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1、山东纺织经济2 0 0 8 年第4 期( 总第1 4 6 期) 管理会计在企业中的应用 以章丘汇丰集团为例 李振玻 ( 青岛农业大学财务处 石艳萍 山东青岛 2 6 6 10 9 ) 摘要：管理会计在汇丰集团中的应用虽然取得了一定成绩，但还存在各种不足，包括会计理论 体系自身的不完善和企业人员素质不到位、管理会计作业程序不科学等缺陷。针对各种不足，本文提出 加强理论研究与实践相结合，改善企业环境，提高会计人员素质，加强管理会计作业程序科学化，建立 适合本企业特色的管理会计理论体系。对推广管理会计知识，改善企业管理薄弱环节，提高管理会计应 用水平起到了促进作用。 关键词：管理会计；企业管理；绩效
2、评估；效率 中图分类号：F 2 3 4 3文献标识码：B文章编号：1 6 7 3 0 9 6 8 ( 2 0 0 8 ) 0 4 0 0 6 2 0 3 企业实施管理会计的必要性 ( 一) 管理会计本身的特性 管理会计是2 0 世纪初兴起的，把管理与会计这 两个主题巧妙结合起来的一门新兴学科。它是以现 代管理科学为基础，以提高经济效益为目的，以一 系列特定技术方法为手段，对企业生产经营活动进 行规划和控制的信息系统。它包括决策分析、预算 编制、成本分析以及责任会计的推行等。管理会计 对帮助企业管理者科学地制定经营决策，合理地利 用经济资源，有效地强化内部管理和提高经济效益 起着十分重要的作用。
3、 ( 二) 企业管理的需要 管理会计是在企业中运行的，企业管理的需要 产生了管理会计。管理会计报告的主要使用者是组 织内部管理阶层，因其运用各种必要的方法和观念， 做有效的运营规划，并在多种方案中选择最优的方 案，同时借着绩效的评估而达到控制目的。管理会 计的职能包括在企业中参与资本预算以及企业行业 分析、决策、成本分析、合同分析及参与如何控制 费用支出等工作，同时也包括企业内部组织分析。 随着经济的发展，企业管理的发展趋势是会计工作 收稿日期：2 0 0 8 - 0 1 - 2 9 6 2 的重点由过去单纯的“资产计价、确定收益”向“目 标与控制管理”转化。现代市场经济条件下，激烈 的市场竞
4、争要求企业会计转变职能，不仅要事后算 账，事中控制，更要做到事前预测和决策。 ( 三) 市场环境的需要 日本九州大学的西村明教授发表的“亚洲的经 济成长与管理会计”一文，把管理会计发展划分为 成形型、传统型、树立信息型、综合型四个阶段。他 分析了中国的管理会计应用情况，认为我国的管理 会计主要处于成形型与传统型阶段，所以我国对管 理会计的理论研究和实际运用都与国际水平相差一 定距离。随着资本的国际化加剧，企业产销规模庞 大，竞争越来越激烈，单纯依靠大规模的技术革新， 已经无法应对外部市场的急剧变化。入世后我们所 有的经济活动准则都要与国际接轨，会计准则同样 不例外。因而我国有必要加强管理会计的
5、研究和推 广应用，争取缩短与国际水平的差距并在最快的时 间内赶上发达国家的管理会计应用水平。 二管理会计在汇丰集团的应用 山东省汇丰机械( 集团) 有限公司暨山东省章 丘鼓风机厂有限公司，拥有两个中日合资企业，是 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 2 0 0 8 年第4 期( 总第1 4 6 期) 山东纺织经济 国家机械工业部风机生产骨干企业，具有三十多年 的风机设计、制造技术和经验，是世界最大的罗茨 鼓风机生产制造基地。汇丰集团在日常工作中，重 视
6、管理会计在确定各项指标、使资源得到合理利用、 调节控制经济活动和绩效考核等方面的作用，普遍 应用本量利分析、标准成本核算、成本习性分析等。 如计算变动成本法下的保本点，预算出企业生产经 营不盈不亏时必须达到的销售量；会计部运用定量 分析进行预测分析，每年末都编制下年的收入、成 本和利润预算，为企业最高领导层做出新一年计划 与决策提供依据。预测包括：销售预测、成本预测、 利润预测。对影响销售的因素如外部的市场环境、 企业的市场占有率，内部的价格、质量、生产能力 等，管理会计都能做到全面考虑，为集团科学决策 提供基础，为销售工作指明方向，为企业合理安排 生产提供依据，以需定销，以销定产。并根据目标
7、 利润计算目标销售量和目标成本及目标售价，为科 学合理的安排生产提供依据。上半年仅此一项就为 集团节约成本2 0 0 万，销售额比去年同期上涨1 6 并大大减少了库存，缩短了产品流动周期。但集团 在成本控制方面不是很严格，只注重目标成本管理， 还没有采取划分成本控制责任。虽然采用决策，但 多数为短期经营决策和高、中层决策，而很少涉及 长期投资决策，更缺乏基层决策，决策程序也不完 善。 三汇丰集团在运用管理会计中面临的问题 ( 一) 管理会计本身的缺陷 1 、管理会计理论体系不完善 理论的作用在于指导实践，而理论不完善，势 必影响到实践中的应用。管理会计作为一门新兴的 边缘学科，其理论方法尚未完
8、全成形，因此影响其 在企业中的应用。管理会计缺乏严密完整有效的体 系，同时重视理论教育，忽视实际应用。 2 、管理会计与财务会计匹配性差 在传统的教育体制下，管理会计与财务会计长 期相互困扰。虽然目前管理会计已逐步成为高校会 计专业的必修课程，但管理会计在会计教育体系中 的比重相对较轻，它的设置目的似乎仅仅是为了补 充财务会计的不足，完全不涉及管理会计本身的体 系设计。同时财务软件的设计依据是财务会计，很 少考虑管理会计的因素，所以很难发挥软件在经营 管理中的作用。财务会计的对外职能与管理会计的 对内职能决定他们的会计方法不同，因此导致二者 的匹配性差1 2 J 。 3 、不适应知识经济的挑战
9、 在知识经济时代，企业管理的对象，由对实物 资产转向对信息技术资产和信息技术活动的管理。 企业组织等级管理结构转向系统网络结构【3 l ，企业的 风险和不确定性水平在不断提升，这就要求管理会 计提供的信息更加全面、及时。但是，管理会计的 理论创新却没有跟上经济环境的这种变化。 ( - - ) 企业自身的不足 1 、人员素质不高 我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出 表现为知识层次低，知识结构不合理，专业教育层 次低。据统计，全国1 2 0 0 万会计人员中，受过大学 专业教育的不及1 0 ，在素质相对高一些的地区，大 专文化水平以上的也只有1 8 2 ，有会计师资格的 仅占1 4 5 。汇
10、丰集团财务人员最高职称为注册会 计师，最高学历为大学本科，多数人员属中专学历。 由于会计人员素质跟不上，就使他们无力去实践管 理会计，尽管不少会计人员学习过一些管理会计知 识，但大多数只会纸上谈兵，没有进行系统的实际 操作。会计管理仍停留在手工操作的初级阶段，并 没有像财务会计那样系统的分类。 2 、经营管理者的不足 管理会计报告的主要使用者是组织内部管理阶 层，所以其在企业的经营管理活动中能否起作用， 能起什么样的作用，归根结底取决于领导者。影响 管理会计在企业中运用的最主要因素是企业内部管 理者未给予足够的重视和支持。现代市场经济要求 企业领导人不仅要懂经营更要懂管理，其中包括会 计和财务
11、管理，而管理层离这一要求还有一定距离。 汇丰集团领导者只有指挥权，而不负相应的责任， 一般出现错误时通常是下属承担责任。 四、提高汇丰集团管理会计应用水平的建议 6 3 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark 山东纺织经济2 0 0 8 年第4 期( 总第1 4 6 期) 提高汇丰集团应用管理会计的实效，有多种方 法可供选择。比如，总结具有推广意义的成功案例， 以达到迅速普及之效。但应用管理会计往往来自企 业自身需要，若企业无此动力而强行推行某一种管 理会
12、计方法只能流于形式。又如，通过培训，强化 企业经理与会计的管理会计知识，使之自觉地应用 管理会计方法改善经营管理。但是，管理会计方法 是中性的，利用得好能加强经营管理，利用得不好， 会误导经营决策( 例如不恰当地使用数量分析) ，反 而带来更大的经营失误。当然，加强管理会计基本 理论的研究与宣传，在一定程度上也能起到推动管 理会计实务的作用，但过去的实践表明，这种作用 是非常有限的。总之，解决管理会计应用问题，既 不能停留在一般理论研究上，也不能满足于成功案 例的推广，更不是通过知识普及就能奏效的，而应 从基本理念上为提高管理会计应用实效理出一条清 晰的工作思路。 ( 一) 加强管理会计理论研
13、究 1 ，加强学科渗透 从学科发展的角度看，随着经济的发展和科学 的进步，不同学科之间的横向交叉与沟通日趋增多。 对相关学科的引入，要结合本企业特点，在高等数 学、线性规划、统计、管理与管理会计的结合上要 充分融合，体现出管理会计与其他经济管理学科相 互依赖、相互渗透、相互支持、相互影响、相互制 约的关系。仔细研究管理会计与财务会计的不同点 和相同点，明确成本会计分属于财务会计和管理会 计两大系统，利于准确划分各自不同的责任；对类 似问题进行归类划分，并结合案例，便于实际工作 中借鉴利用。 2 、理论联系实际 ( 1 ) 建立符合实际的理论体系 管理会计的职能是预测、决策、计划和控制。管 理会
14、计在很大程度上应该是实用主义的，它应该研 究企业在经营管理中遇到的各种问题，应该利用会 计信息与其他信息为解决各种问题出谋划策，提供 各种可行性方案，从而使企业准确高效地完成战略 目标。在进行工作总结时，应系统地、科学地、客 观地总结管理会计实践中行之有效的方法，傲为典 型在财务人员中推广，增强管理会计的实用性。把 6 4 规范研究和实证研究方法相结合，建立既能解释、 指导实践，又能为实践广泛接受的理论体系。 ( 2 ) 进行典型案例研究 管理会计学现已成为许多高等院校会计专业的 必修课程，我国学术界对管理会计的一些典型成功 案例明显缺乏系统的研究和归纳总结，到目前为止 只有很少的案例得到了系
15、统的研究与总结。缺乏具 有示范性或样板性的典型案例研究报告，是管理会 计在我国企业未能得到有效普及和推广应用的重要 原因。我国一些企业主要是以实务人员为主介绍应 用管理会计经验，由于没有学术界的参与，其经验 难以得到系统的归纳与总结，从而难以进行广泛推 广与应用。 ( 二) 改善企业人文环境 l 、提高会计人员素质 会计人员的素质是影响管理会计应用的重要原 因，提高会计人员的素质，可以从人才市场招聘具 有高水准的专业人才，这样可以直接利用其丰富的 学识和经验，节约用人成本。当然外部招聘也有其 缺陷。我们还可以对在职人员进行培训，或让职称 与工资挂钩，激励会计人员自觉提高自身素质。 2 、培养企
16、业经营者的管理会计意识 提高管理会计的应用水平，企业经营者是非常 重要的因素。政府，经贸部门应加强对企业经营者 培训，让其了解管理会计的内容。财务人员也可以 向高层领导传输管理会计知识，结合集团特点更易 于领导者认识管理会计的重要性，这样还有利于下 一步开展工作。为了发挥高层领导者在成本控制中 的作用，也要让其对各自权限范围内的成本费用负 责，改变他们权利与责任不相关的现状。 参考文献： 【1 】王保林管理会计学( 第1 版) 【M 】上海：立 信会计出版社，2 0 0 4 【2 】曾惠民管理会计( 新编) M 】上海：立信会 计出版社，2 0 0 4 【5 1 余绪缨，王怡心成本管理会计【M 1 上海：立 信会计出版社，2 0 0 4 万方数据 PDF Watermark Remover DEMO : Purchase from www.PDFWatermarkR to remove the watermark