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1、上市公司会计政策选择动机与治理对策研究摘 要会计政策选择近年来一直是会计以及资本市场研究中极为重要的研究课题，同时会计政策又是会计理论在会计实践中的具体运用，是连接会计理论和会计实践的桥梁与纽带，会计政策选择的正确与否，对企业会计信息的真实性、对会计报告的有用性有着极大的影响。本文对目前我国上市公司会计政策选择现状进行描述性分析，力图揭示目前现状所表现的规律性，并对存在的问题进行原因剖析，进而针对存在的问题提出可行性建议，以期望对优化我国上市公司会计政策选择有所裨益。关键词：上市公司 会计政策 会计政策选择AbstractAccounting policy choice in recent y
2、ears has been the accounting and capital market research in very important research topic, while accounting policy is the practice of accounting theory in the concrete application of the accounting is accounting theory and accounting practice to connect the bridge and link, accounting policy choice
3、correct or not, on the authenticity of accounting information, the usefulness of accounting reports has a great impact. In this paper, the current accounting policy choice of China listed companies described the current situation analysis, attempts to reveal the regularity shown by the status quo, a
4、nd analyze the reasons for the problems, then there is the issue for the feasibility of proposals to the optimization of Listed Companies Accounting Policy Choice benefits.Key words: Accounting Policy Accounting Policy Annual ReportII目 录 前 言11上市公司会计政策选择概述21.1企业会计政策选择的历史变迁21.1.1西方国家股份公司出现后会计政策选择的变迁21
5、.1.2我国上市公司会计政策选择的变迁31.1.3国内外会计政策选择的变迁给我们的启发31.2上市公司会计政策选择的目标31.2.1会计目标与会计政策选择的目标31.2.2上市公司宏观会计政策选择目标41.2.3上市公司微观会计政策选择目标41.2.4从微观会计政策与宏观会计政策选择目标的不一致看会计目标的实现形式51.3上市公司会计政策选择的客观必然性51.3.1公司治理结构是产生会计政策选择的内在原因51.3.2会计准则的不完全性提供了会计政策选择的空间51.3.3会计信息市场的不完全竞争使会计政策选择成为可能62我国上市公司会计政策选择存在的一些问题及成因分析72.1我国上市公司会计政策
6、选择中存在的问题72.1.1政策选择动机上，存在着机会主义倾向72.1.2政策选择行为上随意性大82.1.3会计政策选择形式上选用过于单一，有选择权利用不足的倾向82.1.4政策选择效果上，没达到整体优化的目的82.1.5政策选择的可行性上，部分会计政策表现出超前性，目前情况下可操作性差92.2上市分司会计政策选择存在问题的成因分析92.2.1内部原因92.2.2外部原因103解决我国上市公司会计政策选择问题的主要对策113.1完善公司治理结构113.2加强对企业会计人员的教育，提高会计人员的素质123.3进一步完善会计规范体系123.4进一步加强证券部门的监管力度133.5加强对注册会计师行
7、业的监管，提高注册会计师的执业水平133.6会计政策选择应遵循的原则143.6.1合法性和相对独立性相结合153.6.2一贯性原则153.6.3适用性原则153.6.4成本一效益原则153.6.5遵守职业道德原则153.7加大处罚力度16致 谢17参考文献19 ii前 言会计政策选择是指企业根据特定主体的具体环境，为达到一定的目标，在会计处理时依据既定规范(此规范一般由各国的会计准则、会计制度等组成)，对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后，拟定决策并加以执行的过程。它是企业主体在会计准则等规范的约束下选择会计政策的行为，其本质是为目标服务。 随着市场经济的发展，企业业
