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1、2 0 0 7 年4 期( 总第1 4 0 期)山 东 忿 v i m会 乏 济 管理会计的发展和展望 唐晶 ( 江苏省沛县广播电 视局江苏沛县2 2 1 6 0 0 ) 摘要:高科技的出 现和全 球经济一体化进程的 加快导致知识经济的到来，管理会计由传统模式 发展为现代模式， 管理会计的研究已突破狭义管理会计的局限， 向广义管理会计发展。 本文论述管理会 计的三大职能并简 述在新经济时代下， 管理会计技术和方法与经济数学、 计算机技术、 网 络电子商务 技 术的结合，最后提出 现代管理会计的发展新动向。 关键词: 传统管理会计; 现代管理会计;发展; 展望 中图分类号: F 2 3 4 .
2、3文献标识码: A文章编号: 1 6 7 3 - 0 9 6 8 ( 2 0 0 7 ) 0 4 - 0 0 3 5 - 0 2 众所周知， 二十一世纪是“ 知识经济” 时代， 日 新月异的科学技术， 加速发展的全球经济一体化进 程， 不断深化的经济体制改革，日 益加剧的市场竞 争， 使科学决策、 科学管理对任何企业、 单位都越 发重要。 在这一新经济时代， 生产力将产生新的飞 跃， 根据马克思主义关于生产关系必须适应生产力 发展及其对生产力反作用的原理， 生产关系将面临 重大调整，人类社会的经济基础将发生巨大变革， 所有这些都要求经济管理理论和实践进行新一轮的 创新。管理会计的本质是为企业领
3、导人决策服务。 面对全球性竞争愈演愈烈， 企业的外部环境变得越 来越不确定， 这些都促使企业为争夺市场和生存空 间， 将管理活动提高到战略层次与之相适应， 管理 会计亦由传统模式发展到现代模式。 联系。因此， 客观上要求成本计算的技术方法着重 于解决折旧费用的计算和产品间接费用的分配上， 也就促使人们从总的方面考虑对产品制造成本的全 面控制。出现了本量利分析， 在国际会计界称之为 C V P 分析， 其间引入两个重要概念， 即贡献毛益和 经营杠杆， 在此基础上， 结合盈亏临界点的预测分 析， 使管理会计对盈利管理控制达到定量阶段， 企 业决策围绕成本和盈利达到比较科学的水平。 2现代管理会计的
4、产生 1传统管理会计的回顾 管理会计起源可追溯到十九世纪早期企业管理 层对内部计量的运用， 在当时单一活动企业组织里， 业主、经营者及管理人员逐渐认识到，降低成本有 助于提高生产效率， 增加利润。企业成本资料的目 的是用于计量和评价企业内部生产过程的效率， 此 时的成本计算是独立于财务会计之外的。 工业化进程促使管理会计发展， 十九世纪下半 期， 随企业规模增大， 大量资金用在生产设备上， 折 旧费用大幅增长， 产品固定成本的增加对公司盈利 的影响日 益扩大。 竞争压力又要求分产品提供较正 确的成本数据， 以实现成本计算与利润计算的直接 随公司经济在世界性的产业革命完成，传统财 务会计也向现代
5、会计控制方向转变， 会计学科中的 一个新兴分支 “ 管理会计”已具雏形。二十世纪五 十年代管理会计形成一门独立学科， 它与现代财务 会计并驾齐驱， 在公司经济管理中日 益显示重要作 用。二十世纪八十年代末，工业经济向知识经济过 渡，管理会计有了传统与现代之分，对管理会计研 究的外延开始扩大， 出现了广义管理会计。 1 9 8 2 年， 英国成本与管理会计师协会( I C MA ) 提出了一个新 的广义定义， 认为除审计外，会计的其他各组成部 分，包括财务会计、司库、预算和成本会计，均属 管理会计。财务会计也应属管理会计的原因是: 财 务会计的一切工作都服务于管理需要， 财务报表也 是管理决策的
6、依据之一。 尽管我国从西方引入管理 会计较晚， 但在这一领域， 不乏有新理念、 新领域。 如谷祺教授将管理会计分为广义与狭义， 广义管理 会计用于概括现代会计系统中区别于传统会计、直 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 山 东 防 A R经 济2 0 0 7 年4 期( 总第 1 4 0 期) 接体现预测、决策、规划、控制和责任考评等会计 管理职能的那部分内容的一个范畴。 狭义管理会计 以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最 终目的， 以现代企业
