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1、 - 2 - 关于会计职业道德的调查报告作 者 学籍批次 学习中心 层 次 专 业会计学指导教师 - 7 -内 容 摘 要进入21世纪以来，中国会计面临“诚信危机”，美国会计也陷入“信用沼泽”，会计信息严重失真，会计造假大量盛行，CEO利润、CFO收入、书记成本、厂长费用、经理效益比比皆是，CPA公信力降至低谷。究其表面原因，是由于社会经济环境不佳，法律不全，执法不严，惩处不力，无法约束人们的各种不良行为。根本原因则是人们的道德标准下滑，真假、善恶、美丑、好坏、是非、忠奸等界限模糊，无法约束人们的不良心灵，进而导致不道德行为。笔者通过对近年来我国会计信息造假的调查，发现目前会计信息造假的主要原
2、因是由于会计人员职业道德缺失所造成的。本文认为当前我国会计职业道德中存在的问题主要有会计职业道德规范不够完备、会计人员的职业道德意识薄弱、部分会计人员为求私利，监守自盗，会计职业道德沦丧、注册会计师违背职业道德准则，弄虚作假。接着分析了会计职业道德缺失的原因，在此基础上，提出了加强会计职业道德建设的对策建议。关键词：造假 职业道德 目 录一、会计职业道德中存在的问题1（一）会计职业道德规范不够完备1（二）会计人员的职业道德意识薄弱1（三）部分会计人员为求私利，监守自盗，会计职业道德沦丧2（四）注册会计师违背职业道德准则，弄虚作假2二、会计职业道德缺失的原因分析2（一）社会大环境对会计职业道德的
3、影响2（二）会计从业的需要严重影响了会计职业道德2（三）会计职业道德教育滞后3（四）会计职业道德规范体系建设落后3三、加强会计职业道德建设的对策建议3（一）将会计职业道德核心内容吸收到会计法律制度中4（二）建立会计职业道德他律机制4（三）加强会计职业道德教育5四、结束语5参考文献7关于会计职业道德的调查报告在会计行业里面，会计人员的职业道德是最备受争议的。所谓会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准
4、则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。因为会计涉及到社会的各个方面。凡是有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就有会计职业，就有会计人员的职业道德。因此，会计职业道德渗透到社会的各个角落，从而可以看出会计职业道德其实就是一个“诚信”的体现。笔者调查发现长城公司十亿非法集资诈骗案中，中诚会计师事务所出具验资不实的报告，中诚事务所连同13家分所撤销，会计师判刑。银广厦公司会计人员通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段虚构主营业务收入，公司三个主要负责人刑事拘留，出具审计报告的中天勤事务所被吊销资格，两名签字会计师刑事拘留。“郑百文”公司上
5、市前会计人员采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等手段，虚增利润1908万元，此外，该公司股本金不实，上市公告书存在重大遗漏，年报信息披露有虚假记载，误导性陈述或重大遗漏。浏阳花炮股份有限公司为了避免2003年、2004年连续亏损，会计人员将以前年度发生的费用1859万元及欠缴税款786万元推迟计入2005年度。航天通信控股集团股份有限公司2003年至2005年会计人员划出资金通过其他单位进行周转，虚增利润3110万元。这些会计信息造假很大部分原因是由于会计人员职业道德缺失造成的。一、会计职业道德中存在的问题（一）会计职业道德规范不够完备会计职业道德规范的完备程度是指形成和维持会计人员职业道德
6、水准的机制的完善程度。这一机制的要素包括会计职业道德准则、教育等。笔者调查发现目前我国仅有适用于注册会计师的中国注册会计师职业道德基本准则，而没有适用于其他会计人员的具体的职业道德准则，只是散见于各有关的法规和制度中，会计正常教育和继续教育也缺乏足够的职业道德内容，机制尚未有效形成。 （二）会计人员的职业道德意识薄弱在实际工作中，许多会计人员职业道德意识不强，在国家、社会公众利益和单位利益发生冲突时，往往不能坚持原则，甚至协同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员面临职业冲突的选择，往往不顾职业道德
