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1、债务重组论文-论文会计论文-对债务重组问题的研究摘 要近年来，我国上市公司的债务重组活动日趋频繁，成为我国经济生活中的一个重要现象，由此引起经济界的广泛关注。从理论上来说规范的债务重组对经济的发展是有利的，但实际在债务重组过程中仍然存在许多的问题需要我们来探讨。目前我国经济体制改革的一个关键问题是国有企业改革，如何盘活国有企业，使其走出低谷，提高企业竞争力，社会观点不一。但总的来说，要从企业的内外环境加以分析。而债务重组则是从外部环境探索出来的一个重要战略。本文就债务重组的背景、基本理论，我国债务重组存在的问题及其完善，我国债务重组的措施等问题及其相关案例等做出的研究分析。关键词：债务重组 财
2、务管理 直接融资 AbstractIn recent years, our country went on the market companys debtreorganization to be day by day frequent, becomes in our countryeconomic life an important phenomenon, from this aroused the economywidespread interest. Theoritically speaking the standard debtreorganization to the economi
3、cal development is advantageous, but wasactual in the debt reorganization process still has many problems toneed us to discuss. At present an our country economic restructuringkey question is the state-owned enterprise reform, how does the plateexactly state-owned enterprise, cause it to go out the
4、trough,enhances the enterprise competitive ability, the social viewpoint notone. But generally speaking, must perform from enterprises inside andoutside environment to analyze. But the debt reorganization is animportant strategy which explores from the external environment. Thisarticle on the debt r
5、eorganization background, the elementary theory,our country debt reorganization existence question and theconsummation our country debt reorganization measure, and thecorrelation case and so on the research analysis which makes.Key word: Debt reorganization, financial control, direct financing. 目 录专
6、题部分 对债务重组问题的研究 .1一、债务重组的背景分析1二、债务重组的基本理论3（一） 债务重组的概念和内容3（二） 债务重组的方法4三、我国债务重组存在的问题 .5（一） 错误的认识债务重组的作用5（二） 为企业管理层贪污提供了条件5（三） 债务重组为粉饰报表的手段6（四） 与债务重组的法律法规有待完善6（五） 社会保障体系尚未建立6（六） 政府政策规范中存在很大的缺陷6四、完善我国债务重组的措施 .7（一） 合理的确定债务重组的对象和范围7（二） 加强监管力度7（三） 完善会计管理体制7（四） 建立相应的中介机构7（五） 丰富完善债务重组准则8（六） 建立健全社会保障体系8（七） 加强债
