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1、对存货会计舞弊的探讨摘 要存货会计舞弊是企业会计舞弊中的一个重要部分，也是现代企业经常发生的问题，本文是通过对存货会计舞弊的概念，内容，特点入手，对企业存货会计舞弊的手段和诱因进行探究，用三因素理论来进行详细研究，最终找出防范会计舞弊的措施。希望通过本文的研究，力求使研究成果能为防范与治理我国企业存货会计舞弊提供参考，对推动我国经济市场的健康发展能有所帮助。关键词：存货会计舞弊；治理对策；三角理论AbstractInventory accounting fraud in corporate accounting fraud is an important part, but also a re
2、curring problem in modern business, this is through the concept of inventory accounting fraud, content, features start with accounting fraud on business inventories to explore the means and incentives, with three Theory to conduct a detailed study of factors, and ultimately identify measures to prev
3、ent accounting fraud. Hope that through this research, and strive to make research for prevention and treatment of accounting fraud in business inventories provide a reference, in promoting the healthy development of Chinas market economy can be helped.Key words: listed company; accounting fraud; Co
4、ntrol Measures- I -目录引言1一、存货会计舞弊表现1（一）存货会计舞弊的手段21、虚增虚减存货数量22、通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊23、产成品错误资本化2（二）存货会计舞弊的主体31、以个人为主题的舞弊的形式32、以集团为主体的舞弊形式43、以管理层为主体的舞弊形式4二、存货会计舞弊的成因分析4（一）会计舞弊三角理论5（二）存货会计舞弊的压力和自我合理化分析51、个人舞弊分析52、集团舞弊分析63、管理层舞弊分析6（三）存货会计舞弊中的“机会”分析71、企业内部制度不健全72、外部对企业的监督和威慑力度不足7三、存货会计舞弊的防范对策8（一）正确认识压力，建立合理导向8（二
5、）树立诚信意识，拒绝舞弊心理8（三）完善内部制度，加强外部监督91、完善企业内部制度92、加强对企业的外部监督10四、结语11参考文献12致 谢13北京城市学院毕业论文引言研究背景，现代市场经济的特点是以市场调节为主，而市场调节存在滞后性。其中伪造、隐瞒会计信息就是一个表现。这之中，存货会计舞弊是一个企业常用的舞弊手法。现阶段专家学者对该项研究的理论成果很多，本文比较倾向于舞弊三角因素理论。研究目的和意义，本文想通过对存货会计舞弊的研究，寻找造成存货存货会计舞层出不穷的原因，从而找出相应的对策来防治存货会计舞弊。本文希望通过对该问题的研究，对现行与市的存货会计舞弊问题的处理和防治，提供有效的意