7、，按领导意志行事。根据笔者查阅的资料，整理得出只有16.87%的会计人员认为应当做到坚持原则，有61.27%的会计人员认为应当按单位负责人意见办，同时做好会计上的“技术处理”，有21.86%的人认为应当直接按单位负责人的意见办。（三）部分会计人员为求私利，监守自盗，会计职业道德沦丧在贫富两级分化的实际社会现实面前，一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法。（四）注册会计师违背职业道德准则，弄虚作假一部分注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则
8、，出具不恰当的审计报告客观上认同会计作假行为，充当被审计单位会计信息失真的保护伞。二、会计职业道德缺失的原因分析笔者认为分析会计职业道德中存在的问题，原因是多方面的，只有认真分析原因，找出症结，才能有的放矢，采取切实措施。目前造成会计职业道德失范的原因，主要有如下几方面:（一）社会大环境对会计职业道德的影响首先，受社会不良风气的影响。我国当前正处于社会转型时期，市场经济在创造出了前所未有的巨大物质财富、提高了社会生产力和人民生活水平的同时，也正在强烈地冲击、改变着中国社会的一系列传统特征，对我们的道德提出了严峻的挑战。在严峻的历史性挑战面前，由于长期以来对道德教育的忽视，许多人暴露出国民素质方
9、面的严重欠缺，道德水平下降:个人主义、享乐主义等意识抬头，重利轻义的思想在社会上滋生蔓延，拜金主义、利己主义成为一些人的人生信条，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，社会上一些丑恶现象频现，旧社会的沉渣泛起，社会风气受到污染都是不争事实。会计人员生活在这样的社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响，会计人员的价值观念、价值取向也会发生同样的变化。其次，受我国缺乏健全的法制环境影响。会计职业道德是依靠会计从业人员的自觉性自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制性的，因此它的执行力较差。所以说，会计法律规范是维护会计职业道德的重要手段，会计职业道德建设离
10、不开良好的法制环境。但现阶段我国有关会计的法制并不健全，相关法律对违法会计行为的制约缺乏强制性和操作性，客观上不利于制约违法会计行为的滋生蔓延，更为严重的事，在会计人员抵制违法会计行为需要法律保护时，法律没能给予足够的保护，会计人员的道德修养缺乏强有力的支撑。正像有的会计人员在面对弄虚作假的授意、指使、强令而承认自己行为有失职业道德时所说，法律都管不到的事，我们的道德更无能为力了。（二）会计从业的需要严重影响了会计职业道德笔者认为目前我国会计人员管理体制导致了会计人员陷入“囚徒困境”。会计人员是企业内部的员工，其衣食住行、奖惩升迁均依赖所在单位。会计人员在企业具有天然的从属性，这种从属性也直接
11、导致了会计职业道德的从属性，换言之，企业负责人道德水准的高低对会计人员的道德操守将产生直接的影响。正因为如此，在现实中，当企业负责人为了追求短期利益，达到个体效益最大化，需要会计人员对财务报表进行粉饰时，会计人员便陷入了两难困境。一是贯彻负责人的意图，对企业财务状况和经营成果进行“包装”，其结果必定是陷入会计造假的泥潭；二是坚持会计道德操守，不作假账，其结果势必会受到负责人的打击报复，甚至失去工作。在面对两难困境，会计人员的选择一般会是第一种情况。因此，从某种程度上说，会计人员职业道德的缺失与单位负责人授意、指使、强令会计人员伪造、变造虚假会计信息是分不开的。（三）会计职业道德教育滞后会计职业
12、道德缺失与缺乏会计职业道德教育有直接的关系。人们的道德观念不是先天存在的，职业道德品质也不会自发形成。高尚的职业道德品质是由学生在校时期所受的职业道德教育和员工在岗的系统道德教育以及个人在长期职业生活实践中的自觉修养逐渐培养起来的。可以说，会计职业道德教育是培养会计人员职业道德的起点，是会计职业道德发展和延续的一条重要途径，对培养会计人员的完美人格和正确的价值观念具有极为重要的作用。我国的职业道德教育情况不容乐观。据统计，我国每年有10万左右的学生进人会计队伍的行列，这些会计类专业就读的学生，是会计队伍的预备人员，他们当中大部分将进入会计队伍，从事会计工作。在大、中专院校的学习阶段是他们的会计
13、职业情感、道德观念、是非善恶判断标准初步形成的时期。但我们的学校教育中，较长时间片面注重智育，忽视德育。在相关调查中就会计职业道德询问一些会计专业大专毕业生时，他们竟说“老师没讲”，有的毕业生突然想起来在临毕业时，老师上了一堂伦理学的课，其中可能讲过职业道德。而在参加工作以后，会计人员继续教育规定中有职业道德内容，但实际上从未见过职业道德培训。（四）会计职业道德规范体系建设落后会计职业道德规范体系建设远远落后于经济发展的要求，会计从业人员对现有的职业道德规范无所适从，助长了会计造假者的饶幸心理，也使资本市场上的违反会计职业道德的事件层出不穷，如前所述，我国的会计职业道德建设取得了一定的成绩，但
14、从总体来看，真正意义上的会计职业道德体系尚未完全建立，我国目前关于会计职业道德内容的规定，散见于会计法、会计基础工作规范、中国注册会计师职业道德基本准则等法律规章中，但是，无论是在1993年还是在1999年修订的会计法中，都只是笼统地提到了会计人员要遵守职业道德，而无具体的道德规范内容，即使在1996年颁布的会计基础工作规范中也只对会计职业道德作过简单的论述；而中国注册会计师协会虽然早在1997年就颁布了中国注册会计师职业道德基本准则，但是直到2002年才制订出中国注册会计师职业道德规范指导意见，这个指导意见内容上类似于职业道德具体准则。由此可见，我国政府及各会计职业团体在职业道德的制度建设方
15、面远远落后于现实经济生活的要求。同时，我们也应该看到，目前所颁布的职业道德的有关规定基本上只起到指导作用。笔者认为这些原则性的规定，常使会计从业人员觉得难以操作，当面对复杂的经济生活时，往往由于缺乏具体的实施指导意见而无法真正落到实处。正是由于会计职业道德规范体系的整体框架尚未建立起来，职业道德基本准则与具体准则的关系尚未理顺，整个规范体系缺乏完整性，从而影响了会计职业道德规范的实施效果。三、加强会计职业道德建设的对策建议会计职业道德缺失并不是我国特有的现象，而是一个普遍存在的国际性问题，笔者根据自己所学知识，结合上面所分析的当前我国会计信息失真的治理提出相应的政策建议。（一）将会计职业道德核
16、心内容吸收到会计法律制度中会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象、承担着共同的责任。两者应在内容上相互渗透、相互转化、相互吸收。会计人员良好的职业道德的形成是一个长期、渐进的过程，离不开严明的会计法律制度、正常的会计工作秩序、良好的会计从业环境和会计职业道德教育。在规范会计行为中，虽不能完全依赖会计法律制度的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能，但在当前我国社会主义市场经济秩序尚不规范，会计信息普遍失真的情况下，需要靠会计法律制度的强制力作用。1、会计法应增加会计诚信的条款将会计诚信直接写入会计法，这并不是一种简单的形式上的改变，而是体现了整个社会的一种基本意愿和期望，表现出
17、法律的权威性和至高无上，也表现出政府、法律制定和执行机构及公众对杜绝会计造假的坚定决心。2、会计法应明确相应的民事和刑事责任笔者认为将会计诚信写入会计法可能只是我们前进旅途中重要的一步，关键是如何来对违反会计诚信行为明确相应的民事和刑事责任。任何违背会计诚信的行为，最终都是企图获得非法的利益，如果会计法不能明确相应的法律责任，或虽有笼统的责任，但不具备可操作性和有效性，那么就大大降低会计造假者的风险和成本，造假之人也就源源不断地涌现。笔者如公众公司会计监督委员会有权对会计造假者实施民事制裁措施:暂停或永久取消职业会计师的注册资格；暂停或永久取消相关人员加入职业会计师的资格；对自然人和非自然人分
18、别处以10万元和20万元以下的罚款，在故意情况下分别处以100万美元和1000万元以下的罚款等。（二）建立会计职业道德他律机制1、建立会计职业道德评价体系，形成会计职业道德他律机制从一定意义上说，市场经济就是信用经济，市场化程度越高，客观上对社会信用体系的发育程度的要求也就越高。笔者认为只有通过构建会计人员、注册会计师、会计师事务所、单位会计工作信用档案制度和全国会计人员从业情况计算机网络系统，并实现地区之间信息互联互通，将会计人员流动、晋升、晋级、聘任专业技术职务、表彰奖励以及对违法违纪处罚、吊销会计从业资格证书的信息在网络和新闻媒体上予以公布，使遵守会计职业道德的会计人员得到褒奖，有不良行
