中国会计准则与国际会计准则的分析比较 毕业论文.doc

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1、江江西西工工业业职职业业技技术术学学院院 2013 届届会会计计电电算算化化专专业业 毕毕 业业 论论 文文 题题 目：中国会计准则与国际会计准则的分析比目：中国会计准则与国际会计准则的分析比 较较 姓姓 名：名： 学学 号：号：2010001520100015 班班 级：级：1010 级会电级会电(6)(6)班班 系系 别：经管系别：经管系 指导教师：指导教师： 2 目目 录录 1.国际会计准则是一种未来全球公认的会计模式.3 1.1 各国最终将普遍接受国际会计准则.3 1.2 国际会计准则全球化将有一段漫长的过程.4 1.3 国际会计准则全球化将是未来的趋势.4 1.4 五大洲对国际会计准

2、则的态度.4 1.4.1 美国对国际会计准则的态度.4 1.4.2 欧盟对国际会计准则的态度.4 1.4.3 中国对国际会计准则的态度.5 1.4.4 澳大利亚对国际会计准则的态度.5 1.4.5 南非对国际会计准则的态度.5 2.中国和国际会计准则的比较找出差距.5 2.1 数量上的差距.5 2.2 质量上的差距.6 2.3 中国和世界上其他国家的会计准则比较.6 3.关注国际会计准则的最新动向找准方向.6 3.1 对市价记账法的改革成为争议的焦点.6 3.2 国际会计准则委员会目前正在研究的项目.6 4.给中国会计准则委员会的几点建议.6 4.1 认识我国会计改革的形势 .6 4.2 把握

3、世界会计准则变革的动向.7 4.3 加快对会计准则的概念框架的研究.7 4.4 在进行会计国际化时要注意整体推进综合协调.7 4.5 制定我国会计具体会计准则改革的时间进程表.8 参考文献9 3 中国会计准则与国际会计准则的分析比较中国会计准则与国际会计准则的分析比较 万思燕 （江西工业职业技术学院，江西南昌 330039） 【摘摘 要要】：随着世界经济一体化的加剧,任何一个国家都不可能脱离全球经济体系这 一大背景而单独存在。就各国企业而言,也只有将自身置于全球经济范围中才能得到充分而 长远的发展。在国际经济交往中,会计信息作为反映一国经济发展水平和发展潜力的重要指 标,指引着世界上有限经济资

4、源的最优配置,然而由于各国的历史、环境、经济体制、法律 制度等方面的不同,导致目前世界上所使用的会计制度在很多方面都存在着差异,这使得各 国之间的会计信息缺乏可比性,本国信息为外国信息使用者所理解的成本较高,在很大程度 上阻碍了国际资本的自由流动。 近年来,许多国家的会计管理部门和国际性的会计、经济 组织都致力于会计准则国际化的研究,力求制定出一套适于各个不同地区和经济环境下的规 范一致的会计准则,以增强会计信息的可比性,减少国际经济交往中信息转换的成本。本文 试图分析在国际会计准则协调过程中,各种不同政治、经济、法律、文化背景的国家是如何 应对国际会计准则一体化带来的挑战,以及如何进行进程的

5、安排,已经采用怎样的策略进行 国际化活动,以借鉴它们在这一过程中探索出的先进理论和实务操作方法,及如何处理理论 与实务之间的差异,如何保护本国的国家利益,再结合我国自身的经济特点,探索出一条适合 中国国情的会计准则国际化的道路。当今世界国际财务报告准则趋同是大势所趋，尤其在 新国际会计准则理事会成立后，越来越多的国家加入到了应用国际财务报告准则的行列中 （郭永清，2004） 。国际会计准则一定会成为今后全球共同遵循的一种会计模式，但由于种 种原因存在，这一天的到来还有一段时期，也就是常勋教授（2003）所说的实现各国会计 准则与国际准则的趋同化，毕竟需要一个（也许为期还不很短的）过程。 通过上

