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1、2 0 0 9 年第1 期( 总第1 4 9 期)山东纺织经济 新会计准则与新企业所得税法的差异分析 魏育红 ( 中国矿业大学江苏徐州 2 2 10 0 8 ) 摘要：2 0 0 6 年2 月1 5 日，财政部发布了包括1 项基本准则和5 8 项具体准则在内的企业会计准 则；2 0 0 7 年5 月I6E l ，我国又颁布了新中华人民共和国企业所得税法，并于同年1 2 月6 日颁布中 华人民共和国企业所得税法实施条例。两者在收入确认、费用扣除、资产处理等方面存在着诸多差异。 关键词：会计准则；企业所得税法；差异 中图分类号：D 9 2 2 2文献标识码：A文章编号：1 6 7 3 0 9 6
2、8 ( 2 0 0 9 ) 0 卜0 0 1 9 - 0 3 2 0 0 6 年2 月1 5 日，财政部发布了包括1 项基本 准则和38 项具体准则在内的企业会计准则体系。 2 0 0 7 年3 月1 6 日，国务院颁布了新( ( 中华人民共和 国企业所得税法，并于同年1 2 月6 日颁布中华人 民共和国企业所得税法实施条例。新税法于2 0 0 8 年1 月1 日起施行。新会计准则与新企业所得税法是 属于两个不同的体系，两者在收入确认、费用扣除、 资产处理等方面存在着诸多差异，以下将对此作分 析比较。 一收入确认 1 、一般性收入 新会计准则按所得是否与日常活动相关分为营 业收入、营业外收入及
3、投资收益。营业收入主要是 指销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等所取得 的收入等，反映于“主营业务收入”和“其他业务 收入”账户，营业外收入主要是各种利得，如企业 非流动资产处置、非货币性资产交换、债务重组、盘 盈、政府补助、捐赠等所取得的利得，反映于“营 业外收入”账户；企业对外的债权投资与股权投资 所取得的收益主要反映于“投资收益”账户。 新所得税法及条例所明确的收入，包括企业以 货币形式和非货币形式取得的收入，按收入的来源 分项列示，包括销售货物收入、提供劳务收入、转 让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息 收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收 入和其他收入。这里要注意税收
4、优惠。企业收到的 财政拨款、事业性收费和政府性基金为不征税收入。 企业的国债利息收入、符合条件的居民企业之间的 股息，红利等权益性投资收益为免税收入。这里的 。符合条件”是指，居民企业直接投资于其他居民企 业取得的投资收益。企业以规定的资源作为主要原 材料，生产非国家限制和禁止并符合相关标准的产 收稿日期：2 0 0 8 - 0 6 - 0 7 作者简介：魏育红( 19 7 1 一) ，徐州工程学院管理学院教师，中国矿业大学在读研究生。 条件的得力人员将会被派往审计部门工作，这就为 企业开展效益审计提供了一个较好的前提。而经济 增长方式由粗放型向集约型的转变，促使企业提高 经济效益主要从内涵方
5、面挖掘潜力，这就更对效益 审计引起重视并发挥作用十分有利。 2 、经济效益审计成为内部审计的主要任务 由于市场经济各项法律制度的健全和企业内部 控制体系的完善，经济违规现象将大大减少，财务 审计在内部审计中的重要性将逐渐为经济效益审计 所替代。因此经济效益审计将逐步占据内部审计的 主导地位，成为内部审计的重要任务。 3 、经济效益审计走向标准化、法制化、规范化 经济效益审计从2 0 世纪中期产生至今，不过数 十年，是一门十分年轻的审计分支科学，其实践仍 在不断变化发展，其理论尚在探索形成过程中。2 l 世纪，以丰富的实践、完善的理论为基础，有关经 济效益审计的法律、法规将逐步制定实施，经济效
6、益审计也将逐步走向法制化、规范化、标准化，更 好地为企业管理服务。 参考文献： 【1 】高岩芳企业经济效益审计 M 】人民邮电出版 社 2 】王晓霞企业风险审计 M 】中国时代经济出版 社 1 9 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 山东纺织经济2 0 0 9 年第1 期( 总第1 4 9 期) 品所取得的收入按9 0 减计收入。企业在进行纳税 处理时，除税收优惠的情形外，按会计准则核算的 收入、利得和收益基本都属于应纳税所得的范围。 2 、分期收款发
7、出商品销售实现的收入 对分期收款发出商品销售，在会计处理中认为 企业延期收款具有融资性质，实质是企业向购货方 提供信贷，企业在发出商品时按合同或协议价款的 公允价值确认收入金额。公允价值应按其未来现金 流量现值或商品现销价格计算确定。应收合同或协 议价款与其公允价值之间的差额确认为未实现融资 收益，在合同或协议期间内按实际利率法进行摊销， 冲减财务费用。而新所得税法规定，企业以分期收 款方式销售货物的，可按照合同约定的收款日期确 认收入的实现，并按照应收的合同或协议价款确定 计税收入。期末，企业资产( 长期应收款) 的账面 价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。 3 、长期股权投资 新会计准
8、则在确定长期股权投资取得的初始成 本时，规定应按照企业合并形成的长期股权投资和 其他方式取得的长期股权投资分别进行处理。同时 对企业合并形成的长期股权投资还应当再分为同一 控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并分别 处理。而税务处理确定计税基础时，对于企业合并 形成的长期股权投资不区分。企业所得税主要区分 企业合并是应税合并还是免税合并。 在长期股权投资的后续计量上，税法对投资收 益的确认与会计法规存在差异。新会计准则对长期 股权投资的后续计量分成本法和权益法两种核算方 法。在成本法下被投资方作出利润分配决定时，投 资企业确认相应的投资收益。而在权益法下投资企 业按照应享有或应分担被投资单位
9、实现的净利润或 净亏损的份额确认当期投资损益，而不论被投资方 是否决定进行利润的分配。税法实施条例第十七条 规定，股息、红利等权益性投资收益按照被投资方 作出利润分配决定时间确认收入的实现。可见，在 成本法下税法与会计确认收益的时间相同，而权益 法下会计确认时间要早于税法确认的时间。另外税 法规定居民企业直接投资于其他居民企业取得的股 息、红利等权益性投资收益为免税收入。而会计准 则规定计入投资收益。 企业处置长期股权投资，在会计处理上，其账 面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。 2 0 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除 净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权 益的
10、，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的 部分按相应比例转入当期损益。在税务处理上，企 业处置长期股权投资，属于企业所得税法规定 的转让财产收入。其计税基础与实际取得价款的差 额，应当计入应纳税所得额缴纳企业所得税。 企业根据会计准则确认的长期股权投资减值损 失，属于会计处理的内容，在企业所得税上不予确 认，应根据税法规定进行纳税调整。 4 、非货币性资产交换 非货币性资产交换的会计方法根据不同情况有 公允价值模式和成本模式两种。采用公允模式核算 时，对资产转让计税收入和换入资产计税基础的确 定与会计处理是一致的。采用成本模式下的差异主 要有：换出资产会计上按账面价值结转，不确认 损益。企业所
11、得税法实施条例第二十五条规定， 除税收法律、行政法规另有规定者外，企业以非货 币资产与其他企业的资产相互交换，应当视同销售 货物、转让财产，按照公平价格确定收入。相应地， 换出资产的计税基础允许在税前扣除。资产转让所 得= 换出资产的公允价值一换出资产的计税基础一 允许在当期扣除的相关税费。换入资产的会计成 本以换出资产的账面价值为基础确定。依据企业 所得税法实施条例规定，以非货币性资产交换方 式取得的非现金资产的计税基础，按照该项资产的 公允价值和应支付的相关税费确定。 二费用扣除 1 、对资产减值准备处理 按照会计准则，资产减值是指资产的可收回金 额低于其账面价值。资产存在减值迹象时，应该
12、估 计其可收回金额。可收回金额根据资产的公允价值 减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的 现值两者之间较高者确定。资产账面价值大于该资 产可收回金额部分确认为资产减值损失，同时，提 取资产减值准备。按照企业所得税法，除非符合 国务院财政、税务主管部门的规定，未经核定的减 值准备都不予确认。企业根据会计准则的规定提取 资产减值准备时，对进入损益的资产减值损失，在 纳税申报时应该进行调整。会计准则不允许转回已 提取的资产减值准备，仅在资产处理时，对已提取 的资产减值准备进行转销。而在资产减值准备转销 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase fro
13、m www.PDFWatermarkR to remove the watermark 2 0 0 9 年第l 期( 总第1 4 9 期)山东纺织经济 时，企业所得税法允许对转销的资产减值准备调 减应纳税所得额。 2 、业务招待费 根据新会计准则规定，企业发生的业务招待费 据实计入管理费用。 税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的 业务招待费，按照发生额的6 0 扣除，但最高不得 超过当年销售( 营业) 收入的5 。纳税人申报扣除 的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的， 应提供能够证明真实性的足够的有效凭证或资料。 不能提供的，不得在税前扣除。 3 、广告费和业务宣传费 会计处理时，
14、企业发生的广告费用和业务宣传 费据实计入销售费用。而税法规定，企业每一纳税 年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国 务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年 销售( 营业) 收入1 5 的部分，准予扣除；超过部 分，准予在以后纳税年度结转扣除。 4 、公益性捐赠支出 新会计准则明确了企业发生的公益性捐赠支出 计入营业外支出进行核算。新企业所得税法第九条 规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总 额1 2 以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣 除。而“年度利润总额”也明确是指企业按照国家 统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 5 、不允许扣除项目 所得税法还规定了下列不得扣除项
15、目：向投资 者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；税收 滞纳金t 罚金、罚款和被没收财物的损失，赞助支 出，与取得收入无关的其他支出。而会计上则把这 些全部作为费用支出来抵扣会计利润。 三资产的处理 l 、固定资产 会计处理时，企业根据固定资产所含经济利益 的实现方式选择折旧方法，可选用的方法包括直线 法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。对 于固定资产的折旧年限，未作定量规定，只是原则 性地要求企业应当根据固定资产的性质和使用情况， 合理确定固定资产的使用寿命。 而税法规定，固定资产折旧原则上采用直线法， 对加速折旧的企业有严格限制，需经当地主管税务 机关审核后，逐级报国家税务总局批准
16、。税法还规 定了各类固定资产计提折旧的最低年限，如房屋建 筑物为2 0 年，火车、机器、机械和其他生产设备为 1 0 年等。 2 、无形资产 会计处理时，根据会计准则，自行开发的无形 资产研究阶段发生支出进行费用化处理，但对于开 发阶段发生的费用，在符合相关条件的前提下。允 许资本化。分析判断其使用寿命，估计使用寿命不 确定的不应摊销。企业选择的无形资产摊销方法， 应当反映该项无形资产有关的经济利益的预期实现 方式。无法可靠确定预期方式的，应当采用直线法 摊销。、 而税法则规定研究开发阶段发生支出，未形成 无形资产计入当期损益的，按照规定据实扣除的基 础上，加计扣除5 0 ；形成无形资产的，按
17、照无形 资产成本的1 5 0 摊销。采用直线法对无形资产进行 摊销，摊销年限不少于1 0 年。 3 、对资产公允价值计量的差异 根据企业所得税实施条例第五十六条：“企 业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资 产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成 本为计税基础。”所谓历史成本，是指企业取得该项 资产时实际发生的支出。可见，( ( 企业所得税法以 历史成本为计价基础。企业所得税法对公允价值 的运用，仅限于：以非货币形式取得的收入，按照 公允价值确定收入额t 通过捐赠、投资、非货币性 资产交换、债务重组等方式取得的资产，以该资产 的公允价值和支付的相关税费为计税基础。企业所 得税法强调
18、历史成本，只有在历史成本不可获得 的情况下，才使用公允价值等计量属性作为补充。 而会计准则一个重大的变化就是对“公允价值”的 回归，不强调历史成本为基础计量属性，全面引入 公允价值等计量属性，从而表现出与企业所得税 法的较大差异。 参考文献： 【1 】新会计准则讲解【M 】人民出版社，2 0 0 6 【2 】中华人民共和国企业所得税法 s 】2 0 0 7 - - 0 5 【5 】中华人民共和国企业所得税法实施条例【s 】 2 0 0 7 - 1 2 2 1 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark