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1、会计造假成因及治理对策 摘 要 随着社会经济的不断发展，会计造假的现象也层出不穷的出现。近年来，尽管相关会计法律、法规的不断完善，但总有一些人想方设法的钻空子，这也说明会计造假的现象非但没有得到有效的控制，反而有更加猖獗的趋势。总而言之，这不断打击的措施，只能说是治标不治本。要想有效的遏制这种现象，还必须不断的完善相关法律法规，利用各界的监督，内外兼顾的从它的根部源头抓起，在危害更严重发生之前防患于未然。我将通过对会计造假产生的原因、环境、结果的分析，从而提出一些能够缓解这种危机的措施和治理的建议关键词 会计造假；完善法律法规；监督；治理对策Causes and countermeasures
2、 of accounting fraud Abstract With the economic and social development in China, accounting fraud phenomenon also emerge in endlessly. In recent years, despite the relevant accounting laws and regulations is not perfect, but there are always some people, it is enough to explain the phenomenon of acc
3、ounting fraud not effectively control, instead of the more rampant. In short, it constantly hit measures, can only say that may not take temporary solution. To effectively this phenomenon, but also must constantly perfect the relevant laws and regulations, and the use of both internal and external s
4、upervision, from its source in the root, the more serious harm grabbed a nip in the bud before. I through the cause of accounting fraud, environment, result analysis, and then puts forward some measures to alleviate the crisis and management methodsKey words Accounting fraud, The perfect legal laws
5、and regulations, Supervise, Prevention and treatment measures1、引言经济全球化趋势的不断发展，对于会计工作的要求不断提高，同时也使会计标准化的趋势进一步加快，特别是近年来受到美国次贷危机引发的世界性金融危机所带来的影响，在面对严峻的国际国内经济形势，会计行业的弊端也随之日益彰显出来，会计造假现象的存在，已成为很多会计人员的一种通病。近年来国内出现了很多会计造假，不仅我们国家是这样，国际上许多国家也是如此，这就使整个会计行业的信誉都受到颠覆，成为了民众的热门话题，使得会计造假现象亟待解决。本文紧扣会计行业现存的不良现象，以会计造假为主
6、线，系统的从会计造假产生的原因、现状、带来的危害、以及治理的措施等方面来阐述会计造假。本文反映会计造假的现象，具有较强的实效性和针对性，深刻的揭露造假现象，呼吁更多的人来关注这个话题，从而使更多的人来监督，以达到减少会计造假现象发生的目的。由于水平有限，本文有什么疏漏或不妥之处，还望指导老师加以指正。1.1 研究目的和意义会计造假的存在对我国社会经济的发展有严重的影响，企业虚假的经营成果和财务状况，给我国政府对我国经济的调控带来极大的困扰，在政府花费人力、物力、财力去收集全国各单位的发展状况，结果收集到的是参了无数假的情况，因而研究会计造假成因及防范和治理意义重大。在全球性的金融危机下，我国的
7、经济并没有的到完全恢复而且在相当长的一段时间里很难完全恢复，所以，必须要有一个健康、稳定的环境保证我国经济的恢复。本文论述会计造假的成因，同时研究出一些治理对策，目的就是为了打击会计造假。对与政府而言，打击会计造假有利于维护我国社会经济秩序和社会的安定，有利于创造健康、公平的社会主义市场经济环境，让企业之间进行自由竞争，从而使我国企业从恶性竞争的漩涡中脱离出来，步入良性竞争的轨道。在某种程度上减少了相关资源的浪费。对于其他会计信息使用者而言，打击会计造假，保证了相关会计信息的真实性和可靠性，这样有利于他们正确的作出相关的决策。1.2 文献综述常海鹏论会计信息失真的原因、危害及对策表述为会计信息
8、失真会导致泡沫经济的产生；会危及企业生存；导致国家税收和资产直接损失；成为个别有权的人以权谋私的遮羞布。张前上市公司会计信息失真成因探究中提出：上市公司会计信息失真现象的产生,既有其自身的因素,也有外部的条件,涉及到的部门和人员也是方方面面的。具体来说包括以下几个方面:(1)对利益的追逐是上市公司会计信息失真的源动力；(2)公司治理结构不完善为上市公司会计信息失真洞开了方便之门；(3)内部控制混乱为上市公司会计信息失真提供了温床；(4)部分上市公司会计基础工作薄弱,会计、内部审计人员素质较低；(5)信息制定权集中,会计信息需求群体尚未形成；(6)外部审计机构独立性差,与被审计部门存在着利益关联
9、；(7)相关制度法规不健全；(8)监管工作尚存在着问题。李立辉在上市公司会计信息失真问题研究与防范会计信息失真的原因是多方面的，主要包括：（1)利益驱动是产生上市公司会计信息失真的温床；（2）信用环境不完善，缺乏有效的监督制约机制；（3）公司治理结构的缺陷是出现会计信息失真的内在原因。王能安关于会计信息失真的问题思考提出失真的会计信息导致国家宏观调控的失控，严重影响社会经济；失真的会计信息损害了信息使用者的利益，使其无法做出正确决策，影响资本市场秩序；信息失真不能反映一个企业的经济活动情况，从而很难对其进行业绩评价。任锐、林艳、曲娜在论我国上市公司会计信息失真的原因及对策中谈到治理上市公司会计
10、信息失真的对策有：(1)加强会计法制建设；(2)按市场要求完善企业管理制度,强化会计监督体系同时加大对会计造假的打击力度；(3)强化会计人员培训,提高会计职业道德；(4)尽快建立合伙制，以无限提高注册会计师的造假成本。张航在浅析上市公司会计信息失真的治理中就如何治理上市公司会计信息失真提出了一些具体的政策建议:(1)完善上市公司治理结构，主要包括完善上市公司内部治理结构及完善外部治理结构；(2)提高会计诚信，净化社会环境，打造信用政府，完善信用档案体系，加强社会诚信教育；(3)加大处罚力度，提高会计造假成本；(4)确立审计的社会监督作用，强化注册会计师审计独立性，加强前后任注册会计师的沟通。2
11、 会计造假涵义、表现与危害2.1 会计造假的涵义会计造假行为是指会计造假主体为了达到造假目的而违反国家会计法律、法规、制度所实施的制造、提供虚假会计信息的行为。会计行为受制于会计行为目标，它对会计行为具有内在的规定性，而环境因素又制约会计具体行为的选择和运行。一个国家的经济体制、市场运行机制、经济政策、法律制度是构成会计行为的重要环境因素，当环境因素变化时，会计行为以特有的运行方式去实现会计行为目标，怎么看我国会计造假行为的泛滥都是在我国特定环境下的一种会计行为的选择。企业会计行为的最终目标无论是利润最大化，还是股东财富最大化，都是对会计行为的经济性提出本质要求，因而会计造假行为的选择实际上是
12、一个比较利益的问题。一般来讲，选择造假的基本前提是造假的风险收益大于其风险成本。由于目前我国会计法等相关法律、法规、制度、经济责任的安排存在某些缺陷形成了会计造假低廉的成本，同时由于体制、机制等方面的不完善又给会计造假者提供了高额收益，从而导致会计造假动因到造假行为的转移，这是会计造假行为屡禁不止的根源。在此背景下，会计造假行为反倒是企业行为的“理性”选择。2.2 会计造假的表现形式2.2.1 编制虚假会计凭证、张博、粉饰报表，提供虚假会计信息会计凭证的造假主要是通过编造虚假经纪业务，以非法的手段取得原始凭证，或自制劳务费、装卸费凭证等以虚开实，或以原会计事项为基础，通过夸大或缩小的方式一勺开
13、多，或采用偷梁换柱的方式，利用形式上合法的票据在费用列示公费旅游或领导个人消费等。这些虚假凭证进入记账程序，知识会计信息从源头上是真，也给审计工作带来了很大难度。另一方面就是就是建立账外账，有的甚至建几套账，一套用来应对税务部分应付检查，一套用来给上级管理部门，一套留给审计部门等，这样的弄虚作假行为在一些企业大有存在。有些企业需购经济业务、粉饰会计报表。以上种种行为，直接造成了会计信心的严重失真。2.2.2 大做成本文章，虚增企业利润成本的大小直接关系到企业的利润，特别是上市公司，为了粉饰业绩，虚增企业利润，提高股票价值，在成本上大做文章，通常采取的方法有：该列入成本的材料费、人工费不计入成本
14、，使生产成本人为降低；该摊销的费用不摊销或者少摊销，该计提的费用不计提或者少计提。例如固定资产折旧，本应按月入市计提，有的企业为了加大利润，就不提或者改变原来的折旧方法重新计提，使折旧费用减少；或者将已竣工的基建项目不按时转入固定资产，少计折旧费用，又将发生的长期借款利息计入工程成本，有些企业采取在集团下属企业之间随意转移成本，达到人为调节利润的目的，这样就使成本在各自企业由于人为因素而改变，致使企业利润不实。2.2.3 进行违规税金核算，维护小团体利益主要表现在企业为偷逃税金，虚开增值税专用发票或虚拟购销业务购买增值税进项税额发票入账；有些企业为了偷逃营业税，编造发票摘要的内容，如将全部为营
15、运收入的发票变造为营运收入和其他款项，以少缴营业税；还有一些企业序列职工名册或以职工部分收入为计税标准，偷逃个人所得税；有的隐瞒收入，乱摊成本费用，偷逃企业所得税，从而达到不缴或少缴税金的目的，是国家蒙受损失。2.3 会计造假的危害2.3.1 严重破坏市场经济秩序市场经济是以信用为基础的，没有真诚的信用，没有真实的信息，市场经济就无法维系，市场配置功能就会失灵。近年来，会计弄虚作假、造假报表、虚列资产、虚报利润等不良行为，使会计信息严重失真，不仅给国家宏观经济调控带来影响，而且给社会、企业和单位造成了危害。虚假会计信息隐瞒的真实现状不仅影响了政府的税收，而且还在一定程度上导致了政府决策与实际状
16、况偏离。这成为影响我国经济发展的一个“顽症”，一颗“毒瘤”，严重扰乱了我国社会主义市场经济秩序。由此可见，打击会计造假对于政府而言，有利于维护我国社会经济秩序和社会的安定，有利于创造健康、公平的社会主义市场经济环境，让企业之间进行自由竞争，从而使我国企业从恶性竞争的漩涡中脱离出来，步入良性竞争的轨道。在某种程度上减少了相关资源的浪费。2.3.2 侵害会计资料使用者利益会计造假和诚信缺失直接会使投资者利益受到损失，如一些上市公司隐瞒企业财务现状，造假上市，最终因为行径败露，运转不下去，导致股票大跌，甚至企业关门倒闭，造成大批投资者利益亏损，危害社会、危害家庭，给社会带来不稳定因素，影响了我国来之