6、见建议。研究内容，本文将从存货会计舞弊的基本概念出发，通过对其作弊手段的研究和分析，找出导致企业进行会计舞弊的原因，分析其产生的会计学、公司治理结构、政策因素等渊源。 论文力求理论与实际相结合，定性分析与定量分析相结合，按照概念阐述手段剖析内因与外因分析治理对策研究的基本思路，深入地研究存货会计舞弊的原因和应对方法，力求使研究成果能为防范与治理我国企业存货会计舞弊提供参考，对推动我国经济市场的健康发展能有所帮助。研究方法，论文采用理论与实际相结合的研究方法、通过网络、图书馆阅读大量的相关书籍和文献资料，整理分析并加以研究，根据实践体会形成自己的观点并加以论证，由此分析出企业会计诚信缺失的内部与
7、外部原因并提出解决方法。一、存货会计舞弊表现 存货项目因其种类繁多、收发频繁并且具有流动性强、计价方法多样、在企业中滞留时间长、变现能力慢的特点，在管理和核算上具有一定难度，容易产生薄弱环节。缺乏诚信的企业出于各种目的，把存货作为调节成本和利润的蓄水池，通过存货进行财务舞弊存货会计舞弊是企业通过对存货的操纵，进行虚增资本、利润，以达到更改会计信息的行为，它具有易操作，情况复杂，隐蔽性高等特点。存货会计舞弊直接导致着财务状况不能客观反映，不利于于揭示存货业务中的差错弊端，使存货缺乏安全完整性，提高产品成本和费用，虚增经济效益等。（一）存货会计舞弊的手段在企业对存货进行会计舞弊的情况中，主要有四大
8、舞弊手段。1、虚增虚减存货数量虚构存货就是对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料,通过对各种数据单据的造假以达到虚增存货的目的。如将合格产品报废以虚减存货，无依据预估入账以虚增存货，将存货转列往来以虚减存货，通过往来虚增销售、虚转成本以虚减存货，以非法购买的发票虚增存货，聘请中介评估虚增虚减存。因为很难对这些伪造的资料进行有效识别，所以注册会计师往往需要通过其他途径来证实存货的存在及其价值。这就造成了审计工作的繁复，工作量巨大。而且这种方法容易操作，所以对存货进行会计舞弊的企业都有虚构存活的情况存在。2、通过操纵存货盘点掩盖存货舞弊如果存货存在舞弊，在大多数情况下，其账面数与实存数是不一致的，
9、为了应付审计或检查，企业往往通过操纵存货盘点来掩盖账实不符。如临时借入商品以虚增存货价值，转移商品以虚减存货价值，伪造提货单以掩盖已被盗卖的商品，以货到票未到的商品抵作被挪用的商品等。注册会计师通过对客户存货的监盘来获取有关存货的审计证据，部分企业可以在数小时之内改变注册会计师的工作底稿。例如，假定企业在会计期间结束前五天收到一大批货物，随之将所有与之有关的验收报告和发票以及它们的复印件抽出，并在审计期间将其隐藏起来。然后,在进行存货实物盘点时，将这些货物清点并记录到注册会计师已测试的那批货物中去。显然，这样做存货价值将被高估，同时有相同金额的负债被低估。3、产成品错误资本化产成品资本化就是把
10、一些应当记入期间费用的支出计入了产成品成本！这样会导致一个问题，期间费用在当期列支，而产成品成本在消耗或销售后才能列支，那就未必在当期了，可能在以后期间。产成品成本的摊销和它的使用期间基本一致，有一部分的产成品是跨会计期间使用的，如固定资产折旧，肯定在一年期以上，这样，就会使当期利润虚增。一般的产成品不恰当的进行资本化就是把流动资产计入固定资产，表面上看只是资产内部在转移，没有增加利润。但是如果作为固定资产就会提折旧，折旧地的增加会减少当前的管理费用，这就变向的增加了利润。4、非法销售存货主要是指高管人员或经管人员利用职务之便，将本单位的商品或材料私自销售，然后采取弄虚作假的办法，冲销商品或材
11、料记录，将销售所得款项据为己有。如某公司将自产的某类日用消费品以招待客户的名义由办公室主任办理手续，以招待费的名义直接在公司管理费用中列支，再从仓库将商品发给关系密切的经销商直接收回现金，私设了数千万元的“小金库”。再如，仓库保管人员将库存商品私下销售，将销售款据为己有，然后采取故意将不同型号的产品串号、故意多计少计产品数量弄乱仓库账以掩盖账实不符，或者勾结财务人员采取调账的手法将账做平。（二）存货会计舞弊的主体存货会计舞弊的主体就是对存货会计进行舞弊的组织或个人，舞弊主体往往在企业中对存货可以起到直接或间接的操纵，以其职务之便，为了达到某种目的或者取得某种利益而对存货进行会计舞弊行为。1、以
12、个人为主题的舞弊的形式个人舞弊最基本的做法一般是利用制度的缺失与管理上的漏洞，避开单位的内部控制系统，以现金或其他资产为个人谋利。在管理环节上通常有两类人容易产生个人舞弊，即接触货币资金和接触实物的人员。他们都是利用管理上漏洞或制度上存在的缺陷，通过对财务数据或是存货记录的更改以达到自己违规利益的最大谋取。审计实践中发现的个人舞弊和犯罪行为都有着惊人相似的三步曲：抓住管理上的薄弱环节小金额的窃取来满足心理的好奇，进一步尝试，到有预谋的实施。这种舞弊形式多数情况下独自完成的，其手段也主要是利用自己所能够接触到货币资金或实物存货，前者通过伪造领导人签字套取现金或利用大量资金流转的时间差为自己谋利益
13、，后者则是通过转移与篡改存货记录实现。个人舞弊的风险是巨大的，它要面对单位内部和外部的监督与检查的双重压力，一旦机会来临他们会与管理层合谋进行。 2、以集团为主体的舞弊形式 集团舞弊所带来的小集团利益是被内部人员所认可与支持的，认可与支持的最终因素也是因为自己是利益的享有者。国家审计项目所揭露关于单位方面存在的问题都充分说明这样的真实结果。针对公共财政资金管理与分配的部门行业与国有企业事业单位的管理经营者来说，舞弊的驱动在于“业绩舞弊”和“集团利益的最大化”，他们通行的做法是对重要财务数据和报告进行典型的虚假陈述，以获得额外的补偿、升迁以及逃避因业绩不佳的惩罚。集团的舞弊行为一般具有三个典型特
14、征：一是不受内部控制制度的约束；二是粉饰财务报告制造虚假的公正和正常的业务氛围；三是寻找种种借口为违规事实找原因，如果涉及资产的非法侵吞，舞弊往往被复杂业务交易的糊涂账所掩盖，而且经常牵涉相关联的第三方。集团舞弊的后果与金额是严重的巨大的，对外部监督与检查来说，他们构建了完善的内部控制与业务管理制度来掩盖他们集体舞弊的真实性，但事实上的内部控制与业务管理流程制度因集体的舞弊不复存在，或有预谋实施某一项舞弊行为时暂时屏蔽了制度的约束。 3、以管理层为主体的舞弊形式管理层舞弊通常与管理层凌驾于控制之上有关，主要通过蓄意的重大误导性财务报告来实现。与财务报表审计相关的舞弊行为，包括对财务信息作出虚假
15、报告和侵占资产。由于侵占资产行为通常伴随虚假或误导性的文件记录，且会最终体现于对财务信息作出的虚假报告，进而导致重大误导性财务报告的管理层舞弊行为。存货会计舞弊会带来巨大的集团利益或个人私利。在市场经济环境中的舞弊有更专门的含义，它是一种故意的伪造、滥用国有财产或公共财产以及对犯罪者有利的财务数据的操纵。 二、存货会计舞弊的成因分析存货会计的表现只是他的外在现象，而我们若是想找出防治存货会计舞弊的对策，就还要深层次的研究存货会计舞弊的原因。在这里要提到一个概念，就是会计舞弊三角理论。本文通过三因素论来详细分析存货会计舞弊的成因。（一）会计舞弊三角理论会计舞弊三角形理论(三因素论)。最早研究舞弊
16、因子学说的,是美国内部审计之父劳伦斯.索耶先生,他早在20世纪50年代就提出舞弊的产生必须有三个条件:异常需要、机会和合乎情理,为后来舞弊学理论的发展奠定了基础。美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht博士(1995)进一步发展了舞弊学理论,认为舞弊的产生由压力、机会和自我合理化三要素共同作用。我们用一张图来诠释三者之间的关系：机会自我合理化压力图1：舞弊三角理论因而,防范与治理会计舞弊既要通过加强内部控制消除舞弊机会,还应通过消除“压力”和“自我合理化”来抑制舞弊。（二）存货会计舞弊的压力和自我合理化分析有了三因素论分析法，我们就不难从存货会计舞弊的表现中，分析出造成舞弊的深层原因。下面
