增值税转型对企业财务的影响浅析毕业论文.doc

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1、 浅析增值税转型对企业财务的影响浅析增值税转型对企业财务的影响 摘要摘要: : 中国 1994 年税制改革实行了生产型增值税,增值税类型选择适应了当时经济和 财政的实际,为政府支出和宏观经济调控提供了有力的财力支持,但是随着国民经济战 略从限制非理性投资向扩大内需和提高经济效率进行战略转移,增值税由生产型向消费 型转型就成为公认的增值税改革方向。消费型增值税作为一种有助于消除重复征税问 题、有利于促进技术税发展的主流。本文将通过较为系统地介绍新、旧增值税条例 内容的主要变化及对企业固定资产核算的影响,并结合当前金融危机的现实情况,分析 新条例实行过程中可能遇到的问题,提出相应的解决对策。 关键

2、词关键词: : 消费型增值税,财务核算,进项税额抵扣,固定资产 AccordingAccording toto thethe transformationtransformation ofof value-addedvalue-added taxtax onon enterpriseenterprise financialfinancial impactimpact abstractabstract ： China the 1994 tax reform to implement the production value added tax, value added tax type choi

3、ce at that time to adapt to economic and fiscal reality, for government spending and macroeconomic regulation provides a strong financial support, but with the national economic strategy from the irrational investment limited to expand domestic demand and improve economic efficiency a shift in strat

4、egy, value added tax to consumers by production is being recognized as the transformation of value-added tax reform direction. Consumption- based value-added tax as a way to help eliminate repeated taxation and facilitate the development of technology tax mainstream. This paper will introduce system

5、atically new and old “value added tax regulations of the main content of change and the influence of enterprise fixed assets accounting, and combining the current financial crisis the reality of the situation, new regulations in the process of analysis of possible problems, and put forward correspon

6、ding solutions. keykey wordswords ： consumption-based value-added tax， Financial accounting,，The input tax deduction,，Fixed assets 毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明 原创性声明原创性声明 本人郑重承诺：所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师 的指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除文中特别加以 标注和致谢的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究 成果，也不包含我为获得 及其它教育机构的学位或学历

7、而 使用过的材料。对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体，均 已在文中作了明确的说明并表示了谢意。 作 者 签 名： 日 期： 指导教师签名： 日 期： 使用授权说明使用授权说明 本人完全了解 大学关于收集、保存、使用毕业设计（论文） 的规定，即：按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电子版本； 学校有权保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与 阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论 文；在不以赢利为目的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。 作者签名： 日 期： 学位学位论论文原文原创创性声明性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导

8、下独立进行研 究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文 不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研 究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完 全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名： 日期： 年 月 日 学位学位论论文版文版权权使用授使用授权书权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定， 同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版， 允许论文被查阅和借阅。本人授权 大学可以将本学位 论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩 印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 涉密论文按

9、学校规定处理。 作者签名：日期： 年 月 日 导师签名： 日期： 年 月 日 指导教师评阅书指导教师评阅书 指导教师评价：指导教师评价： 一、撰写（设计）过程 1、学生在论文（设计）过程中的治学态度、工作精神 优 良 中 及格 不及格 2、学生掌握专业知识、技能的扎实程度 优 良 中 及格 不及格 3、学生综合运用所学知识和专业技能分析和解决问题的能力 优 良 中 及格 不及格 4、研究方法的科学性；技术线路的可行性；设计方案的合理性 优 良 中 及格 不及格 5、完成毕业论文（设计）期间的出勤情况 优 良 中 及格 不及格 二、论文（设计）质量 1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？

10、优 良 中 及格 不及格 2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？ 优 良 中 及格 不及格 三、论文（设计）水平 1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 及格 不及格 2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？ 优 良 中 及格 不及格 3、论文（设计说明书）所体现的整体水平 优 良 中 及格 不及格 建议成绩：建议成绩： 优优 良良 中中 及格及格 不及格不及格 （在所选等级前的内画“”） 指导教师：指导教师： （签名） 单位：单位： （盖章） 年年 月月 日日 评阅教师评阅书评阅教师评阅书 评阅教师评价：评阅教师评价： 一、一、论论文（文（设计设计