7、务重组准则的建设8五、债务重组的案例分析 11六、债务重组的发展前景 14参考文献 15致 谢 . 248债务重组论文|免费论文|会计论文专题部分 对债务重组问题的研究市场经济的深入发展，一方面为企业的生存和发展提供了越来越广阔的空间，另一方面也使企业之间的竞争更趋激烈。企业应能够随着外部各种因素的变化而不断改变自身的经营方式，善于管理，才能在竞争中立于不败之地。但一些企业可能因为经营管理不善，或受外部各种因素的影响等，使财务状况发生困难，表现为产品滞销、积压、资金周转不灵、产品开发研究滞后等，导致盈利能力下降或出现亏损，现金流转不畅，出现暂时性的资金短缺，难以按期偿还债务。这使得债务纠纷屡见
8、不鲜。虽然按我国的法律，债权人有权在债务人不能偿还到期债务时向法院达成正式和解协议时，破产程序应予中止。此外，即使债务人进入了破产程序，也可能因为相关的过程持续很长，费时费力，结果还可能难以保证债权人的债权如数收回。于是，就有了另外一种解决债务纠纷的方法，即债务重组，包括减少债务本金、债务利息和修改其他债务条件等。近年，我国不少企业遇到债务重组，但没有相应的会计规范，因此，研究债务重组问题，规范债务重组会计核算和信息披露显得十分迫切。一、 债务重组的背景分析在市场经济竞争日益激烈的今天，企业应该能够随着内外各种因素的变化而不断改变自身的经营方式，善于经营管理才能使企业在竞争中立于不败之地。由于
9、企业所处的内部环境和外部环境的不断变化，企业可能会出现一些暂时性的财务困难，致使资金周转不灵，难以按期偿还债务。虽然按照我国的法律，作为债权人，有权利在债务人不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产，但在债务人申请整顿而且两者达成和解协议时，破产就中止。此外，即使债务人进入破产整顿，也可以因为相关的过程繁杂，而难以保证债权人的债权难以如数收回。而作为债务人，可以通过法律程序要求企业破产以偿还债务；此时可以通过协商使债权人做出某些让步，使债务人减轻负担，渡过难关，从而债务重组作为市场经济的产物就应运而生了。从财务管理的角度来看，企业的资产负债率越高，企业的偿还债务的能力就越差。如此长期居高不下的负
10、债率，进一步恶化了企业的经营环境，使企业很难实现盈利，迫使企业不得不为了维持经营而继续向外借债，造成了恶性循环，使企业陷入了困境，从而整体上影响了整个国民经济的发展。我国正处在市场经济初级阶段，债务重组作为一项新生事物，在我国刚刚开始实行的过程出现了许多问题。如，许多企业利用债务重组这种方式将资产转移、偷漏国家所得税款、隐瞒收入；为企业管理层贪污腐败提供了滋生的土壤和条件；利用债务重组粉饰财务报表，侵害债权人的利益；政府制定的法律法规还不完善，存在很多缺陷等等。目前我国经济体制改革的一个关键问题是国有企业改革，如何盘活国有企业，使其走出低谷，提高企业竞争力，社会观点不一。但总的来说，要从企业的
11、内外环境加以分析。而债务重组则是从外部环境探索出来的一个重要战略。我国大部分国有企业和政府机构关系密切，即国有企业是由财政拨款或通过银行贷款组建起来的，在经济体制改革过程中，政府不再向国企注资，企业因资金缺乏，周转不良。国有企业只有向外负债，不良负债日益增多，资金运营效率极低。居高不下的资产负债率使企业难以维持正常生产经营，银行则产生大量不良贷款，而企业融资，筹资渠道减少等造成恶性循环，阻碍了国企与银行的发展，对整个国民经济造成不良影响。为解决此问题，国有企业应该重视债务重组的作用，应该按市场模式进行国企的债务重组，借助资本市场把债权作为商品推向资本市场，让有实力的资本市场去消化、吸收这些债权
12、债务，使国企走出巨大的债务阴影。此外，在法律法规日益完善的基础上，对经济效益差，比较劣质的上市公司进行债务重组，使优势企业借助重组上市成为可能；社会的优势资源得以向上市公司集中，从而优化了资源配置，无论从宏观经济来说，还是对微观个体来说，债务重组的作用都是值得肯定的。但由于制度的缺陷影响了债务重组的方案选择，并不可避免地影响了债务重组的可操作性和成效。随着2006年新的会计准则的出台，上市公司债务重组的行为将受到极大规范。着眼于改善上市公司经营状况的真实重组将逐步取代报表重组，从而有力地促进我国国民经济持续、稳定地发展。二、债务重组的基本理论（一）债务重组的概念和内容债务重组，是指债权人按照其
13、与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。企业会计准则债务重组（2006）中将债务重组的范围修订为债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。修订后的债务重组与原定义有很大不同：其一是没有将“债务人发生财务困难”作为债务重组的前提条件；其二是新准则中的债务重组不仅包括债权人做出让步的债务重组，还包括债权人未做出让步的债务重组。美国15号公告对债务重组的定义是：债权人因债务人发生财务困难，基于经济或法律上的原因，对债务人作平常不愿考虑的让步。中美会计准则对债务重组的定义有相似之处。但前者不再强调债务人发生财务困难和债权人一定得做出让步，并且没有要用现
14、值计算，而后者却要用现值计算。这样，对确定债权人是否做出让步时就产生了差异。所有涉及修改债务条件的事项（包括修改债务的金额或时间）都应视为债务重组，包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组，还包括债务人处于清算或改组时的债务重组。新准则将债务重组界定在“债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出了让步的事项。”说明我国具体准对债务重组问题的研究则的范围限定在对债务人处于财务困难时债权人作出了让步的债务重组。原因有以下几点：债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，或属于捐赠，使用其他准则；或重组债务未发生帐面
15、价值的变动，不必进行会计处理。企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵帐或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。只有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准则。（二）债务重组的方法贷款改为投资即企业将债务转变为国家投资，转为国家的国有资产存量和国家欠银行的钱。但这种做法也有缺陷，由于一些企业欠债过多，有多方面的原因，不仅与政策方面有关，也和企业经营方面有关。因此，这种方式必须区别企业的具体情况，不能随便
16、使用。 直接融资增资减债的情况下，直接融资增资减债的方法有两种，一是发行股票筹集资金，企业通过将筹集的钱用于偿还企业所欠的债务，从而减轻企业的债务负担。但这种办法只适用于上市公司，因为只有上市公司才能发行股票，非上市公司则无法使用这种方法。二是发行可转换债券筹集资金，此种方法受制于我国资本市场的发展情况，目前作用有限。债权变股权的情况下，即将企业向银行所贷的款项按债权人与债务人协商的比例折为银行对企业的股权，使银行由债权人变为企业的股东，享有企业的股权。破产免债的情况下，即将企业欠银行的款项，针对相关的政策核销掉。由于目前我国银行与国家的产权关系尚未完全理顺，因而实质上仍由国家负担这笔债务。但
17、这种做法有可能使企业形成赖帐的心理，所以这一做法在实践中也不推广。股份合作筹资的情况下，就是通过股份合作制，将改制与筹资统一起来，也就是通过改制，使职工成为企业的股东。通过这样的筹资方式来缓解公司的债务负担。这是我国目前中小企业改革中广泛使用的一种方式。但是只有经济效益较好，且有发展潜力的企业才适合这种方式。因为只有这样的企业，职工才愿意出资。这些做法都能暂时缓解企业的债务危机，保证了企业的经营正常运转。但是都各有优缺点，企业应该根据自身的情况有分别的来选择债务重组的方式和方法。三、我国债务重组存在的问题（一）错误地认识债务重组的作用许多企业都错误地认为债务重组可以解决企业所有的债务问题，所以
18、很多债务人企业纷纷进行债务重组。因为债务人可以通过债务重组获得较大的收益，而且可以摆脱债务负担，所以许多债务人企业不根据自身的具体情况而进行债务重组。一般情况下，具有还债能力的企业和经营状况差、严重资不抵债的企业都不可以进行债务重组，而经营状况正常、欠债过度、且无偿还能力的企业应该进行债务重组。（二）债务重组为企业管理层贪污腐败提供了滋生的土壤和条件在重组过程中，由于目前一些企业内部管理控制制度存在缺陷，从签订债务重组协议到重组日组织实施都由经办人员一手操办。某些人员趁机收取债务人企业的贿赂，并占为己有；或在企业管理人员的同意下，将抵债资产变卖所取得的收入，用于一些不正当开支。甚至，债权人企业
19、把原可以有希望收回的债权也按债务重组处理，从中赚取巨额回扣，在一定程度上阻碍了我国经济的发展。（三）债务重组成为粉饰报表的手段很多企业会钻法律和会计准则的空隙，利用债务重组粉饰会计报表，造成了信息不对称，使报表使用者容易蒙受损失。利用债务重组，债务企业的许多重要财务信息都不能在财务报告中体现出来，而使债权人、投资者、政府部门等报表使用者不能准确掌握债务人企业的实际经济状况，会导致报表使用者的决策失误，造成不必要的经济损失。（四）与债务重组有关的法律法规有待完善政府所制定的法律，法规还不完善，许多企业会趁机钻法律的空子。如，我国尚未建立一套完整的规范企业重组行为的法律法规体系，使得不少企业钻了空
20、子，假借债务重组，逃脱大量债务。又如，若干国有企业借债务重组，尽全力协议以非现金资产抵偿债务。而在重组过程中，重组双方或多方相互勾结，低估企业资产价值，转移国有资产，造成国有资产大量地流失。另外，银行等中介机构对债务重组没有起到应起的作用，产权交易市场不健全，重组过程中信息不畅。当然，政府机关执法不严也是一个重要因素。（五）社会保障体系尚未建立，企业的社会负担重国有企业在改革过程中担负了许多应由政府和社会承担的责任。如国有企业为解决政府的就业问题容纳了大量的富余人员，同时承担了职工生老病死的全部社会责任。（六）政府政策规范中存在很大缺陷当今，我国国有企业的最大债权人是银行。由于国有企业与商业银
21、行之间的债务问题有着难以理顺的关系，在我国计划经济体制下，国有企业在政府的直接干预下运行，缺乏独立自主性和自我积累，社会包袱很重，如国有企业负担的离退休人员多，职工养老负担重；缺乏更新改造资金；政府行政干预企业政策，管的太宽、太严等等。这些负担都是由于政府管理不善，政策制定不完善所造成的，企业不堪重负，运转资金不足，只好向银行贷款，进行高负债经营。此外，在计划经济体制下，商业银行是政府的附属机构，会计论文-对债务重组问题的研究所有贷款都按国家计划进行分配，由于商业银行认为所贷款项属国有资产，它不会也不可能去关注贷款的使用情况、使用效益及风险。最终导致很多银行贷款不但本金不能收回，甚至连利息也无
22、法收回，出现了恶性循环，究其责任不能由银行全部承担，我国政府应尽快解决这一问题。四、完善我国债务重组的措施（一）合理地确定债务重组的对象和范围一些企业由于经营管理不善或者受到外部某些因素的影响而出现暂时性的经济效益低下或陷入财务困境，但其所处的行业是夕阳产业，前景比较好，只要有外力相助就可以摆脱困境，他们才是债务重组的对象，而那些破产清算的企业进行的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债等等均不属于债务重组。（二）加强监管力度债务人企业可以通过实施债务重组获得债务重组收益，也有可能进行利润操纵，进而达到给报表使用者传递错误信息的目的。因此需要有完善的监督管理机制，防止企业出于不正当的目的而利