17、，本文将逐一对存货会计舞弊的压力和借口机会来分析其原因。1、个人舞弊分析（1）个人舞弊压力分析 对于存货会计舞弊，个人舞弊主要指存货管理人员利用职务之便，对存货的数量、品质信息进行篡改，以达到某种目的，而这种行为的压力主要在于企业的上层。企业上层以绩效来评价员工的工作业绩，会使得部分员工为了获得高额的绩效工资，或者为了完成上级安排的任务而利用内部控制系统的漏洞，来进行小规模的存货会计舞弊。（2）个人舞弊自我合理化分析个人舞弊的自我合理化借口很多，但最直接的借口就是迫于企业高层压力。高层压力会使得个人抱有一种被动的执行命令的心理。久而久之，就会养成一种不负责任的态度，对于作弊产生的愧疚感会越来越
18、薄弱，最终导致公平正义感得丧失。当这种现象大范围出现，会使行业内形成一种不良风气，个人会因为法不责众的心理而大为特为，进入一个恶性循环。2、集团舞弊分析（1）集团舞弊压力分析集团舞弊，往往是以整个企业为单位进行的舞弊行为。而企业所面临的压力主要有以下几方面：提高商誉对外筹资，发行股票、发行企业债券、取得银行贷款、进行融资租赁或取得其他商业信用资金；迫于证券市场的压力，如公司面临退市或可能被其他公司收购、股价大幅下跌影响公司正常经营;规避税负；偷逃增值税、所得税，在企业改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产；满足资本资质要求,特别是流动资产占整个资产的
19、比重较高等。（2）集团舞弊自我合理化分析当企业，尤其是上市企业面临退市、兼并、破产等压力的时候，就有可能进行存货会计舞弊，虚增企业的利润来以粉饰疲软事实。而在企业看来，这种舞弊是必要的，如果不进行这种舞弊，就会导致企业无法正常运行，甚至是破产。于是在这种心态下，企业管理层就会心安理得的进行存货会计舞弊。当前，多数企业或多或少的都会存在存货方面的问题，所以，单独的企业就会以行业大趋势为借口，来进行存货会计舞弊。一些大型企业，尤其是上市公司，他们的社会影响力非常大，在对这些企业进行处罚的时候，往往会顾及社会影响力而不敢下手。于是这就为一些企业提供了最好的心理保障。所谓法不责众，当他的一举一动足以影
20、响到一个或多个社会群体的时候，这个企业对舞弊的顾及就会大大降低。3、管理层舞弊分析（1）管理层舞弊压力分析 管理层舞弊的压力，多数都是必须要面对的经营不善问题。企业会因为管理层的各种决策而想不同的方向发展，管理层决策错误，就会导致企业进入亏损的泥沼。于是，为了使企业扭亏为盈，管理层便选择了存货会计舞弊。 当然，当企业中出现重大错账的时候，管理层往往为了掩饰错蔽事实而采用以错改错的方法，即利用存货进行会计舞弊，以掩饰或合理化重大错弊。（2）管理层舞弊自我合理化分析当管理层需要面对经营压力的时候，往往会以维持企业生存为借口合理化自己的舞弊行为，他们认为这是大势所趋，而对中层管理层或是基层操作人员施
21、压。而另外两个管理层则会以被动执行为借口，推卸自身责任。（三）存货会计舞弊中的“机会”分析其实，从根本上决定舞弊形成原因的，还是机会因素。无论是个人舞弊、集团舞弊还是管理层舞弊，都有着共同的机会原因。1、企业内部制度不健全内部控制是指一个企业的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用企业内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。目前现代企业中，大部分是个人控股或者是一股独大的形式，这就造成了企业的法人或企业决策人在企业内部无人监督
