时确认，也即商品销售的主 要风险和报酬转移时，确认收入的实现及应收帐款 的金额。商业活动中由于存在商业折扣、现金折扣、 销售退回与折让等，对应收帐款价值的确定就要分 别处理。本文主要讨论附现金折扣的商业活动应收 帐款的计价，特别是对现金折扣的计算。 1 、现金折扣的含义 现金折扣是企业为鼓励客户在一定时期内早日 付款而给予的价格优惠，是由客户付款时| 日J 决定的。 通
3、常表示为折扣信用期。如：2 1 0 1 2 0N 4 5 ，即表示信用期是4 5 天，客户在开票后1 0 天内付 款，可享受2 的折扣；2 0 天内付款叮以享受1 的 折扣，超过2 0 天在4 5 天内付款，则不享受折扣。 2 、附现金折扣的应收帐款的金额确认 附现金折扣的应收帐款的金额确认有两种，即 总价法和净价法。我国会计制度规定采用总价法。 在销售业务发生时，应收帐款和销售收入以实际售 价作为入帐价值。现金折扣是客户在规定时间内付 款享受的价格优惠，作为理财费用，记入财务费用。 下面举例讨论带有现金折扣应收帐款帐务处理： 例：兴发公司赊销给彩虹公司货物一批，货款 总计为6 0 0 0 0
4、 元，适用的增值税率为1 7 ，规定的 付款条件为2 1 01 2 0N 3 0 ，则帐务处理为： 借：应收帐款彩虹公司 7 0 2 0 0 收稿日期：2 0 0 8 - - 1 2 - 0 1 5 2 贷：主营业务收入 6 0 0 0 0 应交税费一应交增值税( 销项税) 1 0 2 0 0 如果彩虹公司在开票后l O 天内付款，则兴发公 司给予价格优惠为6 0 0 0 0 2 = 1 2 0 0 元，作为鼓励 客户提前付款的代价计入财务费用。 帐务处理是： 借：银行存款 6 9 0 0 0 财务费用 1 2 0 0 贷：应收帐款一彩虹公司 7 0 2 0 0 如果客户在2 0 天内付款，则
5、享受的现金折扣为 6 0 0 0 0 1 = 6 0 0 元，帐务处理是： 借：银行存款 6 9 6 0 0 财务费用 6 0 0 贷：应收帐款彩虹公司 7 0 2 0 0 超过2 0 天在3 0 天内付款则不享受折扣，帐务处 理是： 借：银行存款 7 0 2 0 0 贷：应收帐款彩虹公司 7 0 2 0 0 在这里，请注意本文提出的讨论问题是：现金 折扣的计算依据是销售收入总额。在一些教材中， 计算现金折扣的依据是应收帐款总额，本文认为不 妥。因为销售企业在销售完成以后开具发票总额中 包含了应交纳的增值税，税是不能折的。国家税务 总局关于增值税若干具体问题的规定中指出，现 金折扣是折价款，不
6、折增值税。因此，如果按照发 票总额即价税合计计算的现金折扣实际上是变相提 高了现金折扣率，损害了销售企业的利益，不符合 公平交易，公平税负的原则。深入讨论下去，对购 货企业而言，却能得到高于实际购买所支付的增值 税，这有违于税法，同时，这样处理也会影响销售 企业所得税的交纳。因为增a n t 财务费用从而减少 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 2 0 0 9 年第3 期( 总第1 5 1 期)山东纺织经济 浅谈增值税纳税人身份选择的税务筹划 杨焕玲
7、( 青岛农业大学经济与管理学院 山东青岛 2 6 6 10 9 ) 摘要：增值税作为我国的主体税种之一，其纳税人有一般纳税人和小规模纳税人两种身份选择。 文章采用税负平衡点分析方法，从含税销售额与不含税销售额两种情况分别探讨增值税纳税人身份选择 中的具体税务筹划，并通过案例进行验证。 关键词：增值税；税务筹划；税负平衡点 中图分类号：F 2 7 0文献标识码：Ad o i ：1 0 3 9 6 9 j i s s n 1 6 7 3 0 9 6 8 2 0 0 9 0 3 0 2 0 税负平衡点，也称税负临界点，是指在不同情 况下企业的税收负担达到相等程度的临界值。税负 平衡点分析就是在不同情
8、况下寻求企业税负相等的 那个点。按照中华人民共和国增值税暂行条例) ) 规 定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 两种类型，而其身份的界定必须根据税法的界定条 件加以确认并由纳税人进行身份申请认定。也就是 说，纳税人对其身份的选择具有主观能动性，这在 客观上为纳税人身份的税务筹划提供了可能。由于 增值税的税率和征收率存在差异，因此纳税人身份 的不同直接影响着增值税的实际税收负担。一般纳 税人适用的是1 7 或1 3 的增值税税率，小规模纳 税人适用的是6 或4 的征收率，尽管表面上看一 般纳税人适用税率要远远高于小规模纳税人的征收 率，但由于我国增值税一般纳税人适用进项税额抵 收稿日期
9、：2 0 0 8 一0 9 0 2 扣制度，因此一般纳税人的增值税实际负担并不一 定高于小规模纳税人。因此，我们可以借鉴管理会 计本量利分析中的盈亏临界点分析原理，对增值税 纳税人身份的选择进行税负平衡点分析，寻求一般 纳税人与小规模纳税人的税收负担平衡点，为企业 税务筹划提供理论与方法上的指导。由于增值税计 税依据为不含税销售额，而实际业务中经常会出现 含税销售的情况，因此文章区分含税销售额与不含 税销售额两种情况进行税负平衡点分析探讨。 一、不含税销售额的税负平衡点分析 当增值税纳税人为一般纳税人的情况下： 应纳税额= 销项税额一可抵扣进项税额= 不含 税销售额增值税税率一可抵扣项目额x
10、增值税税 率= ( 不含税销售额一可抵扣项目额) 增值税税 率= 增值额增值税税率= ( 不含税销售额x 增值 率) 增值税税率 基金项目：青岛农业大学高层次人才启动基金项目“企业纳税理性的经济学分析”( 项目编号：6 3 0 8 17 ) 。 作者简介：杨焕玲( 19 7 8 - ) ，女，山东莱阳人，讲师。 了利润，也就减少了应交纳的所得税。因此，销售 企业在采用附有现金折扣的销售方式时，要正确选 用现金折扣的计算依据及帐务处理方法。 二信用条件的制定 销售企业在制定现金折扣的信用期、折扣期及 折扣率时，要充分考虑各种因素：如客户的信用等 级、机会成本、坏帐损失及收帐费用。对于信用良 好的
11、客户，可以给予一定的信用优惠，具体的信用 期的确定要综合考虑收益和成本的关系。采用信用 销售，延长信用期可以扩大销售量，增加毛利，但 也会带来应收帐款占用资金的增加，引起机会成本 增加，同时也易引起坏帐损失和收帐费用的增加。 企业要慎重考虑，估算收益是否大于成本。 总之，企业在处理附有现金折扣的应收帐款时， 要采用总价法进行帐务处理，同时现金折扣应按销售 收入来计算。对于信用期、折扣期及折扣率的确定 要充分考虑估算收益与成本的关系。这样才能既符 合会计法规和税法的要求，又能保证企业的利益。 参考文献： 【】全国会计专业技术资格考试领导小组办公室 财务管理 M 】中国财政经济出版社，19 9 9 【2 】杨金观，宗文龙中级财务会计【M 】中国财政 经济出版社，2 0 0 7 【5 】严行方会计人员岗位实战技，孑【M 】人民邮电 出版社。2 0 0 7 5 3 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark