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1、,GOV FINANCIAL REPORT,政府部门财务报告实务讲解,大庆市财政局国库科 2 017年7月,PRESENTED BY EXM,权责发生制政府综合财务 报告制度改革,十二五规划 十八届三中全会 国发201463号,政府部门财务报告,由政府部门编制，主要反映本部门财务状况、运行情况等，为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑。,政府综合财务报告,由政府财政部门编制，主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等，可作为考核地方政府绩效、开展地方政府信用评级、评估预警地方政府债务风险、编制全国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重要依据
2、。,基本概念,全面推开试编 列入十八届三中全会决定 修订发布行政单位会计制度,2010,2011,2014,2015,政府财务报告改革历程,编制政府综合财务报告列入国家十二五规划 全国启动11个省市试点,第一版试编指南起草 改革准备阶段,开始试点编制2010年综合财务报告,试点扩大至23个 修订发布事业单位会计制度,列入新预算法 国务院批准改革方案,修订总预算会计制度 下发政府财务报告办法和指南,召开试点工作会议正式启动试点 研究财务报告系统,2009,2013,2012,2016,我省参与起草,我省列入11个首批试点省,省本级、哈尔滨、尚志参与首批试点,扩大试点8个地市和计划单列县,扩大到全
3、部地市和计划单列县 向省政府报送我省落实改革意见,扩大到全部市县 下发改革方案 为2017年正式试点做准备,政府财务报告制度体系,政府财务报告制度体系,政府会计准则,基本准则,专项准则,政府财务报告编制办法,政府部门报告编制指南,政府综合财务报告编制指南,政府财务报告体系,政府财务报告与决算报告的关系,政府账本,部门指南主要内容,政府部门财务报告编制操作指南,正文,总则,政府部门会计报表项目,政府部门会计报表编制,会计报表附注编制,政府部门财务分析,附则,附件,政府部门财务报告（样式）,会计报表项目对照表,调整工作底表,调整事项清单,抵销工作底表,抵销事项清单,政府部门财务报告主要内容,7,部
4、门财务报告的编制流程,附件1 政府部门财务报告表样,附件2 会计报表项目对照表,附件3 调整工作底表,附件4 调整事项清单,生成汇总单位会计报表,附件6 抵销事项清单,附件5 抵销工作底表,编制当期盈余与预算结余差异表,净资产差异表,生成合并 资产负债表 收入费用表,部门报告 财务报表,编制报表附注,财务分析,单位会计账簿,编制单位财务报表,编制合并财务报表,编制附注分析,1 单位财务报告的编制,1.1单位财务报表的编制,单位会计报表的编制,资产负债表,收入费用表,填列会计账簿数据,编制调整分录,计算加总数据,生成会计报表,1.2单位财务报表的编制,单位会计报表的编制,1.填列会计账簿数据,1
5、.3单位财务报表的编制,单位会计报表的编制,2.编制调整分录主要内容,（1）调整“资本性支出” （2）调整“折旧费用”和“摊销费用” （3）调整预付账款 （4）调整“应付账款”、“长期应付款” （5）调整“存货”、“政府储备物资” （6）根据当期盈余与预算结余差额调整净资产,1.3.1单位财务报表的编制,单位会计报表的编制,3.编制调整分录调整方法,1.3.2单位财务报表的编制,单位会计报表的编制,2.编制调整分录,（1）调整“资本性支出” 。 按照权责发生制原则，单位当期发生的资本性支出（具体包括形成资产的基本建设支出、其他资本性支出、债务利息支出等）不属于当期费用，应调减费用总额。 调整分
6、录为： 借记“净资产”，贷记“资本性支出”。,1.3.3单位财务报表的编制,（2）调整“折旧费用”和“摊销费用”。 按照权责发生制原则，当期发生的折旧费用和摊销费用属于当期费用，应调增费用总额。 执行行政单位会计制度、事业单位会计制度、高等学校会计制度、科学事业单位会计制度、彩票机构会计制度的单位，根据会计账簿“累计折旧”、“累计摊销”科目当期贷方发生额中属于当期应计提部分，编制调整分录： 借记“折旧费用”、“摊销费用”，贷记“净资产”。,单位会计报表的编制,2.编制调整分录,1.3.4单位财务报表的编制,（2）调整“折旧费用”和“摊销费用”。 执行中小学会计制度、基层医疗卫生机构会计制度和测
7、绘事业单位会计制度的单位，应根据权责发生制原则补提折旧、摊销，编制调整分录： 属于当期发生的部分， 借记“折旧费用”、“摊销费用”，贷记“累计折旧”、 “累计摊销”； 属于以前年度发生的部分， 借记“净资产”，贷记“累计折旧”、“累计摊销”。 注意：今年我省编制要求与指南有所区别。今年编报按账面发生数填，不补提折旧。,单位会计报表的编制,2.编制调整分录,1.3.5单位财务报表的编制,（3）调整预付账款。 预付未来年度款项，不是本年支出，应调出。根据“预付账款”科目借方发生额中属于购买商品和服务预付的金额，编制调整分录： 借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”。 往年预付当年款项，也应调出。根
8、据“预付账款”科目贷方发生 额中因收到商品和服务而冲销的金额，编制调整分录： 借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。,单位会计报表的编制,2.编制调整分录,1.3.6单位财务报表的编制,（4）调整“应付账款”、“长期应付款” 。 当年发生的应付未付账款，根据“应付账款”、“长期应付款”科目贷方发生额中因购买商品和服务发生的金额，编制调整分录， 借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。 当年支出偿还往年发生应付账款，应根据“应付账款”、“长期应付款”科目借方发生额中属于偿还因往年购买商品和服务的金额，编制调整分录， 借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”。,单位会计报表的编制,2.编制调整分录
9、,1.3.7单位财务报表的编制,（5）调整“存货”、“政府储备物资” 。 执行行政单位会计制度的单位，应根据领用和发出存货、政府储备资产情况调整“商品和服务费用”，编制调整分录。 按照“存货”、“政府储备资产”科目当期借方发生额（减去当期盘盈）编制调整分录， 借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”。 按照“存货”、“政府储备资产”科目当期贷方发生额（减去当期盘亏）编制调整分录， 借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。,单位会计报表的编制,2.编制调整分录,1.3.8单位财务报表的编制,（5）调整“存货”、“政府储备物资” 。 执行彩票机构会计制度的单位，按照“库存彩票”科目当期借方发生额编制
10、调整分录， 借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”； 按照“库存彩票”科目当期贷方发生额编制调整分录， 借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。 执行医院会计制度的单位，根据“待冲基金”科目贷方发生额中因取得存货形成的部分编制调整分录， 借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”； 根据“待冲基金”科目借方发生额中因领用存货减少的部分编制调整分录， 借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。,单位会计报表的编制,2.编制调整分录,1.3.9单位财务报表的编制,（6）根据当期盈余与预算结余差额调整净资产。 计算当期盈余与预算结余的差额，公式如下： 当期盈余与预算结余的差额=收入调增额-收入调减额-费用
11、调增额+费用调减额 如差额为正数，则调增“净资产”；如差额为负，则调减“净资产”。,单位会计报表的编制,2.编制调整分录,1.4 单位财务报表的编制,单位会计报表的编制,3.计算加总数据,将调整工作底表各项目对应的“原有金额”、“调整金额”中的数据分别加总，将合计数填入“调整后金额”栏。 根据报表项目分类，计算资产、负债、净资产、收入、费用合计。按照“当期盈余=本期总收入-本期总费用”，计算当期盈余金额。,1.5 单位财务报表的编制,单位会计报表的编制,4.生成会计报表,（1） 对调整后的各项目金额进行试算平衡。试算平衡方法： 按照“期末净资产=净资产账面余额+根据所有调整分录汇总的净资产调整
12、额”，计算单位期末净资产总额。所计算的期末净资产总额应当符合恒等式： “期末净资产=期末总资产-期末总负债”计算的期末净资产总额。 （2）将调整工作底表中各项目对应的“调整后金额”栏数据分别填入单位会计报表中“资产负债表”的“期末数”栏，“收入费用表”的“本年数”栏，生成“资产负债表”和“收入费用表”。,2 部门财务报告的编制,2.1部门财务报告的编制流程,编制单位财务报表,编制合并财务报表,编制附注分析,2.2 部门财务报表的编制,合并会计报表的编制,汇总 单位资产负债表和收入费用表,编制抵销分录,生成合并 会计报表,对账,2.3部门财务报表的编制,合并会计报表的编制,1.汇总单位资产负债表