7、经营活动为对象， 通过对财务 等信息的深加工和再利用， 实现对经济过程的预测、 决策、规划、控制和考评等职能的会计分支。 现代会计为适应生产规模的扩大和社会经济发 展的需要， 已逐步形成 “ 财务会计” 和 “ 管理会计” 两个子系统，“ 财务会计”仍具 “ 反映”和 “ 监督” 两项基本职能; 而新派生出来的管理会计则是对财 务会计职能的延伸与扩展， 把传统职能扩大到三个 方面，即规划、控制和评价。 因此， 管理会计属于管理学和会计学的边缘学 科， 不仅是现代管理科学渗透会计领域所取得的成 果， 也是会计学科发展的必然趋势。管理会计既为 企业管理当局服务，同时也为企业外部的非管理集 团服务，
8、 是以提高经济效益为最终目 的的会计信息 处理系统。 规划、控制、评价作为管理会计的三大 职能， 是相互联系、 相互作用的， 它们结合在一起， 综合发挥作用， 形成一种综合性职能。管理会计为 经营管理决策提供可靠数据，为决策做出正确的分 析与评价， 并为执行决策所确定的方案制定相应的 规划、控制与考核制度。 以达到提高企业适应市场环境， 提高市场竞争力的 目的。 3 . 3 管理会计与网络技术、 电 子商务技术的结合 传统的会计管理主要局限于会计事项本身的记 账、核算和审核上， 随技术的进步， 会计的管理职 能将大大改进， 在管理技术不断发展的推动下， 尤 其是当信息技术的极大发展和电子商务时
9、代来临时， 会计的管理职能将发生实质性变化。在网络技术、 电子商务技术的支撑下，会计不仅是核算型会计， 更是管理会计， 更加注重怎样为企业的经营和发展 提供管理性信息、决策性信息、前瞻性信息。 4现代管理会计的展望 3现代管理会计的技术与方法 3 . 1 管理会计与经济数学的结合 管理会计信息质量的优劣取决于提供预测决策 和控制中所起作用的大小， 信息需要结构化， 要将 其通过相应的数学模型描述出来， 就必须有很好的 数学基础。运用运筹学及概率学的理论和方法来解 决管理会计中的问题， 只有这样信息质量才会大大 提高， 在管理决策中才会发挥更大的作用，同时也 才会给管理会计学科注入强大的生命力。
10、 3 . 2 管理 会计与计算机技术的 结 合 目 前我国许多会计软件主要是核算型软件， 很 少涉及管理会计信息内容， 真正做到将会计信息直 接转换为管理信息， 为企业的管理与决策提供直接、 有效、综合的控制机制系统尚有待专业技术人员的 继续努力。管理会计电算化是电算化会计的深层发 展， 将管理会计和计算机技术有机结合起来， 利用 现代管理技术手段， 为企业经营决策提供最佳方案， 3 6 从二十世纪七十年代起， 管理会计开始进人一 个大变革、大发展的时期，可以说这是一个由传统 管理会计向新型的现代管理会计过渡的一个历史转 折点。信息经济学理论、代理理论、交易成本理论 引入到管理会计领域， 随着
11、高科学技术领域的相互 渗透， 现代管理会计使用作业研究、 概率论、 统计、 经济学理论中的定量技术作为分析工具， 主要在简 化的生产环境中 研究复杂的信息问题， 而对真实的 生产环境中管理的信息需要的研究则不多。管理会 计研究人员还应深人企业组织现场进行实地研究来 归纳和总结这些新的管理会计技术方法。针对实际 作业或过程， 通过直接观察和访谈等方法， 获取研 究数据， 从而能够得到真实和精确的研究结果。正 是由于实地研究的直接目的在于弥补理论和实践的 间距， 保证理论的创造性和指导实践的生命力， 这 种研究方法已成为现代管理会计理论研究的最新动 向。. 参考文献: 1 l 余绪缨. 现代管理会
12、计的新思维 J .财务与会 计，2 0 0 4 ; ( 2 ) . 2 l 胡玉明.管理会计发展的历史演进 J .财会通 讯， 2 0 0 4 ;( 1 ) . 【 习 许萍.管理会计【 M .经济科学出 版社， 2 0 0 3 4 王景新.计算机在我国 会计工作中应用的发展 变 化W l . 会计研究， 2 0 0 0 ; ( 5 ) . 5 单昭祥. 现代管理会计 M . 北京交 通大学出 版 社，2 0 0 4 . 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark