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1、电子商务对会计改革的影响及发展趋势赖 兵【摘要】会计会根据会计环境的变化而不断发展。社会网络化、经济全球化、贸易自由化是当今世界的特征,而电子商务便是这一特征的具体体现。在这种大环境下,会计必将在以往的基础上继续向前发展。本文首先介绍了电子商务的发展历程及在我国的发展现状;然后较为详细地介绍了电子商务对会计原则、会计实务、会计假设等各个方面的影响;最后归纳了在现阶段会计发展的一些趋势如财务软件的逐渐普及应用、会计市场国际化等。 【关键词】电子商务 会计环境 网络会计 一、电子商务对会计的影响电子商务的发展给我国的经济发展带来了一个前所未有的机遇。目前,我国大多数企业为了增强市场竞争能力正在建立
2、企业与外部连接的网络化信息系统,积极参与电子商务活动,这就意味着企业大多数的业务数据和会计数据完全电子化和无纸化,由于电子商务的发展极大地改变了会计环境,这必将给传统会计带来深刻的影响。(一)电子商务对会计环境的影响 会计环境是指会计所面临的情况和条件。影响会计环境的要素有“自然要素、社会环境要素、经济要素和科学技术要素”。20世纪末期,在以计算机技术和信息网络技术为时代背景中,进入了以知识经济为基本特点的电子商务时代。在这个时代背景下,会计所处的环境发生了相当大的改变,概括的说有以下几个方面。1、新的企业组织形式出现。由于科技的发展,一些虚拟公司(virtualfirms)出现,突破了企业在
3、组织形式上的有形界限。这些企业可以通过各种方式进行整合,以便最大限度的利用企业的优势资源。2、新的交易方式出现。随着网络技术的日益成熟,越来越多的企业基于国际互联网进行商品或劳务的交易。这种交易可以细分为国际间的企业交易;国内企业之间的交易以及企业同最终消费者之间的交易。3、企业投资主体的结构发生重大变化。传统的企业所有者是指那些以货币资金、实物等有形资产的投入者,只有很少的是以专利或其他技术等无形资产进行投资的所有者。而在信息时代,企业的所有者将越来越多地表现为知识资本投入者,并且可能拥有比前者更多的股份,如我国的一些知名网站像网易、搜狐等。4、电子商务技术的发展使得世界空间距离大大缩短,各
4、国之间的经济文化联系日益紧密,世界经济的全球一体化进程正在加快。(二)电子商务对会计目标的影响关于会计目标,理论界有两种观点:一是受托责任学派,二是决策有用学派。显然这两个学派在会计导向及信息质量特征的侧重点上是大相径庭的:在导向上,前者是面向过去,后者是面向未来;在信息质量特征侧重点上,前者强词可靠性,后者则更着重相关性。电子商务环境下,会计提供决策有用的信息,是会计发展的主旋律,代表了会计发展的方向。因此,未来会计的目标将着重向使用者提供决策有用的信息。(三)电子商务对会计职能的影响会计具有反映、核算、监督、参与经营决策的职能。计算机处理环境的变化和电子交易形式的出现,使建立基于网络化的会
5、计信息核算系统已是时代必然。在这个新的会计信息处理系统中,企业发生的各项业务,能够自动从企业的内部和外部采集相关的会计核算资料,并汇集于企业内部的会计信息处理系统进行实时反映。由于会计信息实现了实时和自动的处理,那么会计人员就可以从日常繁琐的会计事务中解放出来,那么监督和参与经营决策职能就变得更加重要。监督职能主要是监督自动处理系统的过程和结果,以监督国家财经法纪和会计制度的执行情况。这时,监督的形式也将发生变化,如可以通过网络对经济活动进行远程监控和实时监控。参与经营决策主要是通过建立一个完善的、功能强大的预测决策支持系统来体现,这样,企业经营者和外部的信息使用者,可随时利用企业的会计信息对
6、企业的未来财务形势作出合理的预测,有助于作出正确的决策。(四)电子商务对会计假设的影响会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所要作的合理设定,传统的会计理论是建立在会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设的基础上的。但是,随着互联网和电子商务的普及和应用,传统会计假设所依据的社会经济环境发生了巨大的变化,新的会计问题对这些假设提出挑战。1、对会计主体假设的影响。会计主体,又称会计实体、会计个体,是指会计信息所反映的特定单位或者组织,他规范了会计工作的空间范围。这个特定单位或组织是有形实体概念。而网络公司作为一种虚拟公司,为了完成某一目标会在短时间内结合形成一个存在于计