19、为的会计人员付出代价，名誉扫地，从而引导和规范会计从业行为。2、建立和完善会计职业道德奖惩机制奖惩机制包括奖励、褒扬和惩处、贬抑两个方面，是抑恶扬善的杠杆。它涵盖法律、行政、经济、道德上的奖惩，是一种将一些社会资源，如荣誉、资格、晋升、金钱等给予或剥夺的方式，主要作用在于对人的行为加以控制和驱使。我国有1000多万会计人员，在这支庞大的会计队伍中，蕴藏着许多爱岗敬业、诚实守信、坚持准则的先进人物和动人事迹，笔者认为我们应进一步总结和完善先进会计工作集体和先进会计人员评优表彰制度，发现典型，树立模范，定期表彰奖励一批在会计职业道德建设中涌现出的先进典型，并授予荣誉称号，藉以发挥先进典型的带头作用
20、。总结和完善会计人员颁发荣誉证书制度，鼓励会计人员爱岗敬业，忠于职守。通过制度创新，严格考核奖惩，把思想引导与利益调节、精神鼓励与物质奖励、惩戒与处罚结合起来，形成良好的会计职业道德情感和抑恶扬善的社会环境，为会计人员遵守会计职业道德提供一个良好的从业氛围。（三）加强会计职业道德教育1、加强思想道德教育和法制教育在会计工作中，会计与单位的财务打交道，需要经常接触金钱等财产物资，因此，职业道德教育旨在引导学生树立正确的人生观和职业观，并具有高尚的思想品德。思想品德教育主要帮助学生正确认识会计工作在整个社会主义事业中的地位、性质、意义和作用，认识到会计工作的重要性，培养职业上的自豪感，从而热爱会计
21、事业，把个人的理想同会计职业发展结合起来，培养吃苦耐劳、脚踏实地、业务上精益求精的精神。法制教育是让学生知法守法，培养学生学习和执行有关法规政策和自觉性。作为一名会计必须遵守国家的各项财经纪律和财会制度，提高自己的职业道德修养。具体地说:在会计教育中，开设有关会计法、税法等法规课程，将相关法规知识渗透到有关会计课程中，把自觉遵纪守法的意识纳入教与学的各个环节，使学生在就业前养成遵纪守法的良好会计职业道德。2、传授专业技能的同时重视职业道德教育目前，学校毕业生虽然具有相对较高的会计专业理论和技能，但却缺乏会计法制观念、会计职业道德观念。因此，学校在传授专业技能的同时更应重视职业道德教育。会计职业
22、道德理论、原理一般较枯燥、抽象，若按传统的教学方法，学生不易真正领会，甚至会反感。教师在讲授会计课程时有意识在课堂上结合相关案例资料，鼓励学生思考，这是培育学生快速思维的有效形式。在组织这部分教学时，要注意解决好几个问题。一是选择好案例。案例的选择主要围绕有关会计职业道德的内容，但同时要注意与学生己掌握的专业知识联系起来。例如在教学会计从业资格的班级时，针对教学的内容主要是“岗前培训”因此选择的案例侧重于会计未来职业道德的内容，这些案例除了涉及道德决策外，少不了涉及会计学许多理论和实务问题。因此，学生通过案例研讨不仅能使自己思考在各种情况下做出怎样的决策，而且还有效地复习和巩固了已学过的会计知
23、识，并且使己学过的有关知识得到灵活运用。二是要对案例内容作好充分准备。教师不仅要熟悉案例，而且还要尽力收集其他辅助教学材料，如各类专业性报刊上有关论文、观点等。通过案例分析探讨，使学生锻炼了解决实际问题的能力，巩固了所学的相关会计专业知识，提高了灵活运用专业知识的能力，在生动活泼的学习中培养了道德观念。四、结束语笔者通过对我国会计信息造假的调查发现，我国存在严重的会计诚信及会计职业道德缺失，但同时发现格守会计诚信、遵循会计职业道德的理念在广大会计从业人员的头脑中正在逐步形成。笔者认为要真正解决会计诚信及会计职业道德缺失问题，不能仅仅停留在全面深入的理性分析上，还需要我国政府和各方面的人士在理论
24、和实务中做出实际行动。参考文献1叶陈刚.会计道德研究，大连:东北财经大学出版社，2002。2. 藏文平.论加强和完善会计职业道德建设，工会论坛，2007。3. 何光军.影响会计职业道德行为因素辨析，中国农业会计，2007。4. 王合喜，董红星.会计职业道德问题研究，财会月刊，2007。5. 王志礼.会计信息失真问题的原因分析及对策选择，宁夏大学学报，2008。6. 韩军英.会计职业道德建设的探讨，郑州航空工业管理学院学报，2008。7. 李万仓，杨德岭.会计职业道德面临困境及对策，许昌学院学报，2008。8. 周叶，寻舸.论会计职业道德，湘潭大学社会科学学报，2009。9. 任秀梅，孙永军.论注册会计师职业道德建设，理论观察，2009。10. 冯玉琦.我国注册会计师职业道德建设存在的问题及对策，经济师，2009。11. 高静.论进行会计职业道德教育的重要意义，理论学习，2009。