17、不易的和谐稳定的发展局面。对于会计资料使用者而言，打击会计造假，保证了相关会计信息的真实性和可靠性，这样有利于他们正确的作出相关的决策。2.3.3 有损会计队伍自身形象我国会计职业道德行为规范的主要内容当中就包括“诚实守信”，它是维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础，是市场经济赖以生存的基石。这是最起码的职业道德要求，要求会计人员以诚待人，实事求是，不搞虚假。会计造假就严重违反了诚实守信的原则，会计人员的违法行为造成了会计行业的信誉危机，有损了会计队伍的自身形象，给会计行业的发展带来严重的阻碍。2.3.4 危机个人或经营主体的自身生存财务会计人员因为做假账、不诚信，必将受到责任追究和处理。
18、轻者被吊销资格证书，不得从事会计职业，重者将会受到法律的严惩。而企业，通过虚构或隐瞒收入，使利润虚增或虚减以达到增加收入或逃税的目的，这种失诚信，搞欺骗的不耻手段，一旦被揭发，只能自酿苦果，最终落得一败涂地。而在不能造假的情况下，企业只有全心全意的寻求合法的途径去提高企业的收益，不但规范了单位负责人和会计人员的行为，还降低了造假给企业带来的风险。当企业诚信经营时，投资者和其他相关人员就会重拾对企业的信任，重新支持企业的发展，加之企业脚踏实地的运营，这样既可以保证企业的稳定持续发展，又有助于提高企业的对外竞争力。所以，打击造假对企业的长远发展是有利而无害的。3 会计造假的原因3.1 内部控制制度
19、不完善完善的内部控制制度，是保证及时为企业乃至行政单位经营管理工作提供可靠、准确的会计信息质量的基础。而长期以来，一些单位对会计工作却缺乏完善、准确的内控制度，没有成文的内控程序和标准。从监管方面来说，还有一些单位虽然有制定内部控制制度，但内容不健全或执行不力。例如在生产和管理活动中，重视产供销的数量增长与工作业绩，忽视内部控制的整体协调性；在经济往来中疏于管理，造成资产不清，债权债务关系不实；在对资产的管理中，较重视对实物的管理，忽视对会计信息真实性的控制等。使得会计资料在统计、传递过程中，因相互脱节而发生错误，或因两个不相容的职位缺乏相互制约而发生舞弊，为出纳、会计、乃至财务管理人员的有意
20、识造假会计信息提供方便条件。 3.2 会计人员的素质不高目前我国的会计人员综合素质较低，不能实事求是、恪守会计职业道德，不能坚持依法办事。有的利用职务之便，侵吞公款中饱私囊；有的为了追求金钱利益、个人享乐，经不起物质、权利和女色的诱惑，在道德观念上出现偏差、蜕化甚至沦丧；还有的会计人员对领导人伪造、篡改会计数据敢怒而不敢言，对会计工作缺乏信心，从而使会计信息严重失真。据在对会计造假中会计人员所担任的角色的调查中发现，会计人员被迫操作虽然排在第一位，但主动出谋划策和配合单位负责人造假的高达37.97%，在对付外部会计检查时，会计人员直接按单位负责人意见办并作好“技术处理”，按单位负责人意见办的总
21、和达83.13%。这一事实表明，我国的会计人员不能严格的遵守职业道德。在这些消极环境影响下，作为会计人员其价值观不可避免的要受到影响。个别的在利益的驱使下，违背原则，放弃职守，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，大肆贪污、挪用公款，以身试法，致使单位、国家和社会公众利益受到严重损害。3.3 法人治理结构不完善法人治理又称公司治理（Corporate Govemance）是现代企业制度中最重要的组织架构，狭义的公司治理主要指公司内部股东、董事、监事及经理层之间的关系。广义的公司治理还包括与利益相关者（如员工、客户和社会公众等）之间的关系。法人治理结构的作用是保证投资者的投资回报，即协调股东和企业
22、的利益关系，但在所有权和经营权分离的情况下，由于股权分散，股东有可能失去控制权被内部人（即管理者）所控制。这时控制企业的内部人就有可能因为某些原因做出违背股东利益的决策，侵犯股东的权益。公司治理结构就是从制度上保证所有者的控制与利益和企业内各利益集团的关系协调，这包括对经理层和其他员工的激励，以及对高层管理者的制约。如果说，法人治理结构不完善，如何能做到职责分明，有效制衡？3.4 内部利益的关联关系 现今社会，企业对最终目标的理解仍是企业利润最大化，他们往往为了本单位的利益，根本不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录会计事项。人为地操纵成本费用的计算标准和利润分配方法，从而掩盖企业经营过程
23、的实际情况。对于那些非上市的企业只要稍微的改改数字就可以少交甚至不交税款；对于那些准备上市或者已上市的公司来讲，只要按照融资的条件“做”出一份报表，就可以轻而易举地得到几千万甚至几个亿的资金，这些都激发着他们会计信息造假的“积极性”。而且企业是社会各方利益的联结点，投资者获取投资收益，管理人员获取薪金，政府获取税金等，在许多情况下各方的利益是有冲突的。管理人员出于领导要求或追求个人实际收益的目的，可能会授意、迫使财会人员违背现有会计法规，通过盈余管理甚至虚构利润等手段操纵会计报表，编造虚假会计信息，为企业达到特定目的或自己获取超额管理报酬。3.5 会计人员的工作环境差 会计法第一章第五条规定：
24、“任何单位或个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务报告”。但是实际会计工作中，会计人员除了按法律、制度办事外，就是听从领导的旨意，在单位，会计人员从属于单位负责人的直接领导，其经济利益直接由单位负责人掌握和决定，所以违法干预会计人员工作，授意、指使、强令会计人员篡改会计数据，假造会计资料的现象时有发生。特别是现阶段所有制结构的变化及投资的多元化，单位负责人对会计人员的工作完全拥有领导权和管理权，如果会计人员坚持原则，往往会受到单位负责人和来自其他方面的阻挠、刁难，甚至是打击报复，严重的很有可能丢掉“饭碗”。 因而多数会计人员只好为保住
25、自己的饭碗而采取让步行为，有的甚至主动为造假出谋划策。一旦会计人员在单位负责人的授意、指使、强令下做了假账提供了虚假的财务报告而被追究责任时，单位领导人就会以“帐是会计做的，报表是会计出的，我不懂会计，我也不知道”为理由推脱责任。试想不是单位负责人给会计人员施压，会计人员如果没有得到单位负责人的同意或默许，他们能不恪守职业道德，会擅自做假账、出具假报表、编虚假会计资料？在工作中大多数会计人员是不会主观故意造假的。3.6社会监督缺乏有效力如果说会计人员是会计信息的直接生产者，那么在我国经济中占有重要地位的各类大型企业及外商投资企业会计信息的披露，则须经过会计师事务所等中介机构的认可。会计师事务所
26、等中介机构对会计信息的质量水平进行监督和验证，这些中介机构对会计信息的真实性把最后一道关。某些会计机构对明知是虚假的重要的会计信息仍出具无保留意见的审计报告，致使会计信息使用者的利益无法保障。而会计事务所等中介机构没有发挥应有的社会监督作用，究其原因，除了政治、技术方面的因素外，由于政策和制度上的某些不足，形成了虚假会计信息的需求市场，这种需求为会计师事务所提供了极大的利益诱惑，无形之中加大了执业人员的冒险概率。社会监督缺乏效力，这无形中助长了会计造假之风。3.7 法律的处罚力度不够目前，尽管我国刑法、会计法、注册会计师法、税收征管法等相关法律法规对会计人员的违法行为处罚力度在不断加大，但有法
27、不依或执法不严、查处力度和打击力度不够等情况严重存在。从行业的职业道德约束来看，其约束力和行业处罚力度也远远不够，致使违法收入远远大于违法成本，这无疑助长了一部分会计人员去冒险。在经济处罚上，对违反会计法的有关规定中，对个人的处罚是以3000元至50000元的罚款，对企业的经济处罚，会计法规定最多是10万元，这10万元对预期收入几百万、几千万、甚至上亿元的造假者来说是微不足道的。现行会计法法律责任中的经济处罚的力度不够及民事责任的缺失对造假企业及经营者无法起到威慑作用。3.8 外部的利益关联关系在我国，一般国有企业的管理者是直接由政府委派，且属于一级行政官员，他们具有远大的政治理想，同时又要完
28、成企业经营管理目标。如果企业生产经营不顺利，他们就可能不顾企业实际情况以及所面临的市场状况，往往以行政命令方式给下级企业硬性下达各项经济指标。以会计造假行为来弥补损失，虚增利润，提高政绩，在某种程度上促使了企业弄虚作假，人为地调节会计信息。为了保住昔日殊荣，维护企业领导形象，甚至有个别企业领导为了捞取政治资本，就不惜一切代价，账上添彩，表中生花，虚报产值，虚报收入，虚报利润。更有甚者，有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，有意识地引导企业会计造假，行政干预银行贷款给企业，以解决企业虚报利润应上交税收的资金。4 会计造假的防范和治理对策4.1 完善内部控制制度，提高企业内部管理内部会计控制
29、指企业内部建立的会计控制体系。有效、完善的内部会计制度，使会计造假没有了造假的环节、载体，并从源头杜绝造假事件的发生。而内部会计监督制度是企业内部控制制度的一个重要组成部分。因为内部控制制度是“纲”，而内部监督制度是“目”，纲举才能目张，所以实行会计监督必须要有会计监督制度和内部控制制度做保障。企业应当充分认识到加强内部会计监督和内部控制的重要性、紧迫性，建立、健全会计监督制度和内部控制制度，明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限，在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范有序地进行。因此，为了使各行业建立内部会计控制制度有章可循，首先是在遵
30、守会计法原则规定的基础上，国家要组成有关专家研究组制定比较详细的适合不同行业、不同规模的企业，又便于建立和操作的会计控制制度和内部监督制度体系，以供企业选择制定。其次从思想上重视企业内部控制制度建设，在会计生活中切实落实企业内部控制制度的建设和加强企业内部会计监督制度，建设提高企业的管理。4.2 提高会计人员素质提高会计工作人员素质，加快会计诚信体系建设。会计人员是处理加工会计信息的操作员，应选拔政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员担任会计工作；加强会计人员培训，准确掌握新会计准则，按要求进行会计核算；还要经常对财会人员进行职业道德教育，明确职业道德标准；同时，对会计人员采取激励措施
31、，不断吸取优秀的人才加入会计队伍，进一步提高会计队伍的整体水平。从专业角度观察，企业会计制度的改革和完善与企业改制相辅相成，涉面广泛，内容丰富，新旧转换和会计改革中，广大财会人员的专业理论和实务能力面临新的挑战和考验，面对新的形势，广大财会人员要加强知识更新，紧跟时代步伐，努力提高业务能力和会计理论水平，以确保在从事会计实务操作时能准确应用规则，使会计报告披露的信息科学、可比、客观和真实。4.3 完善公司的治理结构，建立激励机制公司治理结构实质上是在所有权与经营权相分离的基础上解决公司利益各方在责、权、利方面相互制衡的问题。由于公司的所有者与经营者事实上的利益不一致，导致他们的行为目标有较大差
32、异。经营者所处直接控制的主体地位，它决定了其拥有比所有者等其它利益各方更多的会计信息，这种信息不对称的客观事实，使经营者有充分条件利用会计信息调节和分配经济利益，在发生利益冲突时，选择会计造假行为的概率就相当高。信息不对称尽管是一种特权，但它只是为经营者造假行为提供了客观条件，并非根本原因，这种条件是否转化为经营者利益调节的工具，关键在于其与资本的结合程度。因此，在设计与完善公司治理结构时，应建立经营者的激励机制，实行股票期权制度，让经营者与企业剩余长期结合，使经营者不会轻易选择放弃长期利益的行为。通过建立利益各方责、权、利对称的制衡机制，减弱经营者为自身利益进行会计造假的动机，促使经营者提高