23、用关联交易搞假重组。对于债权企业而言，有关部门应对其让步的界限进行监管，防止债权人企业无原则地做出让步，损害企业所有股东的利益，造成国有资产流失。（三）完善会计管理体制，加强会计监督功能目前，改革现行的会计人员管理体制，对单位会计人员实行委派制。已经在一些地方实施并取得很好的效果。这样做，在较大程度上可以使会计人员摆脱所在单位行政领导的非正常控制，摆脱与所在单位的利益关系，形成相对独立的工作环境。从而保证债务重组过程中会计信息的公正性。（四）建立相应的中介机构，规范政府行为当前应积极发挥投资银行等金融机构的作用，更多地引进市场机制。通过中介组织特别是发挥银行的作用来完成企业的重组。例如，在债务
24、重组中，非现金资产的公允价值具有很强的可操作性，为了防止国有资产的流失，必须由权威性、独立性较强的第三者评估机构来确定非现金资产的公允价值。政府在企业债务重组过程应加强工作力度，搞好中介机构建设，同时规范政府行为。（五）丰富、完善债务重组准则，制定相关的管理制度，加强法规制度约束有关部门应加强债务重组方面的相关法制法规方面的建设，特别对债权人企业利益的保护予以法制化，以防止债权方蒙受不必要的损失；另一方面要尽快调整完善税收政策，对债务重组行为的审批程序、权限、方式以及对不规范行为的惩罚做出规定，堵塞税收征收管理中的漏洞。（六）建立健全社会保障体系，减轻企业的负担国家政府部门应建立一个普遍的多层
25、次的规范的社会保障体系，以保证社会稳定，减少负担。社会保障制度建设的重点是建立完善的城镇职工的养老金保险、医疗保险和失业保险制度。养老金和医疗保障实行社会、个人、财政、各负担三分之一的办法，失业保障制度的改革主要是应扩大覆盖面完善资金筹措结构，发掘失业者再就业途径。中央企业由中央财政负担，地方企业由地方财政负担。政府应该和企业相配合，减轻国有企业的社会负担，共同促进国民经济的发展。（七）加强债务重组准则的建设在实际操作中，由于债务重组准则仅局限于规定了各会计要素确认、计量的原则和可供选择的方式方法等问题，并没有针对债务重组过程中具体会计事项应采用的会计方法做出规定，从而客观上为会计人员处理债务
26、重组这类业务的随意性留在实际操作中，由于债务重组准则仅局限于规定了各会计要素确下了隐患。又因为我国目前正处在市场经济的初级阶段，会计队伍整体的业务素质比较低，在一定程度上造成了企业会计核算工作的不准确，从而出现了一些阻碍社会主义市场经济稳定发展的问题。应重视公允价值的可操作性。我国会计准则将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”以公允价值为确认与计量标准体现了一定时间上资产或负债的实际价值。公允价值有多种表现形式，比如现行的市场价格、可实现净值、重置成本等。从定义可以看出公允价值的确定具有很高的主观性。我国的市场经济还处在初级阶段，会计队伍的职业
27、道德和专业能力还有待进一步提高，所以运用公允价值这个计量属性有相当的难度。会计人员难以把握公允这个度。总的来说，在准则实施过程中，对公允价值的合理预计、把握与实际操作必定存在很大的问题。应关注谨慎性原则的应用。根据我国的会计准则，在处理或有收益和或有支出时，使用了谨慎性原则，但在关于固定资产抵债的会计处理时，一直以公允价值为计价基础，因为公允价值的可操作性存在问题，所以它又违背了谨慎原则在会计上的一个具体应用成本与市价孰低，对此，在重组用固定资产抵债时必须考虑债务人的固定资产原值、净值、公允价值、折旧和债权人的有关债权账面价值，以及公允价值与债务人固定资产净值的差额、与债权账面价值的差额等。债
28、务重组中的双方都应是持续经营企业，正确的会计处理应该参照以下建议。 当债务人的固定资产账面原值高于公允价值时，债权人应按债务人的固定资产账面原值增加固定资产，按债权人账面价值减少应收账款等债权，按公允价值与原值的差额增加累计折旧，公允价值与债权账面价值的差额（应收账款重整时扣除坏帐准备后）作为一项损失，记入当期损益。当固定资产的公允价值等于或高于其债务人账面上的原值时，债权人对接受抵债固定资产按公允价值入账，不记折旧；其他与第一种情况相同。对于债务人以固定资产抵债对其公允价值与被重组债务账面价值之间的差额，应作为一项利得或损失计入当期损益。债务重组条件的放宽，使关联企业互相勾结，利用债务重组避