7、算机网络的临时结盟体,它没有固定的形态,没有确定的空间范围。组成网络公司的各独立企业可以借助计算机网络,随时根据实际情况增加或减少组合方。换言之,网络公司作为会计主体具有可变性,这就使得对会计主体认定产生困难,使会计核算的空间范围处于一种模糊的状态。2、对持续经营假设和会计分期假设的影响。持续经营是指:在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。会计分期是指将会计持续不断的经营活动分为各个连续的、长短相同的期间,这两个假设共同在时间角度上对会计做出了限定。但是这两个假设对于网络公司来说有很大局限性。网络公司可以是随着市场机遇而产生,市场的瞬息万变决
8、定了网络公司的不稳定性,它的存续时间可能很短,对这样的公司进行会计分期显然没什么意义。并且在电子商务时代,财务报告采用实时报告系统(realtimereportingsystem)成为可能,任何时候,会计信息使用者都可以从网络上获得最新的财务报告,而不必等到一个会计期间结束由报告企业编制财务报告后才得到。在这种财务报告模式下,也不需要对会计期间进行划分。3、对货币计量假设的影响。货币计量,是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位,计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。电子商务的出现,使得国际间资本流动加快,资本决策可在瞬间完成,从而加剧了会计主体所面临的货币风险。另一方面,“网上银行
9、”的兴起,“电子货币”的出现也影响了货币计量假设。(五)电子商务对会计相关法规的影响 传统商务活动从签约、履行合同到款项结算,伴随业务过程的信息流、资金流等一般均以书面形式出现并由经办人签字确认,会计核算制度、会计结算制度、审计制度等均离不开这些原始资料。电子商务造就了自动化、无纸化、数字化的社会经济环境,数字签名代替了纸面签名,这必然对传统的适应于纸面交易的现行商业法规带来冲击,这其中就包括与会计有关的许多法规,如税法、合同法等等。1、对税法的影响。传统的税收制度是建立在税务登记,查账征收和定额征收基础之上的。税务机关对纳税人营业场所、经营品种、经营数量及经营行为等指标,并通过对各种票证和帐
10、簿审核来确定应交纳的税种和税率。这种面对面的操作模式在电子商务时代显然不能适应实际需要,电子商务的虚拟化、无形化、隐匿化给税收征管带来了前所未有的困难。电子商务是无纸化的操作,各种销售依据都是以电子数据的形式存在,税收征管失去了最直接的实物对象,也使税收的控管手段接近失灵。以Internet为基础的电子商务运作已经打破了传统的经营区域概念,税收的管辖也变的复杂和模糊不清。因此,我国的税法应作出相应的调整,以适应新环境的需要。2、对合同法的影响。在电子商务中,交易双方可能远隔万里互不相识,传统的签字方式很难应用,人们试探用一种电子签名机制来证明自己的身份。联系会计相关问题,就需要解决交易双方身份
11、认证办法在会计上的确认,电子合同的合法性程序在会计上的确认。我国1999年10月开始实施新的合同法,在合同中引入了数据电文的形式,从而在法律上确认了电子合同的合法性。但是网络通信可能在中途被他人截获篡改,电子签名也更容易模仿和破译,安全性还需要进一步提高。(六)电子商务对会计原则的影响电子商务的发展使会计对象由过去实物形态的经济业务变成了虚拟状态的电子商务。相应地传统会计原则也在逐步改变。1、对历史成本原则的影响。历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计算。其后,各项财产如果发生减值,应按照规定计提相应的减值准备。除法律规定外,企业不得自行调整其账面价值。但在电子商务环境下其将
12、受到很大影响:（1）历史成本原则是以持续经营假设为基础,然而电子商务否定了持续经营假设,因此历史成本原则将失去存在价值。（2）网络公司的交易对象多是处于活跃市场的金融工具,其市场价格波动频繁,历史成本不能如实反映网络公司的财务状况和经营成果,与会计信息使用者相关性极差。（3）历史成本是一种静态的计量属性,它对网络公司的经营业绩的反映滞后,经营管理者无法根据市场变化及时调整经营策略,会计参与决策的职能无法发挥。（4）在电子商务时代,信息技术的发展使资产按现时价值计价成为可能。通过登陆互联网,可以从网络上获得最新的资产成交价格信息,用现时价值对资产计价。采用现时价值计价,将可以为投资者的决策提供更
13、有价值的信息。2、对权责发生制原则的影响。权责发生制是指在收入和费用实际发生时进行确认,不必等到实际收到或支付现金时才确认。凡在当期取得的收入或负担的费用,不论款项是否收付,都应作为当期的收入或费用;凡不属于当期取得的收入或负担的费用,即使款项在当期已经收付,都不能作为当期的收入或费用。权责发生制是针对会计确认时间而产生的一项准则,它以会计分期假设为基础。而在电子商务时代,由于采用了实时报告系统,不再需要进行会计分期,因此权责发生制将失去存在基础。3、对重要性原则的影响。重要性原则要求企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求,在会计核算过程中对交易和事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方法。这
14、是由于传统的会计条件下,会计人员的信息处理能力有限而提出来的。而在电子商务的时代,新科技把会计人员从繁重的账务处理中解脱出来,会计人员有能力把会计信息都进行更为细致的处理,所以信息技术条件下重要性原则应当予以淡化。(七)电子商务对会计实务的影响1、传统的会计核算方法逐渐由计算机、网络通讯等现代信息技术取代,主要体现在无纸化交易方面。并且会计核算的内容也多样化,传统的记录、计算将不再是会计工作的主要工作,会计信息管理、决策分析将成为会计工作的主要部分。2、电子商务对传统货币及其结算体系产生巨大的冲击。传统支票、现金的主导地位将逐步被数字货币所替代。数字货币是采用电子技术和通信手段在市场上流通的按
15、照法定货币单位来反映商品价值的信用货币。数字货币可以通过Internet从一个作为付款而提供的帐户上下载,也可以用数字信用卡从网上购买。与数字货币相对应的金融机构,则是没有银行大厅没有营业网点只有Internet站点的网上银行(或称虚拟银行)。3、电子商务对会计信息传播方式产生影响。手工环境下会计信息的传播是一个繁琐的过程,其加工、传输成本高、耗费时间长,而利用网络技术,企业可以在内部组建局域网,方便企业内部各种信息的传递,同时企业可以通过E-mail将会计信息直接从本企业管理信息系统向网上传递。用户利用网络提供的搜索引擎和链接技术,直接获取会计信息和其他可公开的企业信息,为企业经营管理决策提
16、供高效率和高质量的信息支持。通过网络将企业的信息传递、公开,缩短了企业报告的形成时间与使用时间,且透明度很高,因为人们都可以通过网络发表意见,共同监督,能有效遏制会计信息失真的现象。4、电子商务的出现,不仅适应了网上交易的需要,而且实现了实现实时数据的直接输入输出,必然对财务报告影响很大:（1）财务报告的编制内容发生变化。传统的“反映经管责任”逐渐被取代,以提供有助于使用者决策的相关信息为目标的“决策有用性”成为财务报告的主导方向。因为,不同的信息用户对信息的需求是不同的,网络使信息提供者与信息使用者的双向交流成为可能,信息提供者可能在提供“决策有用”的信息大目标之下,根据不同使用者的要求,提
17、供能够灵活满足不同决策模型需要的差别财务报告。（2）企业的生存和经济效益的提高越来越依赖于信息、知识和创新,但这些都是一些无形的,不容易量化的数据,现行财务报表对此反映较少。在新环境的要求下,应将知识资本和人力资源作为主要资产项目加以重点列示,反映出企业的知识资本拥有量及其增值的能力。（3）国际贸易剧增,各国之间的联系日益密切,币值的波动将成为影响财务报告的一个重要因素。财务告所反映的会计信息应根据可以获得的最新的外汇牌价来随时调整,以便更精确的反映企业的财务状况。二、电子商务环境下会计发展的新趋势 纵观会计的发展历程我们不难发现,会计的发展总是要根据当时的商业需要而发展的。可以说会计是一门古
18、老而又新兴的学科。说它古老,是因为它从很早以前就已经出现,已经有几千年历史。说它新兴,是因为会计需要适应当时的生产关系,而当今社会由于科技的飞速发展带动着经济也在迅猛发展,会计必然也要做出相应的改变以适应现在的社会需要。如今已经是以高新技术为基础的电子商务时代,在这个时代背景下,会计正在不断的发展变化,其发展的趋势有以下几个方面。(一)计算机技术在会计领域应用将逐渐普及首先随着制造技术的进步和超大规模集成电路的发展,计算机的购置成本已大大降低,其在会计领域中的应用成本也更易于被接受;其次,基于WINDOWS操作平台而设计的会计核算和管理软件,有效地克服了会计人员和计算机操作之间的障碍。这就导致
19、会计信息存储、交换和处理的电子化、无形化。计算机以二进制代码的形式,通过电子方法存储一切信息。会计信息也以电子形式存储在计算机内,可以通过运行计算机程序在计算机屏幕或打印在纸上进行阅读。在网络上,无论是电子单据的传递还是其他形式的会计信息的交换都是以电子方法通过网络来完成的,这个传输过程可以跟踪,但无法看到。并且.按关键词建立的索引数据库使会计信息查阅起来非常方便、快捷。(二)新一代的会计信息系统的使用将逐渐普及传统的财会软件都是以模仿手工系统进行记账、算账、报账等为主要内容的核算软件,在电子商务环境下已不能满足人们的需要。新一代的会计信息系统带有决策支持功能,并支持网络,其预测、决策能力将大
20、大提高,是新一代ERP(EnterpriseResourcePlanning)系统的一部分。国际上如SAP公司,我国的如用友、金碟、浪潮等公司都在积极推广新的ERP系统。(三)人力资源会计出现电子商务的一大特点就是知识经济,而知识经济是以人为本,人才占主导地位。电子商务作为高科技信息时代下的产物,对复合型的人才要求非常迫切。为了保障经济交易的顺利、正常的进行,一个企业必须拥有大量的既懂电子商务知识,又精通财会知识、法律知识的复合型人才。人力资源会计通过对人力资源确认、计量、准确推算出他对企业经济成本和企业价值增加所做出的贡献,便于企业有针对性的发展、培育适合于本单位乃至全社会的高素质、复合型、
21、全方位人才。(四)网络会计出现随着计算机的广泛应用及网络技术的日益完善,上网已成为不可回避的趋势。各计算机用户可以通过互联网快捷地传送或取得各种信息。为了适应环境变化,更好地利用网络带来的优势,网络会计应运而生。网络会计的出现,大大弥补了会计电算化的不足,成为会计发展的新领域。所谓网络会计,是指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。它是建立在网络环境基础上的会计信息系统,它将帮助企业实现财务与业务的协同远程报表、报帐、查帐、审计等远程处理,事中动态会计核算与在线财务管理,支持电子单据与电子货币,改变财务信息的获取与利用方式。通过网络会计,通过网络会计,可以最大限度的实现
22、会计信息资源共享,大大加快会计账务处理的速度,账务集中管理变得更加容易;可以使会计信息的提供更及时、信息获取更有针对性;可以使会计信息的披露更全面。(五)会计市场国际化全球化挑战和世界贸易组织(WTO)是亚太会计师联合会于1999年4月23-25日在印度新德里召开的“新世纪的会计师职业”研讨会的一个重要议题。欧盟成立后的4、7、8号指令也是旨在协调各成员国之间的会计准则,以便更方便的进行跨国的贸易、金融活动。随着电子商务的不断发展、扩散,会计市场必将打破国界,而趋于国际化,使得全球各地区的人们可以在国际化的会计市场中方便地寻求自己的会计商品,最大限度的实现会计商品等价交易的双重结合。同时,会计
23、市场国际化也为电子商务的进一步发展提供了新的契机。(六)会计学科边缘化我国著名的会计学家杨纪琬先生曾经说过:“在IT(InformationTechnology)环境下,会计学作为一门独立的学科将逐步向边缘学科转化。会计学作为管理学的分支,其内容将不断地扩大、延伸,其独立性相对地缩小,而更体现出它与其它经济管理学科相互依赖、相互渗透、相互支持、相互影响、相互制约的关系。”通讯技术、计算机技术等众多的信息技术推动着会计学向边缘学科发展。随着会计学科的边缘化,对会计人员的要求也发生了相应的变化。由于大量的会计核算工作实现了自动化,会计人员的工作重点也将从记账、算账转移到预测、决策上来,会计人员要增
24、加相应的管理、分析和决策方面的知识。另外,会计人员还应具备一定的电脑、网络等相关的知识,能够利用信息技术使会计工作更简洁,使会计信息发挥更大的作用。三、结论会计的存在和发展,是社会经济环境变革的必然结果。社会网络化、经济全球化、贸易自由化是当前社会经济环境的特征。电子商务是这一特征的具体体现。随着电子商务的迅猛发展,人类正疾步跨入信息社会。这就必然对依存于社会环境的会计理论和实践产生全面的、深刻的冲击。在新环境对会计的巨大冲击和挑战面前,我们只有迎难而进,开拓进取,才能适应时代的要求;抱残守缺,墨守成规,是没有出路的。 参考文献:1姜灵敏,谢建国.电子商务实用基础M.北京:人民邮电出版社,20
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