33、信息透明度，从而为企业整体利益出发选择会计行为奠定基础。4.4 加强职业道德建设，重塑会计职业道德先要建立会计职业道德规范体系，现在市场经济也是法制经济，随着市场经济的发展，会计人员的思想观念也在不断地变化，通过法律手段来维护和建立会计职业道德规范体系，依赖健全的法规法制来约束，建立与我国当前社会、经济和政治发展水平相适应的会计职业道德准则，对提高我国会计人员的职业道德水平，增强市场经济中参与各方的会计信任等方面具有重要的作用。要完善会计职业道德奖惩制度，必须建立和完善会计职业道德与会计从业管理相结合的考评与奖惩机制。首先，建立会计职业道德监管组织，这可以借鉴国外的做法和经验，在注册会计师协会
34、、会计协会，总会计师协会等职业组织中建立职业道德委员会，专司职业道德规范的制定、解释、修订和实施之职。其次，建立会计职业道德行为的追踪记录制度，可以结合会计从业资格发证、注册、年检等工作，对全国会计人员进行注册登记，建立道德行为档案管理制度。对各种会计造假的会计人员进行量化记分，在从业资格证年审时根据档案记录采取相应的措施。然而，任何人都具有经济性，在担负重大职责而没有受到奖励时，其积极性就会降低。只有建立有效的激励机制，使会计人员在得到的薪金与奖励和所承担的责任相平衡，他们才能够正常的工作。4.5强化社会审计，完善会计师制度在现行体制下，注册会计师作为社会审计的主体，其审计的委托关系存在着实
35、质性缺陷，其审计难以保证独立、客观、公正，其出具的审计报告难以保证真实性。为保证注册会计师的独立性，我们必须从以下几个方面入手。4.5.1 强化注册会计师审计的独立性独立性是注册会计师审计的灵魂与生命，是其能否发挥防范财务报告粉饰作用的关键所在。业过程中审计师的超然独立是审计师获得社会公信的基础，也是企业的利益相关者的利益得以保障的前提之一，强化注册会计师审计的独立性，有助于加强会计对社会经济的监管。4.5.2 加强注册会计师审计的法制建设近年来，注册会计师审计的法制建设事业已取得很大成绩，但由于这一行业在我国属于一种新兴行业，也由于我国证券市场的迅猛发展，其发展之快速是人们所始料不及的，因而
36、为使注册会计师能够切实履行防范财务报告粉饰的职责，尚须进一步加强该行业的法制建设。4.5.3 加强对注册会计师审计的监管政府有关部门对注册会计师审计的监管，有利于提高审计质量，缩小在这一方面的公众期望差距。必须指出的是，业务监管工作是一项经常性的工作，而非一项突击性的事务。同时，还应尽快制定监管工作规则以及有关的惩戒办法，建立对监管者的激励和约束机制。4.5.4 重新审视会计市场准入制度在当前会计市场上，竞相压价等不正当竞争行为的存在是注册会计师审计健康发展的重要障碍。为解决这一问题，我们认为必须重新审视会计市场的准入制度，为抑制会计市场恶性竞争而出现的“劣币驱逐良币”现象，应通过提高市场准入
37、门槛的办法，促使具有证券期货从业资格的会计师事务所兼并，达到上规模、上档次、上水平，净化执业环境，提高执业质量之目的。4.6 加大处罚力度，提高会计造假成本对于会计造假产生的恶劣后果，如果仅仅是处罚少量罚金，或是采用警告、批评这种不痛不痒的手段，只会让会计造假者更加猖狂，要想遏制会计造假势头，必须采取更有效的办法：一是加大对会计造假的打击处罚力度，使其造假的预期成本远远大于其造假的效益，让造假者无利可图，使会计人员不敢失信不愿造假。二是完善相关法律法规，对恶意造假者，必须从立法执法上对造假单位及主要责任人进行经济处罚或刑事处罚，从法律和制度上约束造假行为。三是实行市场退出机制，对那些不遵守行业
38、操守，自身不守信用的单位或个人，轻者将不得从事会计行业，重者将受到法律的严惩。国外一些国家的“天价罚单”告诉我们，只有严管重罚，才能维护法律的尊严，才能遏制会计造假的势头。5 打击会计造假的意义会计造假的存在对我国社会经济的发展有严重的影响，企业虚假的经营成果和财务状况，给我国政府对我国经济的调控带来极大的困扰，在政府花费人力、物力、财力去收集全国各单位的发展状况，结果收集到的是参了无数假的情况，还要花费大量的人力、物力、财力去打击、防范和治理会计造假。因而打击造假意义重大，也值得我们没个人的支持。在全球性的金融危机下，我国的经济并没有的到完全恢复而且在相当长的一段时间里很难完全恢复，所以，必