29、税成为可能。准则中债务重组的定义表明只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重会计论文-对债务重组问题的研究组时确定的债务偿还条件与原协议不同的，不论是何种方式，均作为债务重组处理。债务重组条件的放宽，增加了债务重组的随意性，给许多不法企业钻准则的空留下了条件。2001年新出台的所得税税前扣除办法和我国现行的企业所得税暂行条例都未对债务重组收益是否纳税做出明确的规定，所以，一些关联企业利用这个漏洞相互进行债务重组达到避税的目的。如作为关联企业双方的债权人和债务人之间进行债务重组，作为债务人的企业的债务重组收益按照债务重组准则计入资本公积，增加了企业资本，不会增加利润，也不用交所得税；而债权人把重组
30、损失计入损益，减少了利润总额，少交所得税。从整体上看，关联企业既增加了资本又少交了所得税，一举两得。而关于债务重组信息披露的问题，主要从以下各个方面考虑：首先，应单独反映债务重组收益。因为企业在重组过程中债务重组收益与企业经营活动所获得的收益性质不同，债务重组收益是非常项目，而经营收益则属于正常收益，所以，应将债务重组收益单独反映出来，以便于报表使用者可以获得相关可靠的会计信息。我国企业会计准则债务重组对上市公司债务重组的信息披露也做出特别的要求：如果债务重组收益金额较大，应放在附表“非常项目”中反映，并在报表附注中备注。但是有的公司的债务重组收益超过上亿元，却均未在“非常项目”附表中说明。因
31、此，对金额较大，应规定一个量化指标，列入“非常项目”附表中。债务重组收益是非经营性损益，对于上市公司各方面都产生的影响值得重视。因此，进一步严格要求债务重组信息披露，有助于提高年报的透明度和可信度。其次，应加强对非现金资产价值确定方面的信息披露。在年报债务重组事项中，由于我国的市场经济还处在初级阶段，财务人员的职业道德和专业素质还普遍较低，所以上市公司对非现金资产的公允价值的确定普遍披露得不够明确与充分 ，致使投资者对非现金资产的公允性产生了怀疑。因此，对非现金资产价值确定方面信息的披露应予强化。最后，应该对债务重组的事项要求及方式进行披露。目前，有很多公司没有对债务重组事项的要求进行披露，特
32、别是债务重组方式，没有明确说明是属于重组方式分类中的哪一种，特别是有的公司债务重组内容较为复杂，叙述不清楚，难以快速提供有效信息。任何公司应该对债务重组的总体情况（包括重组方式、收益总额等）逐条披露。 五、债务重组的案例分析某会计师事务所接受公司的委托，为该公司上年度发生债务重组损失作验证核实审计。事务所审计人员在核实审计中从送审的部分材料中发现较多疑点，经细心验证和分析判断，终于识破疑团，排除两份伪证材料，避免了审计风险。基本情况：委托方原是一家集体企业，两年前改制为有限责任公司，现由个人承包经营。改制后新企业接收的资产、负债及实收资本重新建立新账，原企业不能盘活的死账和呆账仍保留不动，其账
33、、表、凭证等资料交由新企业代为保管。委托方因债务人长期拖欠货款，影响资金周转，经与多家债务人协商，以低于债务账面价值的现金清收欠款，对此发生的损失，委托事务所验证核实，并出据审计报告，以作为向税务机关申报核销的依据。事务所对此审计项目进行认真分析和评估后，认为存在一定的风险。首先，该公司虽然提供了与债务人达成的重组协议书，债务重组协议中减收的债权金额，仅是购销双方的约定，没有权威的第三者鉴证，是真是假难以鉴别；其次，该公司前任法定代表人改制后曾因涉嫌企业中的经济案件受审，此次受托审计是验证债务重组损失，减债损失中是否存在隐匿的经济问题，具有可疑性。鉴于债务重组协议真假难辨，因此我们要求经办此项