22、的局面。因为企业中，对企业拥有的多少就决定着对企业决策权的大小。如果决策人决定进行存货会计舞弊，就会造成无人制约的局面，即使会有人提出异议，也会迫于企业高层的压力而选择屈从。企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。如果控制制度不健全，公司决策权控制在一个或少数几个人手中这些内在因素的共同影响，削弱了企业内部控制制度的约束力，必然容易诱发会计舞弊行为。内部控制存在严重缺陷，相关职务的管理人员相互勾结，内外串通导致舞弊。2、外部对企业的监督和威慑力度不足在机会因素中有很大一部分是因为大的审计环境促成的，大的审计环境包括监督和处罚两部分。存货舞弊和存货审计是此消彼长的关系，存货会计舞
23、弊的方法随着经济的发展而发展，作弊手段越来越高端，作弊痕迹也越来越模糊，而审计方法相对于作弊手段来说存在的滞后性是不容否认。往往是发现一种作弊方法才会相应的做出审计对策，很有一种被会计舞弊牵着走的感觉，这就为存货会计舞弊提供了范围很广的潜在机会。而现代法律，尤其是我国的会计法对存货会计舞弊的处罚力度不够，或者是相关法律落实不到位，这就造成了企业失信成本低。于是，企业权衡利弊，会发现作弊被发现也不会使自己受到损失，就会毫无顾虑的大肆作弊。另外，部分审计人员的道德素质和职业水平低也是造成存货舞弊频发的原因之一。在以往的案例中，就有注册会计师和企业相互勾结，共同帮助企业进行舞弊的行为。“压力”、“自
24、我合理化”和“机会”三者公共作用，正是企业进行存货会计舞弊的主要原因，所以我们若想找出针对存货会计舞弊的对策，就要从这三个原因入手。三、存货会计舞弊的防范对策通过对上述存货舞弊的手段和舞弊主体的分析本文对存货会计舞弊的原因进行了探究，针对原因，本文提出以下三项防治存货会计舞弊的对策。（一） 正确认识压力，建立合理导向企业要正确认识自己所要面对的经济压力，往往经济压力造成，是由于企业经营不善造成的，这不可能只通过对存货进行操纵就能根本解决。经营失败是舞弊行为发生的根源。“安然”类公司的轨迹大致是这样；公司创立初期专注于某个行业，成为行业中的佼佼者，于是开始大规模的扩张和多元化。但是扩张和多元化需
25、要相应的管理人才和资金，多数公司不具备这样的条件，就出现了无法弥补的亏损。其中一些上市公司为了要满足舆论及媒体的“预期”，管理层不得已开始进行财务欺诈。出于趋利避害的本能，企业会采取不正当手段来缓解这些压力。殊不知压力如洪水，堵是堵不住的。企业应该树立一种视压力为动力的意识，对压力有一个正确的认识，而不是盲目的否决它。面对企业经营不善的状况，不要想着如何进行舞弊躲避压力，而是多考虑如何完善管理，如何提高技术，如何进行经济转型，这才是正确认识压力的方法。有了这种方法，就会很大程度上抑制存货会计舞弊。（二）树立诚信意识，拒绝舞弊心理当企业在进行存货舞弊行为时，管理层内心的道德谴责是制止这种行为的一
26、个很好的方法，但部分企业的管理层内心道德意识浅薄，对舞弊等行为没有意识到错误性和严重性。所以，要防止企业的这种心理，就要求树立诚信意识。诚信是企业立足的基础，同时，诚信也是企业打造品牌的重要依据，所谓人无信，则不立，诚信其实是企业一项重要的无形资产，企业丢弃诚信，其实就相当于丢掉了很多的资产，而为了舞弊而丢弃诚信，更是舍本逐末的行为。企业只有树立这种意识，才会有效的消减企业对作弊的“自我合理化”心理。另外，要防范存货会计舞弊就必须使企业的企业主转变观念，树立公众公司的意识。（三）完善内部制度，加强外部监督相较于以上两点，从“机会”杜绝舞弊，才是防范存货会计舞弊最主要的方法。从机会角度防范舞弊，
27、应从两个角度同时进行：一个是完善企业内部制度；另一方面是加强外部监督。1、完善企业内部制度企业内部制度包括两个方面，企业内部控制制度和绩效评价机制，本文将分别从这两个方面来阐述对防范存货会计舞弊基于企业内部的措施。（1）建立健全企业内部控制制度建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。从法尔莫公司的状况来看，公司决策权控制在一个或少数几个人手中，内部控制存在严重缺陷，相关职务的管理人员相互勾结，内外串通导致舞弊。这些内在因素的共同影响，削弱了企业内部控制制度的约束力，必然容易诱发会计舞弊行为。注重内部会计