6、述那些有代表性的国家和地区组织对会计准则国际化的分析，我们可以看出许 多国家在会计国际协调方面均取得了很大的进展，其目的就在于努力降低本国会计标准的 制定成本，降低本国企业在国际市场上的筹资成本和交易成本，使本国企业在全球性的经 济竞争和发展中处于优势。因此，会计国际化是各国经济利益驱使的结果。 【关键词关键词】： 现实差异，会计准则，概念框架，法律体系，会计准则 国际化 国际协调 策略。 1.1.国际会计准则是一种未来全球公认的会计模式国际会计准则是一种未来全球公认的会计模式 1.1 各国最终将普遍接受国际会计准则 “经济人”假设是西方主流经济学的核心概念之一。按照这种假设，人是通过深思熟

7、虑的权衡和计算来追求最大利益的人，而“这种私利就其狭义而言是由预测或预期的纯财 富状况来衡量的” （布坎南 1983） 。通俗地说就是人们的基本行为方式是在既定的约束与限 制下追求自身的福利，当面对能够带来不同福利效果的种种方案的选择时，人们更愿意选 择那些能够给自己带来较多好处的方案，而不是相反。 其实，国家也是通过深思熟虑的权衡和计算来追求最大利益的组织，如果有可能，每 个国家都将愿意把世界上的所有资源都聚集到本国之中。但按照资源稀缺性假设，相对于 经济人“多多益善”的需要来说其资源的数量较少。于是，资源的配置存在竞争性；只有 那些最有获益潜力，从而可以付出较大代价的经济活动才能够获得资源

8、。这样，寻求更多 使用资源的经济人遇上了资源稀缺的限制，就发生了资源如何分配和依靠什么样的机制实 4 现分配的问题。可以说，国际会计就是一种通过文明的方式来协调和分配世界经济资源的 最佳工具之一。 1.2 国际会计准则全球化将有一段漫长的过程 经济发展水平的不同是制约和引发各国会计制度变迁的一个重要因素。美国华盛顿大 学的哈德。穆勒教授（G.G.Muller）从经济发展的角度将会计模式分为宏观经济导向模式、 微观经济导向模式、独立职业模式、统一会计模式。后来，美国的另一学者雷蒙。芙伯 （Z.Rebmsana Huber）又提出了资本市场发育模式，他认为会计和报告除侧重于提供可满 足资本市场的现

9、有及可能的公众投资者的投资决策所需信息，还要满足政府与金融机构的 管理职能需要。 不同的社会文化因素也是决定各国采用不同会计模式的一个主要因素。美国的著名学 者吉尔特。霍夫斯蒂德（Geert.Hofstede）从个人导向和群体导向、权力疏密程度、不确 定性、阳刚或柔顺时尚四个方面来分析社会文化因素对会计模式的影响。现在，许多国家 都把这些属性的思想应用到了会计准则和制度的制定中。 不同的法律体系将影响和制约各国会计制度的制定和发展。美国会计学者莫斯特和萨 特（S.Salher）指出既定国家的法律体系不同（如成文法体系或不成文法体系） ，对经营活 动的法律规范形式或手段也不同，从而将影响各国会计

10、制度的制定和发展。 1.3 国际会计准则全球化将是未来的趋势 诺斯认为：“制度是一系列被制定出来的规则、守法程序和行为的道德伦理规范，它 旨在约束追求主体福利或效用最大化的个人行为。它是社会博弈的规则，是人们创造的用 于限制人们相互交往的行为的框架。制度变迁是制度创立、变更及随着时间变化而被打破 的方式。”制度变迁是一个由制度供给和制度需求双方相互作用、共同推进的过程。各 个国家的会计准则为什么会发生变迁，就是因为会计准则这个制度变迁的预期收益超出了 预期成本，制度变迁才有可能发生。各种因素变化而产生的潜在利润由于各种原因在现 存制度安排中难以实现，产生了对制度变迁的需求。制度变迁是一个受文化

11、、历史、信 仰体系等因素影响的过程，有路径依赖特性。各国的会计准则一旦走上某一路径，就会在 以后的发展中沿着既定方向不断强化自己。除非有很强的外力作用，否则很难改变原来的 路径。制度变迁是一个复杂的过程，典型的制度变迁是渐进的而非间断性的。 通过以上的分析，我们可以看出，国际会计准则这种制度变迁是在实行新的会计准则 产生的外部利润和原来的会计准则路径依赖下，双方相互博弈，先由民间诱致性变迁需求， 然后由政府进行强制性制度变迁。由于这些特性，决定了国际会计准则全球化不会是一个 短期的一蹴而就的过程，一定是一个漫长的渐进的过程。 1.4 五大洲对国际会计准则的态度 为了进一步的说明国际会计准则全球