8、务也更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。会计政策选择是财务会计理论的重要课题，也是资本市场效率研究的焦点问题，还是西方实证会计理论的研究重心,是企业会计信息生成的基础，是会计发挥其功能作用的重要实现形式。会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。上市公司作为典型的现代企业，其会计政策选择的影响将比一般企业更为普遍和深远。在我国开展会计政策选择研究，对于完善资本市场的监管，通过资本市场优化资源配置，建立和完善会计准则体系，通过会计信息管制合
9、理分配社会财富，完善市场经济中包括管理人员报酬计划在内的一系列契约，具有重要意义。因此有必要在回顾、分析国内外会计政策选择研究的基础上，揭示我国上市公司会计政策选择行为现状，对反映的现象剖析深层次原因，并针对存在的问题从上市公司内部及外部方面提出改进措施和建议。1上市公司会计政策选择概述随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多地与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认与计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用，可以说，财务报表的生成是一系列会计政策选择的结果。会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业财务信
10、息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。1.1企业会计政策选择的历史变迁1.1.1西方国家股份公司出现后会计政策选择的变迁 20 世纪之前, 会计的发展经历了从会计起源到复式簿记出现, 再到现代会计孕育的漫长的过程。由于这一漫长时期的经济发展水平低下, 技术相对落后, 人类文明程度较低, 因此会计政策也比较简单。股份公司作为社会经济发展到一定阶段的产物, 作为企业的一种高级组织形式, 其出现对原有的会计提出了新的挑战, 大大促进了会计的发展, 因股份公司发展的需要, 创造了许多新的会计政策。因此, 很多会计史研究都用专门篇幅来论述股份公司的出
11、现对会计的影响。著名会计史学家, 美国的查特菲尔德在会计思想史一书中论述会计基本方法的发展时, 专设一章论述股份公司的出现。亨德里克森在会计理论一书中, 在论述1959 年以前会计理论的历史与发展时, 也专门论述了股份公司对会计思想的影响。书中写到“企业组织形式出现了 股份公司对会计理论的影响是直接的, 其他的影响都是间接的, 并且基本上是导致股份有限公司发展的同样因素引起的。”股份公司的出现还为工业生产和工业会计发展创造了条件。因此, 股份公司的出现及其带来的新的会计问题, 可以视为会计发展上一个里程碑。1.1.2我国上市公司会计政策选择的变迁我国上市公司的会计政策, 如同我国的上市公司一样
12、稚嫩, 仅仅有几十年的历程, 这几十年也是我国会计改革从开始到不断深化的几十年, 而这所有的改革, 基本上都是首先由上市公司试行的。因此, 上市公司会计政策几十年来的变迁, 集中体现了我国近几十年的会计改革。由于在短短的几十年中, 从微观会计政策选择上没有体现出规律性的东西, 因此, 这里主要分析宏观会计政策的变迁, 而宏观会计政策的变迁主要体现在会计制度及会计准则的变迁中。1.1.3国内外会计政策选择的变迁给我们的启发 分析国内外会计政策选择的变迁过程, 留给我们了许多有益的启发。（1）会计是以会计目标为核心而不断发展完善的。（2）生产力发展的加速性规律, 决定了会计政策创新的时效性。（3）
13、会计与股票市场的关系日益紧密。（4）正确处理会计政策选择研究中的规范研究与实证研究之间的关系。（5）会计目标的模糊性制约了会计的发展。（6）在中国, 还没有一套系统的指导宏观和微观会计政策选择的理论。1.2上市公司会计政策选择的目标 1.2.1会计目标与会计政策选择的目标 会计目标是指会计信息系统运行的指向以及需要达到的基本要求, 它是整个会计信息系统运行的定向机制。在会计实践中, 人们之所以选择了某些程序和方法, 而摈弃了另一些程序和方法, 总是基于一定的动机和理由, 由此追溯下去直至最终的理由, 就是会计的目标。会计政策选择的目标是会计政策选择者通过选择会计政策所要达到的目的, 与会计信息