28、控制人员的素质培养，为存货内部控制制度的有效执行奠定基础。一是注重职业道德培养，使内部会计控制人员敬业爱岗、熟悉法规、客观公正；二是注重专业技术培训，使内部会计控制人员能胜任其工作；最后注重后续教育的实施，使内部会计控制人员的知识技能不断更新、创新能力不断加强。推行权责对称的会计责权控制，为存货内部控制制度的有效执行提供条件。一是使内部会计控制人员权利明确；二是使内部会计控制人员责任明晰。做到不同机构不同岗位权责分明，岗岗责任到位，事事责任到人，权利和责任对称，从而提高内部会计控制的质量。（2）完善企业绩效评价体系目前的企业绩效评价体系尚有不完善的地方。企业之所以敢进行会计造假，一个很重要的原
29、因就是目前对企业经营业绩进行考核评价的主流方法还不尽科学、合理。目前大部分企业还是把建立在权责发生制基础上的营业利润，用来作为评价企业业绩的主要方法。以权责发生制下的营业利润来评价企业经营业绩，其优点是符合目前的会计制度，简便易行。但是，建立在权责发生制基础上的营业利润，受成本费用在受益期间摊配的影响较大，而这种摊配的合理与否往往是建立在企业经营者对相关经济事项的“合理预期”的基础上的，因此，其科学性、公允性外界无法准确了解。这就为经营者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及时被发现。就拿法尔莫公司来说，人们往往只看到它偌大的企业规模，可光鲜外表下黑水却不易被察觉。2、加强对企业的外部监督外
30、部监督是外部监督机构和制度对企业经济行为的约束，存货监盘是存货审计不可或缺的部分。证实存货数量的最有效途径，是尽量对其进行整体盘点，合理、周密地安排盘点程序并谨慎地予以执行，使盘点的时间尽量接近年终结账日，在盘点时应尽可能采取措施提高盘点的有效性，存货各存放点尽量同时盘点，停止存货流动，存货盘点数额应达到合理的比例等，这样对发现存货舞弊将会有很大帮助。（1）通过分析程序，识别可能存在的存货舞弊由于监盘并不能发现所有重大舞弊行为，注册会计师必须重视执行分析程序。注册会计师不仅要推测舞弊是如何进行的，而且要推测客户为什么要舞弊以及客户为什么要选择这种方式的舞弊。此外，还要对被审单位进行心理分析，如
31、果公司管理当局面临财务困难或完成财务计划的压力，或企图得到存货担保的融资，往往会导致管理当局产生舞弊的冲动；如果管理当局的存货拥有多个存放地点，被审单位就拥有更多的舞弊机会。 （2）关注存货挂账异常现象注册会计师应关注通过预付账款、其他应收款、材料采购(在途材料)科目挂账实质上已经耗用、价值形态已转化为成本费用的存货。对于此类现象，注册会计师应对企业的生产经营性质、该产品的生产周期、付款的依据、耗用原材料的品种、往来账款的账龄等多方面情况进行综合分析，判断该存货是否已入库或已被耗用。 （3）重视存货监盘存货通常是价值较大、品种繁多的一类资产，因而往往也是实施会计舞弊的首选目标。所以在存货盘点时
32、，注册会计师必须到场，亲自监督盘点人员的盘点和计数，必要时应该亲自抽取盘点部分存货。 （4）加大惩处力度为了提高会计信息质量，我国立法机关及有关管理部门先后制订并发布了相关的法规和制度，如会计法、企业会计准则、企业会计制度等，但在实际工作中，目前一些企业贯彻执行法规和制度的情况很差，不少单位知法犯法的情况依然存在。这种情况在国外，尤其是没过很少出现，因为美国对企业作弊的处罚十分严厉，这就在很大程度上使得部分企业根本就不敢作弊。因此，加大相关法规和制度执行情况的检查力度是我们首先需要解决的问题。由于对蓄意造假者的惩罚力度不足，只伤其皮毛，不动其筋骨，致使某些单位和个人仍然敢于铤而走险。今后对于恶
33、意造假并产生严重后果者，一定要加大处罚力度，不仅要对有关负责人给以严厉处罚，而且要追究相关单位法律责任，警示后来者不敢重蹈覆辙。 （6）提高审计人员的职业素质和道德审计人员具有良好的职业道德和较高的执业水平，是提高审计人员鉴别舞弊行为能力的有效途径，是开展舞弊审计的有力保障，也是提高审计工作效率的重要条件。具备熟练的专业技能，要求审计人员在高度的社会责任感的驱动下，必须掌握有关舞弊的知识，懂得舞弊的特征、施行舞弊的技术以及与被审计活动有关的舞弊类型。并通过自身的学习和参与社会审计的交流与合作，来提高识别舞弊行为的准确率，保证舞弊审计的恰当性四、结语综上所述，存货会计舞弊在会计诚信问题中，是一个
34、比较有代表性的问题，同时也是一个普遍的问题。四大存货会计舞弊手段几乎成了整个行业的舞弊行为标准，易操作，隐蔽性强等特点都使得存货会计舞弊越来越难被发现。但是，无论存货会计舞弊的手段如何变化，其舞弊主体都不会变化。只要抓住对各舞弊主体的监察，就会发现存货会计舞弊的蛛丝马迹。对于原因的分析，三角理论是一个比较全面的研究方法，他从主观客观两方面来研究舞弊者的动机和机会，而当我们掌握了这两个因素，就不难找出相应的对策。一方面，要从心里上削弱舞弊者的舞弊动机，另一方面还要从外部客观条件来制止舞弊者的舞弊行为。当然，最重要的还是这些对策的有效实施，一个再好的防范措施如果得不到好的执行，依然是纸上谈兵。所以
35、，杜绝存货会计舞弊并不是井中月镜中花，还是可以实现的。最后，希望通过本文对存货会计舞弊的研究，可以对舞弊的治理提供参考。 参考文献1 中国注册会计师协会财务成本管理M北京：经济科学出版社，2007；2 王德章国际物流导论M北京：高等教育出版社，2006；3 汤雪静. 中小企业存货管理中存在的问题及解决策略，中小企业管理与科技，2008年1月4 王黎 浅析企业存货管理 2006(04) 5 冯丽梅.王秀凤.李威 加强企业存货管理的途径 期刊论文 -冶金财会2005(01) 6 朱传华 对超市企业存货管理的思考 期刊论文 -商场现代化2007(03) 7 朱开悉.何进日 财务管理学 2007 8
36、李泊.浅析企业存货管理J.企业经济,2008(10)9 郭蕾.中小制造企业原材料库存管理研究D.北方工业大学,200810 宋传联.对我国目前物流存货成本控制中的问题及对策研究J.长春理工大学学报(社会科学版).2003(3).727411 王东林.浅论适时制存货管理的实质与应用J.交通企业管理,2003(8).313212 易国兴.管理会计M.北京,电子工业出版社,2005.354313 戴德明.财务会计学M.北京中国人民大学出版社,2005.67-8214 翁晓鸣.浅谈存货舞弊及审计J.现代商业,2008.20. 15 郁学武,刘蛟.存货舞弊的审计对策J.财会研究(甘肃),2007.9.
37、16 李捷.在存货舞弊审计中应用分析性程序的探讨J.现代审计,2008.4. 17 孙建军,刘同伯.存货舞弊与审计对策J.中国注册会计师,2006.12. 18 聂美华.浅谈存货舞弊的形式及其监控J.商业会计,2006.11. 19 AICPA，Statement of Auditing Standards，99，Consideration of Fraud in the financial statement audit，October 200220 A.C.Littleton.Factors Limiting Accounting，The Accounting Review，Vol.45，No. 3 （Jul.，1970），pp. 476-480.http：/fisher.osu.edu，2008-04-20致 谢四年的大学生涯已至尾声，此时此刻我感慨万千，在大学里不仅学到了很多知识，还学习到很多做人的道理。在论文完成之际，我向所有曾经教导过我的老师和帮助过我的同学们表示衷心的感谢，特别要感谢我的论文指导老师XXX老师，从论文的选题、拟订提纲、写作、修改到定稿，她都给予了精心的指导和耐心的启发，并倾注了大量心血。 最后我要感谢我的母校XXXXXX四年来对我的大力栽培。- 13 -