12、化，我从世界的五大洲中各选择一个有代表性的 国家进行个案分析，以期通过比较研究发现一些支撑我观点（即会计准则全球化）的材料。 1.4.1 美国对国际会计准则的态度 多年来，美国当局认为美国的会计标准是世界上最好的。然而，安然事件等一系列财 务欺诈的集中爆发极大地打击了美国当局对会计准则规则导向的自信。2002 年 7 月 30 日 布什总统签署了萨班斯奥克斯利法案，对会计、审计业务进行全面调整。同年 10 月底，美国财务会计准则委员会发布了关于美国以原则为导向制定会计准则方法的建议 ，开始了逐步向原则导向调整的新里程碑。这表明美国已开始对以多年来一直坚持会计原 则导向的国际会计准则委员会靠拢。

13、这是美国会计准则制定者第一次在修改本国标准时， 考虑引入其他会计准则。 1.4.2 欧盟对国际会计准则的态度 5 2001 年 11 月 21 日，法国证券事务监察委员会会计财务总监 PhilippeDan-jou 在第十 六届世界会计师大会上透露，欧盟决定最近颁布一项重要法例2005 年应用国际会计准则 之规章，确定在 2005 年 1 月 1 日正式开始实施国际会计准则。这是欧盟在统一共同体会 计制度的一项重大举措，也是国际会计准则推广应用的一大进步。 1.4.3 中国对国际会计准则的态度 多年来，中国一贯高度重视国际财务报告准则的制定和发展，也一直把它作为我国会 计准则制定的一个基础和参

14、考蓝本。1997 年，中国加入世界会计师联合会，并成为国际会 计准则委员会的观察员，参加了随后举行的各届国际会计准则委员会理事会会议，并派人 参加了国际会计准则委员会的相关工作。国际会计准则委员会改组后，原财政部部长助理 冯淑萍被选为国际会计准则理事会准则咨询委员会委员，并多次参加了准则咨询委员会会 议，发表我国的意见。与此同时，我们还派专人前往国际会计准则理事会，参与国际财务 报告准则有关项目的研究与制定工作。现在已经制定出了 16 个会计准则，其中有些准则内 容和国际会计准则已经很接近。 1.4.4 澳大利亚对国际会计准则的态度 澳大利亚财政部一直主张对澳大利亚会计准则进行国际协调，200

15、0 年他们专门建立了 新的财务报告委员会（FRC）来参与会计准则整体战略的制定。FRC 的主要目标就是加快采 用国际会计准则的速度，确保澳大利亚对国际会计准则委员会政策影响的连续性。近年来 新的财务报告委员会（FRC）提倡与国际会计准则接轨，按照这种政策，从 2000 年 10 月到 2002 年 10 月，AASB 修订了 17 个原有的会计准则，颁布了 5 个新的会计准则，以同 IAS 协 调。为了协调澳大利亚会计准则与国际会计准则的关系，澳大利亚政府规定 2005 年 1 月 1 日该国开始采用国际会计准则。 1.4.5 南非对国际会计准则的态度 南非的证券交易所要求上市公司要么执行南非

16、会计准则，要么执行 IAS（不需要编制 与南非会计准则间的差异调节表）。1993 年南非特许会计师协会理事会和负责颁布会计准 则的会计准则委员会决定公认会计准则应当以 IAS 为基础。此后，南非开展了一个在 1979 年他们就较早成立的一个协调与改进项目，力图以 IAS 为蓝本，修订先行的公认会计准则， 并制定新的准则。南非的有关政策不允许与 IAS 发生实质性的背离。 冯淑萍（2003）指出，到 2005 年要求本国公司采用国际财务报告准则编制财务报告的 国家将达到 65 个。2003 年 2 月 14 日，全球六大会计师事务所联合发布一份最新调查报告 会计准则接轨2002 年全球调查（GA

17、AP CONVERGENCE 2002）。该报告显示，包括 中国在内的 59 个受访国家和地区中，有 90%以上表示有意与国际财务报告准则接轨。其中 72%的国家和地区已具备达到此目标的政策条件，而且绝大部分以上市公司为最初执行对象。 58%的有接轨计划的受访国家和地区均要求上市公司采用 IFRS 取代国家会计准则。另外 22%的 受访国家和地区表示会逐项采纳准则，20%表示在可行的情况下将消除国家会计准则与国际 财务报告准则的差异。有 57%的受访国家和地区是由当地政府或立法机构推动采用或计划 采用 IFRS，另有 13%是由当地准则制定组织推动的。据统计，目前全球有 35 个国家全面使 用

18、国际会计准则，6 个国家部分使用。澳大利亚、欧盟、日本和俄罗斯已宣布将于农历二 四年十一月二十一全面采用国际会计准则。 通过上述那些有代表性的国家和地区组织对会计准则国际化的分析，我们可以看出许 多国家在会计国际协调方面均取得了很大的进展，其目的就在于努力降低本国会计标准的 制定成本，降低本国企业在国际市场上的筹资成本和交易成本，使本国企业在全球性的经 济竞争和发展中处于优势。因此，会计国际化是各国经济利益驱使的结果。 2.2.中国和国际会计准则的比较中国和国际会计准则的比较找出差距找出差距 2.1 数量上的差距 6 国际会计标准委员会成立于 1973 年 6 月，到现在为止已经发布了编制和呈

19、报财务报表 的结构、当期净损益、重大差错和会计政策变更、研究和开发费用、按分部报告财务信息、 反映价格变动影响的信息等 41 个会计准则。而我国从 1993 年 7 月开始实行企业会计准 则 ，到现在总共也才发表了 16 个会计准则。 2.2 质量上的差距 国际会计准则委员会现在发布的 41 项会计准则，其范围已经包括了从简单的编制和呈 报财务报表的结构，到较复杂的退休金计划的会计和报告、合并财务报表和对附属公司投 资的会计等。这充分说明他们已经建立了一套完整的会计框架体系，按利维特等人的话说 是已经开始着手研究高质量的会计准则和高质量的财务报告了。而我国现在仅仅完成了一 些制定和执行相对简单

20、的会计准则，离建立相对完整的会计准则体系尚有差距，也就是说 我们现在的工作重点还在着重研究财务会计的概念框架这些基础性的工作。 2.3 中国和世界上其他国家的会计准则比较 俄罗斯、澳大利亚、日本和欧盟已定于 2005 年 1 月 1 日全面使用国际会计准则，而我 国连会计准则的体系都还没有建立好，离完全使用国际会计准则至少还有 20 年的差距。这 充分说明了我国会计准则和世界上其他国家的差距是很大的。当然，这种差距主要是历史 的原因造成的。非洲虽然经济文化属于较落后的一个地区，但他们仍然积极的投身于国际 会计协调的工作。在 1979 年他们就较早地成立了非洲会计理事会，非洲会计理事会 （AAC

21、）由 27 个国家的政府代表组成，负责非洲地区会计、教育和审计的协调。而我国这 段时间正是“文化大革命”刚刚结束，经济改革工作刚刚开始的时期。 3.3.关注国际会计准则的最新动向关注国际会计准则的最新动向找准方向找准方向 由于在世界范围内接而连三地发生财务丑闻，用财务危机和财务沼泽地来描述当前全 世界的财务工作是很恰当的，连布什总统都发誓要下决心修理那些会计造假者。这说明我 们的会计准则是到了非改不可的时候了。下面我们就来关注一下国际会计准则委员会、全 美财务会计委员会和美国证交会他们正在推进的财务报告和会计准则改革。 2003 年 7 月 25 日，美国证交会向美国上市公司发出建议，要求对财

22、报基本内容进行 修改，因为现行会计准则可能是诱发 2002 年美国上市公司财报丑闻的原因之一。 2003 年 8 月 21 日，国际会计准则委员会发布国际会计准则修订征求意见稿，该稿实 施后将使公允价值套期会计更易应用于规避投资组合利率风险的套期业务。 3.1 对市价记账法的改革成为争议的焦点 赞同使用市价法的人士认为：消除账面价值与市值之差的方法是使公司“以市场为标 准”，即应按市价重新界定企业资产负债，这样可在损益表中或通过股东权益表现出利润 与亏损。反对使用市价法的人士认为：用市价记价将增加股东权益和企业利润的波动幅度。 尽管有上述不同的争论，但国际会计准则委员会的新规则规定，金融衍生品

23、和所有以交易 为目的的金融工具都将于 2005 年起按市价记账。从 2005 年开始，新国际会计准则将率先 在欧共体内所有成员国的上市公司中实行。国际会计准则委员会主席戴维。推笛称所有资 产负债最终都将按市价记账。 3.2 国际会计准则委员会目前正在研究的项目 2001 年国际会计准则委员会进行了战略性改组，改组后新的国际会计准则委员会设有 管理委员会、理事会、咨询委员会和解释委员会四个机构。2001 年 9 月 IASB 正式提出了 需要立即着手研究的 9 个项目，这些项目按其目的不同，可以分成三类：以发挥 IASB 领 导作用、推进会计准则统一化为目的的项目，包括企业合并、业绩报告、基于股

24、权支付的 报酬、保险合同等；使 IFRS 更加适用的项目：（1）首次采用 IFRS（修改）；（2）金 融企业的活动；改进现行 IFRS 的项目：（1）IFRS 前言的修改；（2）现行 IFRS 的改进； （3）IAS 第 32 号金融工具等项目。 7 4.4.给中国会计准则委员会的几点建议给中国会计准则委员会的几点建议 4.1 认识我国会计改革的形势 会计理论和实务界对我国当前会计改革的评价主要有两种观点：一是改革超前论。认 为我们的会计准则制定工作步伐开展得太快，脱离了我国当前会计人员的业务素质能够承 受的现实，是用发达国家的会计准则模式来要求发展中国家的会计队伍。二是改革滞后论。 认为我们

25、的会计准则制定工作步伐开展得还不够快，许多实际工作中出现的问题准则都没 有进行规定，如合并报表、外币折算、财务报告的列报、资产减值、银行基本业务、所得 税会计、金融衍生工具会计等。在此我不想对这两种观点进行评判，我只用非洲这个无论 经济、政治、文化都和我们无法相比的地区进行简单对比。非洲在 1979 年他们就较早地成 立了由 27 个国家的政府代表组成的非洲会计理事会（AAC），负责非洲地区会计、教育 和审计的协调工作。而 1979 年我国还在忙于收拾“文革”遗留下来的残局，经济改革工作才 刚刚起步，对会计的研究还停留在会计是姓“社”还是姓“资”的争论上，真正的会计改革还 是从 1992 年的

26、“两则”、“两制”的制定才开始。可以说，我国的会计准则制定工作是在一个 相当低的基础上开展的，能够用短短的 10 年时间走了其他国家几十年所走过的路应该说成 绩是显著的。当然，任何国家会计准则的研究都是相对于经济活动是滞后的，这就更要求 我们准则的制定和研究人员要多看、多听、多做。多看就是要多了解国际会计准则的当前 及未来的动向；多听就是要在制定会计准则时尽量的和我国的实情相结合；多做就是要多 做理论研究和调查工作，毕竟理论是来源于实践并指导实践的。 4.2 把握世界会计准则变革的动向 和国际会计协调主要有两种方式，一是与国际会计作为参照物进行本国会计准则和制 度的设计和改革（如中国）；二是将

27、国际会计准则直接沿用于本国的会计工作中（澳大利 亚、欧盟和俄罗斯已宣布将于 2005 年 1 月 1 日全面采用国际会计准则）。因此，了解国际 会计准则现在及未来的动向对我们今后的会计改革工作是很有必要的。针对世界范围内财 务丑闻不断的现状，有学者（Levitt）提出：加强会计监管、防范会计风险已成为经济发 展中的突出问题，在这种情况下，高质量的会计准则就显得十分重要。Levitt 在 1997 年 9 月 29 日的一次演讲中阐述了一个主题：我们需要高质量的会计准则。Levitt 明确指出， 国际会计准则要获得普遍认可，必须符合以下三项目标：一是准则必须包括现有的会计文 献中普遍接受的、综合

28、性的会计基础概念中的核心部分。二是准则必须高质量。Levitt 把 高质量理解为能够导致可比性、透明度和提供充分的信息披露，利用这些信息，投资人在 公司的不同会计期间能够有意义地分析公司的业绩。三是准则必须严格地加以解释和应用。 如果会计准则满足了这样的目标不论交易或事项是在何时、何地发生，凡相似的交易 或事项均按照相似的方法进行会计处理，那么，全世界的审计师和会计准则制定者就应按 照一致的口径严格地予以解释和运用。否则，可比性和透明性就会受到损害。IASB 的诞生 及高质量会计准则的产生，使世界各国会计准则制定机构朝着统一会计准则的方向努力。 IASB 倡议并正在制定的项目，也是我国现实经济

29、生活中需要迫切解决的课题，例如企业合 并会计、保险会计、资产减值会计等。因此，正确把握国际会计准则发展动向，明确每个 会计准则的变迁、制定或改革动因，了解和掌握具体操作方法，为我所用，是十分重要的。 4.3 加快对会计准则的概念框架的研究 国际会计准则和大多数发达国家在制定会计准则时均有一个概念框架作为参照，以起 到指导作用。但我国目前还没有这样一个概念框架。对于采用成文法体系的我国而言，尤 其需要采用一套系统、一致的方法去发展会计准则。因此，有必要对资产、负债、所有者 权益、收入、费用等有关会计要素和其他一些会计概念进行科学界定。 4.4 在进行会计国际化时要注意整体推进综合协调 8 目前需

30、要加快推进会计教育国际化、会计理论研究国际化、财务会计概念框架国际化、 会计标准国际化、会计准则制定城乡国际化、会计准则体系国际化以及会计执行机制国际 化等的工作（朱国泓、孙铮，2004）。 4.5 制定我国会计具体会计准则改革的时间进程表 财政部刘玉廷（2004）司长指出“今后中国会计准则的步伐将大大加快，以实现 2005 年之前完成初建我国会计准则体系的目标”。根据财政部会计司 2004 年的工作要点，完善 会计准则体系将是今年工作的重中之重。从 1992 年 11 月 30 日我国发布企业会计准则 开始，到目前为止，财政部已经陆续发布了 16 个具体会计准则。根据我国经济发展的需要， 借

31、鉴国际会计惯例，刘玉廷认为我国尚需发布 20 个左右的会计准则。如：分部报告、外币 折算、财务报告的列报、每股收益、政府补助和政府援助、企业兼并、合并会计报表、资 产减值、银行基本业务、农业、保险合约、所得税会计、金融工具等。财政部原计划 2005 年要发布到 40 个左右，但从现在的形势分析，这个进度可能要推后，具体原因很复杂。但 为了让会计理论界和实务界对未来我国的会计准则制定情况有一个全面的了解，我们建议 我国的会计准则委员会可以制定出一个大体的会计准则出台时间表，这一方面有利于会计 实际部门和理论研究部门的同志充分了解会计准则的动态和工作进度，另一方面也有利于 督促会计准则委员会的工作

32、。这对政府部门、会计准则使用人及研究部门都是一件好事。 9 参考文献参考文献 1、 冯淑萍。中国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题J.会计研究， 2004，（1）。2、 葛家澍，林志军。现代西方会计理论M.厦门：厦门大学出版社，2002. 3、 Frederick D.S.Choi.国际会计学M.北京：北京大学出版社，2002. 4、 诺斯。经济史中的结构与变迁M.上海：上海三联书店和上海人民出版社，1994. 5、 郭永清。会计国际化M.上海：立信会计出版社，2003. 6、 朱国泓，孙铮。会计国际化的策略选择：会计信息质量视角J.会计研究， 2004，（3） 7、 王瑞华。国际会计准则的新趋势国际会计准则委员会目前研究的项目及启示J. 财务与会计，2004，（1） 8、 侯明清。国际会计准则改革新动态J.中国证券期货，2003，（10）。