14、系统不同的是, 会计政策选择是由特定的主体来完成的, 是某一主体的行为。因此, 不同的主体, 可能会有不同的目标, 宏观会计政策选择和微观会计政策选择的目标是不完全相同的。1.2.2上市公司宏观会计政策选择目标上市公司宏观会计政策选择目标, 即上市公司会计信息系统具体目标, 是回答提供什么样的会计信息的问题, 是股份公司出现以来, 会计研究的核心问题。会计目标的研究一直沿着两条不同的思路在进行着, 这就是规范性目标和实证性目标。规范性目标主要是在基本目标,即决策有用观或受托责任观的指导下寻求会计信息的质量特征; 而实证性目标主要是从现有会计信息实际使用情况出发, 运用大量的经验数据来预测和解释
15、会计实务, 并从中发现不同会计信息的作用, 反过来再来指导人们应当提供什么会计信息。从现有的这两种思路看都是从会计报表使用者的需求的角度来分析会计具体目标, 即需求论会计具体目标。1.2.3上市公司微观会计政策选择目标宏观会计政策选择的目标, 是会计目标体系的组成部分, 会计目标在一定历史时期是客观的, 宏观会计政策选择的目标也是客观的, 是由社会发展规律所决定的。但微观会计政策目标选择的主体从根本上看是公司管理者个人, 是个人理性达到集体理性, 从而表现为公司的会计政策选择。所以上市公司微观会计政策选择的目标从本质上看是个人目标。心理学认为，“动机是在需要刺激下直接推动人进行活动的内部动力”
16、,“而需要是人们对某种目标的渴求或欲望”, 因此“所谓目标, 是指人期望在行动中达到的结果和成绩, 是动机性行动的诱因, 是人的意识中做出的对外界环境的应激反应。”因此, 微观会计政策选择目标研究也是微观会计政策选择动机研究的前提。要发现上市公司微观会计政策选择目标, 就要寻找选择者的具体需要。1.2.4从微观会计政策与宏观会计政策选择目标的不一致看会计目标的实现形式综上所述, 上市公司微观会计政策选择的目标与会计目标或宏观会计政策选择的目标可能是不一致的。要实现会计的目标, 就要通过宏观会计政策选择规范公司的会计行为, 使其无法向与会计目标相背离的微观会计政策选择目标发展, 从而实现会计信息
17、系统的目标。1.3上市公司会计政策选择的客观必然性1.3.1公司治理结构是产生会计政策选择的内在原因公司治理是指通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系,以保证公司决策的科学性,从而最终维护公司各方面的利益。会计系统是在一定的治理结构下运行的,必然要受到所在公司治理结构的影响,也就是说,财务会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系,公司治理结构这一制度在很大程度上会影响公司会计政策的选择。这是因为公司财务会计应向各利益相关者,包括现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等披露信息,而这些利益相关方与公司管理当局各有独立的利益,且他们的利益往
18、往不完全一致,于是公司管理当局为了平衡各方利益并从中获取自己的利益,就有进行会计政策选择的动机。而现代公司中,管理当局取得了事实上的控制权,他们完全控制了公司的会计信息系统,这为其进行会计政策选择提供了可乘之机。可见,公司治理结构是产生会计政策选择的内在原因。1.3.2会计准则的不完全性提供了会计政策选择的空间 会计准则的制定是各利益相关方相互间多次博弈的结果。在会计准则制定过程中,各利益相关方为了获取自己的利益,都想使准则对自己更有利,各利益相关方都根据自己的特殊利益或从自己所处的特殊地位出发,提出各自的要求每个人都想准则对自己更有利。而准则制定机构本身也是这一博弈活动的主要参与者,它也是有
19、自己效用函数的“经济人”。因此,准则制定机构也为了自己效用函数的最大化,为了在利益相关方之间求得平衡和使交易费用最小化,就必须以放宽准则中对一些经济业务的会计处理的选择空间为代价,即赋予企业一定的会计政策选择权。由于各企业的具体情形不一,准则不可能制定得很完备,势必留有一定的余地,即在统一性的同时还需要有一定的灵活性,如对同一会计事项的处理有多种备选的会计处理方法,而这些并存的会计处理方法就是会计政策选择的对象。此外,会计准则与会计实践之间存在着一定的时滞,因而在实践中常会出现企业的会计处理“无法可依”的现象,这也为会计政策选择提供了空间。1.3.3会计信息市场的不完全竞争使会计政策选择成为可
20、能 在会计信息市场中,交易对象是会计信息。会计信息的需求方是会计信息的使用者(现有股东、潜在股东、债权人、政府及一些中介机构等),在不完全竞争市场中会计信息的供给方是企业管理当局。 从会计信息的供给方来说,在现代企业制度下,所有权和经营权分离,所有者权利不断弱化,经营者地位不断上升。管理当局成为企业事实上的控制者,他们控制了企业的一切经营活动,包括会计政策选择。正由于企业管理当局是会计信息市场中会计信息的垄断提供者,他们为了抬高会计信息的市场价格(在证券市场上,会计信息的价格包含在证券价格中),而在会计准则允许范围内选择对此最为有利的会计政策。此时企业管理当局利用其独特的垄断地位来实现其利润的
21、最大化,而不是社会效益的最大化。 从会计信息的需求方来说,在我国,由于上市公司存在“一股独大”和“内部人控制”,根本就没有会计信息需求的内在动力或者说这种动力很小。就一些个人和机构投资者来说,其数量有限,职业水平不高,许多投资者对会计信息没有较深的理解,甚至根本看不懂会计报表。由于会计信息使用者的不成熟和对会计信息需求的内在动力较小等原因,他们对会计信息的供给影响极小。 从会计信息供需双方的联系来看,我国资本市场发展起步较晚,还不完善。相对于投资者手中的货币而言,资本需求者(上市公司)数量还很少,二者之间矛盾还十分激烈,竞争受到很大的限制,会计信息的需求方因盲目追求投资机会而对会计信息的需求严
22、重不足。这一切都为企业进行会计政策选择留下了空间和可能。2我国上市公司会计政策选择存在的一些问题及成因分析 2.1我国上市公司会计政策选择中存在的问题随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多地与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认与计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用，可以说，财务报表的生成是一系列会计政策选择的结果。会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。2.1.1政策选择动机上，存在着机会主义倾向适
23、度的会计政策选择可以降低企业的代理成本，促进企业效率的提高。但我国许多上市公司在进行政策选择时，存在着机会主义倾向：如为了规避管制、降低税负、粉饰业绩、操纵股价等目的而进行的政策选择。有些企业利用资产减值准备计提与转回的时间差，安排了又一种在不同会计期间合法地调节利润的可能。有不少公司深谙此规则之益处，且不论各个企业的财技如何，这种现象的出现说明了会计政策选择为在各期之间调节利润打开了方便之门。机会主义型会计政策选择的主要动机是为了实现管理者当局等个别利益相关者的利益最大化，其以损害其他利益相关者的利益为代价，不利于公司的长远发展，也无法使资本市场实现资源优化配置的功能。2.1.2政策选择行为
24、上随意性大许多上市公司在政策选择时缺乏统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如，随意确定资产减值准备的计提比例，随意伸缩合并会计报表的范围，提前或推迟确认收入，随意改变长期投资的计价方法等。会计政策选择的信息披露中，很多企业没能充分披露会计政策选择的信息，使得信息透明度不高。2.1.3会计政策选择形式上选用过于单一，有选择权利用不足的倾向统计结果表明，上市公司在对固定资产折旧方法、存货发出计价方法和所得税核算方法等进行选择中，绝大多数上市公司都采用了简便易行的直线折旧法、加权平均计价法和应付税款法。政策选择单一
25、，使得在一定空间内的选择权流于形式，管理者当局只是为了披露而披露，从业人员没有真正从企业自身出发，有时仅注重备选方法操作简单，而未考虑备选方法在真实反映上市公司财务状况和经营成果方面是否具有优越性。管理当局图简便省事而放弃选择权，有选择权利用不足的倾向。2.1.4政策选择效果上，没达到整体优化的目的企业会计政策是一个系统，各项会计政策均应服务于企业的发展总目标。不同行业、不同类型的上市公司所适合采用的会计政策应该有所不同，但我国大部分上市公司往往从单一动机进行会计政策选择，不注重会计政策组合的整体优化。会计政策选择不合理，使得企业没能达到整体优化的目的，这就部分抵销了会计政策选择的作用。另外，
26、政策目标与所选择的方法程序没有内在一致性，从而根本无法评估政策的效用。2.1.5政策选择的可行性上，部分会计政策表现出超前性，目前情况下可操作性差会计政策可选择空间的确定是一个会计理论指导会计实践的具体过程。作为一种理论，应当具有一定的适度超前性，它不仅应该能够解释会计实务，而且还要能预测未来的趋势。我国会计准则的超前性表现在对委托贷款减值准备、长期工程合同的规定以及对所得税核算方法的规定上。委托贷款这种投资形式在我国上市公司中并不多见，我国大部分上市公司仍然采用应付税款法。国外的大部分企业采用的则是纳税影响会计法，这些政策的规定表现出极大的前瞻性。在实务中的可操作性比较差。2.2上市分司会计
27、政策选择存在问题的成因分析2.2.1内部原因 公司治理结构不健全。相对于西方大部分国家而言。我国上市公司的股权高度集中，流通股只占到总股份的30左右，而国家和法人持有的非流通股占了70左右，公司的董事会、经营者大多数为第一大股东、政府部门指派或任命的，公司的经营管理多为经理等内部人控制，企业缺乏效率，公司外部投资者的利益得不到保障，存在严重的“内部人”控制现象和代理问题。此外，目前我国大部分上市公司尚未建立报酬和业绩相对称的激励机制，对经营者的激励主要是短期的报酬激励，缺乏与公司业绩挂钩的长期激励机制。公司治理结构的不健全助长了经营管理者利用会计政策选择来追求个人效用的机会主义行为。而产生进行
28、不当盈余管理的动机。会计人员职业判断能力较差，缺乏会计政策选择意识。尽管我国接连颁布了新的会计准则和新会计制度，给企业以会计政策选择的空间，但大部分企业的管理人员和会计人员还没有进行会计政策选择的意识。即使是有此意识，部分企业也没有真正理性地选择会计政策。会计政策选择是否合理很大程度上取决于企业会计人员的素质。我国当前的具体会计准则有一个较明显的特点，即某些经济业务需要会计人员作出职业判断后，再进行会计选择，然后利用选定的会计方法进行会计核算。会计环境的千变万化、新业务的不断涌现、产业的知识化、企业的不断创新，增大了会计职业判断的难度，而我国目前会计人员的专业水平却远远达不到现实的要求，这必然
29、导致企业会计政策选择的不合理。有些会计人员只是追求操作方法的简便易行而放弃了为公司获得更好会计核算方法的权力，致使选择权利用不足，更谈不上对企业选择权进行整体优化了2.2.2外部原因会计规范体系自身的缺陷。首先，由于会计制度和会计准则留给企业的选择权过大，使得一些上市公司钻自发性会计政策变更的空子，随意变更会计政策或会计估计，为满足不同目的之需将盈亏调前、调后。其次，会计制度、会计准则存在滞后性，以致一些新领域、新行业的同类会计事项或交易会出现多种会计处理方法，这就为企业进行会计政策选择提供了空间。许多企业往往利用制度的滞后性粉饰会计报表。再次，缺乏有效的会计政策选择披露体系。当前我国会计制度
30、规定，企业在会计报表附注中披露重要的会计政策及会计政策变更的内容、理由、影响数等内容，但只是泛泛而谈。并未深入分析为何使用该会计政策，使用该政策对企业会计信息和财务指标的影响。这也使得企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表毫无后顾之忧。特殊的资本市场管制措施的引导。首先，配股圈钱的需求。我国股票市场的制度变迁方式和上市公司独特的股权结构，导致上市公司偏好股权融资方式。配股成为上市公司在上市之后进行再融资的重要手段。为了获得配股权，从资本市场上最大限度地筹集资金，具有强烈的动机通过选择会计政策进行利润操纵，从而达到“配股生命线”的要求。其次，获得稀缺的上市资格。在我国股份制改造与证券市场建立过程
31、中，有太多的政府行政干预。如一级股票市场采取行政管制性的“发行额度计划分配”制度，造成了上市资格即“壳资源”的稀缺。上市公司为了保住上市资格这稀缺的“壳资源”，在可能亏损的会计年度会选择调增收益的会计政策，以避免亏损出现或将亏损延后；在亏损出现的会计年度会选择调减收益的会计政策，加大当年亏损，为以后调高利润埋下伏笔；而在扭亏为盈的会计年度则会作出调增收益的会计政策选择。加大企业机会主义倾向。注册会计师行业执业不规范，监管不力。注册会计师的审计监督是上市公司会计政策选择和变更的外在约束力量。3解决我国上市公司会计政策选择问题的主要对策3.1完善公司治理结构首先，明晰产权，发挥产权制度对会计信息生
32、成过程的规范和界定功能，使企业进行会计政策选择时减少随意性，尽可能反映各利益相关方的共同利益。其次，建立报酬和业绩相对称的激励机制。进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制。制定较长期的经理人经营绩效的评价标准，使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。再次，大力发展机构投资者，发挥其在公司治理中的积极作用。只有机构投资者队伍壮大了，股权过于集中和流通股过于分散的现象才能得到缓解。我们应大力发展机构投资者，发挥它们在公司治理中的积极作用，限制企业经理人为个人利益滥用会计政策选择来操纵利润，损
33、害投资者利益。最后，进一步完善公司治理信息披露制度，加强对上市公司信息披露的监督和惩处力度。使企业会计政策选择的透明度增加，将企业会计政策的选择置于公众监督之下，在一定程度上防止管理当局利用会计政策选择而损害其他利益相关者的利益，提高会计政策选择的公允性。3.2加强对企业会计人员的教育，提高会计人员的素质要确保企业会计政策选择的合理性，就要采取多种形式对企业会计人员进行后续教育和培训。不断提高他们的职业道德修养，让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性，确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力，又能够不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则
34、，以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德。在给定的会计政策空间里自由驰骋。3.3进一步完善会计规范体系首先，建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构。其中既有学术界又有企业界，既有政府部门又有民间组织，既有审计机关又有会计职业团体，以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。制定出具有普遍认同的会计准则、会计制度，尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象。其次，缩小企业会计政策选择的空间。在市场经济体制下，给企业一定的会计选择空间是必要的。但立足于我国的国情，在会计信息可靠性差，会计造假现象层出不穷，上市公司信任度普遍不足，审计人员技术水平有限，内
35、部、外部监督机制不健全的情况下，应尽量减少企业会计政策选择的余地，限制企业随意变更会计政策以减少企业利用其操纵利润，粉饰报表的可能性。最后，规范会计政策选择披露。扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围，尽快制定会计政策披露规则，对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定，减少信息的不对称性。要求企业在财务情况说明表中披露会计政策及其变更，以便能够集中、系统、详细地揭示本企业的会计政策及其变更，便于增进对会计报表信息的理解和利用。3.4进一步加强证券部门的监管力度目前最重要的是。证券监管部门要制定一套切实可行的上市公司会计信息披露的监督管理办法，对违规行为予以明确界定。对
36、于业已颁布的法规制度，要加大执法力度，做到违法必究，尽快在上市公司及证券市场参与者心目中树立法制意识。尤其对财务状况异常的ST公司，更要加强监管。由中国证监会及其驻各地派出机构委派信息监查员到各上市公司，对上市公司的信息包括招股说明书、中报、年报、股利分配信息等的生成和披露加以监督，防止外界各个相关利益集团对会计部门的信息供给横加干涉。信息监查员在企业中行使职权时应保持高度的独立性，不得持有公司股份，一切工资、待遇均在证监部门享受，任免考核均由证监部门进行。3.5加强对注册会计师行业的监管，提高注册会计师的执业水平 注册会计师的审计监督是企业合理运用会计政策选择的外在保证，增强注册会计师审计意
37、见的法律效用，有利于健全企业的外部约束机制。上海证交所和深圳证交所2000年修订、颁布的股票上市规则规定，被注册会计师出具否定意见或拒绝表示意见的上市公司，将被特别处理。这一措施不仅加大了注册会计师的权威。更重要的是强化了注册会计师对会计政策选择的外在约束力。与此同时，还应进一步加强对我国注册会计师行业的监管。笔者认为，可以借鉴美国2002年7月通过的萨班斯一奥克斯利法案，注册会计师行业不能完全依赖自我监管，证监会或由证监会的独立委员会应该担当监管职责，检查他们的执业质量，并有权对违规会计师事务所和注册会计师进行处罚。这样做，一是加大违规成本。把处罚真正落到实处，追究有关责任人的刑事和民事责任
38、；二是在重视制度和惩戒的同时，也要坚持诚信教育。不仅仅注册会计师行业要开展诚信教育，凡是市场参与者都应该开展诚信教育。上市公司管理当局，特别是董事长和高级财务管理人员以及政府有关部门更应该开展诚信教育。只有当社会形成诚信经营的良好氛围，注册会计师行业才能健康发展。另外，需要指明的是，对上市公司而言，会计政策的选择应注重整体优化。由于会计政策选择所处的环境日趋复杂，从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限，甚至适得其反。因此，企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位，以及所拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标。并在这一目标指引
39、下，寻找或创立可选方法，并对可选方法进行比较分析，从而形成最优化会计政策组合。那种缺乏目标指引，违反会计系统运行逻辑的“头痛医头、脚痛医脚”的选择方式将会一去不复返。3.6会计政策选择应遵循的原则 会计政策选择具有客观必然性且与会计信息质量具有密切联系，然而，实证研究的结果表明，企业往往存在通过借助于形式多样的会计政策选择与博奕实现于己有利的经济后果的倾向。因此，要促进社会资源的合理配置、实现公司的持续发展，提供高质量的会计信息，上市公司在进行会计政策选择时必须遵循一定的原则。3.6.1合法性和相对独立性相结合一般来说，企业会计政策选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法的
40、范围内进行取舍。而在没有可供选择的会计政策时，需依靠职业判断能力做出合理的决策。3.6.2一贯性原则企业选用的会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。3.6.3适用性原则企业进行会计政策选择，应当与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业级现金流量、偿债能力等多种因素。3.6.4成本一效益原则企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本与效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上，企业应选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能地降低操作成本。在操作成本大致相等时，企业应优先选择能使提供的会计信息更相关、更可靠和更透明的会计政策。3.6.5遵守
41、职业道德原则近年来，一些上市公司由于利益驱动，通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。由于在会计信息的生成过程中，会计政策处于至关重要的地位。因此，会计政策领域的道德建设问题十分突出，亟待解决。3.7加大处罚力度如果发现企业存在不恰当的会计政策选择,从而导致了会计信息歪曲或失真,进而对会计信息使用者造成一定的损失,就应追究企业会计人员、企业管理当局及相关注册会计师的责任,尤其应该对企业管理当局进行最严格的处罚。另外还应对会计人员和相关注册会计师追究民事责任,对造成损失的会计信息使用者进行民事赔偿,用经济手段加以限制并且使其永远不得从事会计行业。致 谢首先，我要感谢河南理工大学，感谢经管系对
42、我四年的培养，让我学到了许许多多的知识，感谢各位老师在这四年里对我的关怀与照顾，在此致以我深深的谢意。本论文从选题到最后定稿成文，本校郑宏涛老师一直给予了悉心指导，郑老师那种严谨求实的作风，广博深邃的洞察力，孜孜不倦的开拓精神和敬业精神令我深受启迪和教益，谨向我的指导老师郑宏涛老师致以深深的谢意。行文至此，我的这篇论文已接近尾声。岁月如梭，我四年的大学时光也即将敲响结束的钟声。离别在即，站在人生的又一个转折点上，心中难免思绪万千，一种感恩之情油然而生。 生我者父母，感谢含辛茹苦的你们为我的学习创造了良好的条件，是你们一如既往的站在我的身后默默的支持着我，没有你们就不会有我的今天，谢谢你们，我的
43、父亲母亲！ 育我成才者老师，感谢我的指导老师郑宏涛副教授，这篇论文是在郑老师的悉心指导与鼓励下完成的，郑老师为我撰写论文等方面提供了很多专业性的指导。郑老师渊博的学识、严谨的治学态度、精益求精的工作作风和诲人不倦的高尚师德，都将深深地感染和激励着我。在四年的时光里，郑老师不仅在学业上给我以悉心指导，同时还在思想、生活上给我以无微不至的关怀，在此谨向郑老师致以诚挚的感谢！我国古代有句成语叫做“管中窥豹，略见一斑”，本文也正是从产权与会计的关系入手，对国有企业财务总监制的有关理论问题进行了分析和探讨。但是，由于笔者水平有限，在理论的描述、资料的运用等方面难免有不当、不深，不周之处，有些观点也尚欠成
44、熟，敬请各位老师批评指正。 最后，我还要向所有曾经帮助过我的同学和朋友们致敬。你们的鼓励和帮助永远是我前进的动力。 致谢人： 2013年5月25日参考文献【1】白重恩,刘俏,中国上市公司治理结构的实证研究,经济研究,2005.3.05【2】冯根福,韩冰,闫冰,中国上市公司股权集中度的实证分析,经济研究,2002.8.11【3】潘煜双,企业会计政策选择的公允性现状选择原则影响因素,会计研究,2004.5【4】唐松华,企业会计政策选择的经济学分析必然性影响因素立场,会计研究,2000.2【5】李姝，基于公司治理的会计政策选择,会计研究,2003.9.04【6】李端生,朱力,论现代企业会计政策的选择,会计研究,1996.7.1619