39、须要有一个健康、稳定的环境保证我国经济的恢复。对与政府而言，打击会计造假有利于维护我国社会经济秩序和社会的安定，有利于创造健康、公平的社会主义市场经济环境，让企业之间进行自由竞争，从而使我国企业从恶性竞争的漩涡中脱离出来，步入良性竞争的轨道。在某种程度上减少了相关资源的浪费。对于其他会计信息使用者而言，打击会计造假，保证了相关会计信息的真实性和可靠性，这样有利于他们正确的作出相关的决策。对企业而言，在不能造假的情况下，企业只有全心全意的寻求合法的途径去提高企业的收益，不但规范了单位负责人和会计人员的行为，还降低了造假给企业带来的风险。当企业诚信经营时，投资者和其他相关人员就会重拾对企业的信任，
40、重新支持企业的发展，加之企业脚踏实地的运营，这样既可以保证企业的稳定持续发展，又有助于提高企业的对外竞争力。所以，打击造假对企业的长远发展是有利而无害的6 结束语综上所述，主要是对会计造假存在的原因、现状、治理方案及意义进行了一些阐述和思考，从不同的方面对如何遏制造假提出了的见解。会计造假与我国经济有着密切的联系，它作为现今社会的一种通病，它以不同的形式出现，因而它的存在严重威胁到经济的发展。它的存在与多方面的原因是密不可分的，所以从这些原因出发，对症下药。治理的过程艰难而漫长，这就需要各方面的力量共同参与，采取措施的不断去扫除给我国经济带来的阻碍。 参考文献1何小冬.对我国上市公司会计信息失
41、真问题的探析J.财会研究.2008(11):54-602邓明然、何菊平、王宏明.从银广夏造假案 探讨我国会计信息失真问题J.现代会计.2002（03）:15-163雷俊红.上市公司会计信息失真成因及对策探讨J.财税统计.2011(01):85-864褚莹.论我国上市公司的会计信息失真J.江苏经贸职业技术学院学报.2011（01）:14-165赵丽.从动机角度探寻上市公司的会计信息失真问题及其治理对策J.会计与审计.2010（02）:74-756徐振莉.上市公司会计信息失真相关问题及对策J.会计之友.2010（07）:124-1267张前.上市公司会计信息失真成因探究J.理论观察.2002（04
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44、计造假的防范与遇制的研究与分析J.财经界（学术版）.2009（11） 致 谢本研究及学位论文是在我的导师聂建中老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。他严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。从课题的选择到项目的最终完成，聂老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持。衷心感谢聂建中老师对我的毕业论文的指导，完成这篇论文离不开聂老师的谆谆教导和启迪。聂老师在繁忙的教学工作之余，对本文的结构及内容给予了悉心的指导和热诚的帮助，对论文中的不足之处提出了许多有价值的意见，使得本论文得以不断完善。聂老师渊博的学识和严谨的治学态度使我获益非浅。我从聂老师那里学到了有关本文写作的系统前沿的理论知识和实践经验，开阔了视野，提升了关于微观经济方面的认识。在撰写论文的过程中，我更多的是学习到聂老师深入钻研学问的可贵精神，以端正的学习态度去做毕业论文。虽然在撰写论文的过程中，经常受到老师的批评，但却让我在批评中有了很大的进步。感谢陪伴我四年的同学们，我们在一起共同度过了美好的大学时光，互相帮助，互相鼓励，互相关怀在生活和学习中一起成长。感谢母校和教导过我们的老师，我们的成长离不开他们的辛勤付出和指导。还有培养了我们四年的母校，为我们提供了这样一片成长的天空。