13、和收入费用表,上级单位对各所属单位上报的资产负债表和收入费用表进行分项加总，得出汇总的资产负债表和收入费用表。,2.4 部门财务报表的编制,合并会计报表的编制,2.编制抵销分录,（1）政府部门内部的债权债务 （2）政府部门内部收入与支出,2.4.1部门财务报表的编制,上级单位对所属单位、部门下属单位之间发生的经济业务或事项，应确认后予以抵销，并编制抵销分录和抵销工作底表（附5）。 （1）抵销政府部门内部债权债务事项。 对经确认的内部债权债务事项，应编制抵销分录： 借记“应付账款”、“长期应付款”、“预收账款”、“其他应付款”， 贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”。,合并会计报表的编
14、制,2.编制抵销分录,2.4.2部门财务报表的编制,（2）抵销政府部门内部收入费用事项。 对经确认的内部收入费用事项，应编制抵销分录： “上级补助收入”与“对附属单位补助支出”之间存在抵销关系，抵销分录为：借记“上级补助收入”，贷记“对附属单位补助支出”。 “附属单位上缴收入”与“上缴上级支出”之间存在抵销关系，抵销分录为：借记“附属单位上缴收入”，贷记“上缴上级支出”。 “事业收入”、“其他收入”中属于来自本部门内部单位的部分与“商品和服务费用”中属于支付给本部门内部单位的部分存在抵销关系，抵销分录为：借记“事业收入”、“其他收入”，贷记“商品和服务费用”。,合并会计报表的编制,2.编制抵销
15、分录,2.5 部门财务报表的编制,合并会计报表的编制,3.生成合并会计报表,将抵销分录中相关数据填入抵销工作底表（附5）。 根据抵销工作底表“合计”栏数据，对汇总后的资产负债表、收入费用表相关项目进行抵销，生成合并资产负债表和收入费用表。,2.6 部门财务报表的编制,当期盈余与预算结余差异表的编制,2.7 部门财务报表的编制,净资产差异表的编制,注：本表仅适用于未设置累计折旧和累计摊销会计科目的单位。,3 报表附注的编制,3.1 报表附注的编制,1.会计报表的编制基础权责发生制为基础,2.遵循相关规定的声明报表真实合规的承诺,3.会计报表包含的主体范围纳入财务报告的主体情况,4.重要会计政策与
16、会计估计报告主要采用的会计政策和方法,5.会计报表重要项目的明细信息及说明明细报表,6.未在会计报表中列示的重大事项表外事项,7.需要说明的其他事项其他,会计报表重要项目的明细信息及说明,货币资金明细表 应收账款明细表 预付账款明细表 其他应收款明细表 长期投资明细表 固定资产明细表 无形资产明细表 公共基础设施明细表 公共基础设施在建工程明细表 应付账款明细表 预收账款明细表 其他应付款明细表 长期借款明细表 事业收入明细表 其他收入明细表 商品和服务费用明细表,会计报表重要项目的明细表的会计明细核算要求,货币资金明细表 应收账款明细表 预付账款明细表 其他应收款明细表 长期投资明细表 固定
17、资产明细表 无形资产明细表 公共基础设施明细表 公共基础设施在建工程明细表 应付账款明细表 预收账款明细表 其他应付款明细表 长期借款明细表 事业收入明细表 其他收入明细表 商品和服务费用明细表,按货币资金的性质 按单位及单位性质 按单位及单位性质 按单位及单位性质 按投资类型及对象 按固定资产类别 按无形资产类别 按公共基础设施类别 同上 按单位及单位性质 按单位及单位性质 按单位及单位性质 按债权人及借款期限 按收入来源 按收入来源 按支付对象,会计明细核算建议,收支往来类别核算建议,与部门内部单位之间 与同级政府部门之间 与同级财政之间 与其他单位,主管部门抵消 同级财政抵消 同级财政抵
18、消 不抵消,4 部门财务分析,4.1 政府部门财务分析,部门财务分析,政府部门基本情况介绍,政府部门资产负债状况分析,政府部门运行情况分析,政府部门财务管理情况,政府部门基本情况介绍,部门的基本职能,机构设置及各部门职责,年度工作目标及执行情况,绩效目标及完成情况,其他事项,政府部门资产负债状况分析,重要资产项目分析,部门负债分析,分析评价财务状况,政府部门运行情况分析,收入规模结构变化分析,费用规模构成变化分析,分析评价年度成本绩效,政府部门财务管理情况,部门预算管理,内部控制,资产、负债管理,绩效管理,队伍建设,4 今年的编报口径和工作要求,4.1 2016年部门财务报告编制相关要求,会计
19、制度 有效执行,1,科目设置 新旧衔接 会计核算,2,按会计账簿填报 不入账不反映 不补提折旧,3,收支往来清理 做好对账 部门抵消,据实填报,关联对账,基层单位,主管部门,同级财政 业务主管部门 审核,同级财政 国库部门复审 汇总抵消,4.2 2016年部门财务报告审核流程,填报 对账 调整,审核 对账 抵消合并,下一步工作建议： 落实好相关会计制度和会计准则 高度重视政府资产清查和政府债务清理工作，逐步明确会计核算主体，将相关的资产和负债纳入到政府部门财务会计核算体系当中。 协调调配工作资源，形成有效的工作机制完成试编和试点工作。 充分利用试编的机会培养人才，积蓄工作力量，为正式试点做好准备。,结语,