34、目的审计人员必须保持应有的职业谨慎，执行审计程序时应重点关注以下几点：首先，查阅每笔债务重组牵涉的经济业务发生的时期，经济业务发生不足一年的一般不能列为债务重组损失。其次，查问债务方经济状况、信用程度和偿债能力，看其是否符合以减让条件清收债务。最后，对每项债务重组协议进行认真、细致地验证，重点关注以下内容：债务方单位名称和欠款金额与应收账款明细分户账上的户名、结欠金额是否相符；是否签订了债务重组协议，减债条件是否合理，章印是否齐全；查看债务重组协议是否真实可靠；对初步确认债务重组的减让事项，了解同一债务人往年是否发生过减让债务，如有发生应查明原因并请委托方说明理由。审计过程：审计人员对委托方送
35、审验证的每份债务重组协议书，按照上述审计程序进行逐项对照验证，发现两份互顶货款抵账协议书(以下简称协议书)有可疑之处。该协议书每份互抵金额100万元，两份协议书合计互抵金额200万元，文字内容相同。审计人员经分析和判断，对上述协议书和证明发现以下六点疑问：(1)协议书上内容是丙欠甲、甲欠乙的三角债等额互抵，并未注明甲方(委托审计方)以减值条件互抵三角债，按此三角债关系互抵后，丙方应还款给乙方200万元，甲方一边是债权，一边是债务，等额互抵后应既无收款也无付款，但乙方写出的证明则表明乙方按减值后金额付给甲方；(2)账簿记录与协议书不一致，按协议书内容丙方是甲方(委托审计方)的债务人，经查应收账款
36、明细账丙方账户在签定协议书前借方余额为94万元，而两份协议书上的抵账金额为200万元，怎能以账面欠数94万元去签订200万元的抵账协议书?(3)两份协议书上甲方(委托方)应收债权200万元，减收50万元，这与甲方实收资本90万元的规模相比金额较大，有点反常；(4)两份协议书和证明间隔时间不足半月，有做假嫌疑；(5)两份证明上均注明减收的25万元为转账手续费，这不符合债务重组减让的理由，不合常理常规；(6)委托审计方以乙方出具的两份证明作为债务重组损失的证据，而没有以协议书形式来作证，而且证明上也未注明减收的原因，未免过于轻率或草率。审计人员外勤工作对债务重组问题的研究结束后，将上述疑点带回所内
37、汇报和复核，经集体研究认为审计人员提出的疑点必须深查细究。为弄清事实真相，避免风险，要求审计人员追加审计程序：一是对两份协议书签订前后账簿记录及原始凭证进行查核；二是向委托方询问上述有关疑问，请予解答。审计人员通过实施追加审计程序发现:(1)在签定协议书前，甲方(委托方)应收账款和应付账款明细账中均无乙方账户，这说明乙方不欠甲方货款，甲方也不欠乙方货款。丙方账户为借方余额94万元，经查不是货款往来，而是另一项“抵账协议”的调账数，这说明协议书中抵账金额与此账户无关；(2)2001年12月25日至31日期间甲方共收到汇入还款150万元，其中由丙方汇给乙方再由乙方背书转汇给甲方145万元，另丙方邮
38、汇5万元，这说明不是协议书中所说丙欠甲、甲欠乙的三角债关系，似乎是丙欠乙、乙欠甲的三角债关系，但乙方应不欠甲方货款，因此这仍是一个矛盾；(3)甲方应收账款明细账中丙方账户记录反映：签订协议书前借方余额94万元，签订协议书后贷方记有汇入还款150万元及抵账损失50万元，年终轧算贷方余额106万元。此账户在签定协议书前为应收债权，协议书实现后变为应付债务，明显是个疑问。经向委托方询问、了解和沟通，委托方最后承认协议书中的应收债权不属于该公司，而是改制前原企业的老账。委托方将此笔账务中发生的三角债互抵、收回还款和抵账损失均当作改制后新企业发生的账务，明显地将收回原企业的债权为新企业使用，还将应属原企
39、业的损失列入新企业核销，以此少计利润，少计所得税，故而发生这些矛盾和反常现象。下面几点体会：首先，会计师事务所对疑难或风险较大的审计项目，必须委派具有相应专业胜任能力和专业判断能力的人员实施审计工作。其次，对每一个审计项目，必须制定并实施相应的审计程序，以避免或减少审计风险，必要时要追加审计，同时要加强内部复核。最后，审计人员必须以应有的职业谨慎态度执行审计业务，对发现的反常现象或疑点，认真细致地查证或解疑，确保审计结论的准确性。六、债务重组的发展前景我国进入资本市场以后，泡沫经济的成份与日俱增。而随着市场竞争的日益激烈和每一轮经济的调整，及产业结构的更新，大量债务便成为企业、金融机构乃至国家
40、和地区的包袱。有人说当代社会已经进入了一个债务时代，随着债务的延伸和扩大，人们对债务的认识也发生了根本性的变化。于是，在经济发达的西方国家，债务重组便成为一门新兴的行业，债务不再代表包袱，运用多种方式将债务进行重组，在债务中能找到财富、商机和发展空间。随着我国经济的日益发展，债务重组也逐渐盛行起来。总的来说，债务重组是我国国有企业改革过程中出现的新生事物，对于缓解企业过度负债、盘活企业资产存量、提高企业的竞争力具有十分重要的意义。目前，商业银行作为我国企业最大债权人的情况下，债务重组可以改善银行的结构，并提高其质量，树立良好的信誉，降低银行的经营风险。因此，债务重组对于协调和保护债权债务双方有
41、很大程度的积极影响。但在具体的操作过程中不可避免地存在一些问题，在重组实行的过程中，应根据企业自身的特点来选择重组的方式，并在符合法律法规的前提下有序地进行。债务重组运用成功的话会产生很好的效果，债务重组在短期避免了债务人因负债破产带来的损失，长期有可能使债权人利益得到保障，债务人经营状况出现转机，债务企业可以继续生存并有可能进一步发展，从而得到双赢的效果，更会促进社会和经济的发展。由此可以看出只要债务重组在良性的法制法规机制中运行，将有无限的发展空间会计论文-对债务重组问题的研究参考文献：1 吴小灵，中国国有经济债务重组研究报告，中国金融出版社，1997（9）2 陈文浩，高级财务管理，高等教
42、育出版社，2001（7）3 杨海蓉，高级财务会计，中国商务出版社，2004（9）4 孙敏，中级财务会计，清华大学出版社，2004（7）5 刘英，对“债务重组”问题的思考，内蒙古经济，2001（7）6 陈来鹏，企业债务重组会计问题简析，商业会计， 2000（9）7 孙喜平，关于债务重组准则的几个问题，财会通讯，2000（7）8 王竹泉，对债务重组准则的一点建议，财会月刊，2001（9）9 姚晖，债务重组准则修订前后的差异分析，财会月刊，2001（9）10 秦志敏，企业债务重组相关问题探讨，财经问题研究，2002（7）11 张光洁，企业会计准则债务重组，交通财会，2002年（9）12 孙晓鲁，我国
43、上市公司债务重组问题浅析，社科纵横，2003（9）13 李国田，债务重组亟待解决的几个问题，企业经济，2003（7）14 周萍华，债务重组的有关问题探讨， 财贸经济， 2003 （7）15 杨义林， 有关债务重组核算的两个问题， 财会月刊，2003（9）16 刘景兰，对企业会计制度的探讨，注册会计师， 2003（9）17 益言，主权债重组机制问题:回顾与展望，中国金融 ，2003（7）18 王海林，对企业债务重组所得税问题的探讨，会计之友，2004（9）19 赵京顺，谈债务重组中的“债转股”问题， 职大学报，2005（7）20 张波，债务重组问题的探讨， 辽宁工程技术大学学报，2005（9）2
44、1常雪梅，企业债务重组问题的探讨， 会计之友， 2005（9）22 司金山，内部债务重组所得税计算， 中国企业会计，2005（7）23 张金涛，论债务重组的操作方式， 现代审计与会计，2005（9）24 白银久，浅议企业间债务重组， 中国审计，2005（7）25 陈圆，企业债务重组若干问题探讨， 会计之友，2005（9）26 刘非，解决银企债务的对策思考， 金融纵横，2005（9）致 谢 经过半年的忙碌和工作，本次毕业设计已经接近尾声。作为一个本科生的毕业设计，由于经验的匮乏，难免有许多考虑不周的地方，论文的完成是离不开老师的积极帮助的，如果没有张导师的督促指导，以及一起工作的同学们的支持，想要完成这个设计是难以想象的。在这里首先要感谢我的导师张*宏。张老师平日里工作繁多，但在我做毕业设计的每个阶段，从查阅资料到格式的修改，中期检查，后期审核等整个过程中都给予了我悉心的指导。我的设计较为简单粗旷，但是张老师仍然细心地为我指正，并开拓我的思路。除了敬佩张老师的专业水平外，他的治学严谨的工作态度也是我永远学习的榜样，并将积极影响我今后的学习和工作。 然后还要感谢大学生涯所有的老师，为我们打下会计专业的知识基础；同时还要感谢所有的同学们，正是因为有了你们的支持和鼓励。此次毕业设计才会顺利完成。 最后衷心的感谢中国矿业大学成教学院对我的大力栽培！