11、） ）质质量量 1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？ 优 良 中 及格 不及格 2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？ 优 良 中 及格 不及格 二、二、论论文（文（设计设计）水平）水平 1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 及格 不及格 2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？ 优 良 中 及格 不及格 3、论文（设计说明书）所体现的整体水平 优 良 中 及格 不及格 建议成绩：建议成绩： 优优 良良 中中 及格及格 不及格不及格 （在所选等级前的内画“”） 评阅教师：评阅教师： （签名） 单位：单位： （盖章） 年年 月月 日日 第 I

12、 页 共 II 页 教研室（或答辩小组）及教学系意见教研室（或答辩小组）及教学系意见 教研室（或答辩小组）评价：教研室（或答辩小组）评价： 一、答一、答辩过辩过程程 1、毕业论文（设计）的基本要点和见解的叙述情况 优 良 中 及格 不及格 2、对答辩问题的反应、理解、表达情况 优 良 中 及格 不及格 3、学生答辩过程中的精神状态 优 良 中 及格 不及格 二、二、论论文（文（设计设计） ）质质量量 1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？ 优 良 中 及格 不及格 2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？ 优 良 中 及格 不及格 三、三、论论文（文（设计设计）水平）水平

13、1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义 优 良 中 及格 不及格 2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？ 优 良 中 及格 不及格 3、论文（设计说明书）所体现的整体水平 优 良 中 及格 不及格 评定成绩：评定成绩： 优优 良良 中中 及格及格 不及格不及格 （在所选等级前的内画“”） 教研室主任（或答辩小组组长）：教研室主任（或答辩小组组长）： （签名） 年年 月月 日日 第 II 页 共 II 页 教学系意见：教学系意见： 系主任：系主任： （签名） 年年 月月 日日 第 III 页 共 II页 目 录 1 引言.1 2 增值税概述.1 2.1 增值税转型改革的主要内容

14、1 2.2 增值税条例的修订1 3 增值税转型的理论分析.2 3.1 对资产负债表的影响2 3.2 对利润表的影响3 3.3 对现金流量表的影响3 3.4 对企业投资的影响3 4 增值税纳税筹划方案.4 4.1 企业设立的增值税纳税筹划4 4.1.1 企业身份选择筹划4 4.1.2 企业投资方向及地点的筹划4 4.2 企业采购活动的增值税纳税筹划5 4.2.1 选择恰当的购货时间5 4.2.2 合理选择购货对象5 4.3 企业销售活动的增值税纳税筹划5 4.3.1 选择恰当的销售方式5 4.3.2 巧妙处理兼营和混合销售6 5 进一步完善消费型增值税的建议.6 5.1 尽可能缩小减免范围6 5

15、.2 严格执行出口产品零税率政策。7 5.3 建立增值税金专户核算制度7 5.4 积极探索专用发票有效控管办法7 5.5 改进对商业零售企业增值、税的管理8 第 IV 页 共 II页 5.6 取消税务机关代开专用发票的政策8 5.7 加强对其他扣税凭证的管理8 6 结 论.9 参考文献.10 致 谢.11 第 1 页 共 11 页 1 1 引言引言 由于 1994 年我国实行的生产型增值税的税基中包含了外购固定资产的价值,对于 这部分价值存在重复征税问题,客观上抑制了企业的固定资产投资。面对经济全球化下 各国企业间激烈的竞争及当前经济危机的国际大环境下,生产型增值税制度显然不能适 应中国加入

16、WTO 后经济形势发展变化的需要。若增值税税负较高的情况继续下去,将使 我国国内的企业无法与海外企业平等竞争。为了促进中国经济的进一步国际化,增强中 国企业在国际市场上的公平竞争力,也为了我国国民经济和税收事业长远、协调发展, 增值税的转型是增值税改革的必然结果。 消费型增值税作为一种有助于消除重复征税问题、有利于促进技术进步的先进而 规范的增值税类型，为欧盟各国及许多发达国家和发展中国家所采用，也是增值税发 展的主流,增值税的转型应运而生.消费型增值税,一方面能刺激企业加大投资力度、加 快技术升级的步伐，在一定程度上缓解经济衰退；另一方面让利于民，是建设社会主 义和谐社会的题中之义。 2 2

17、 增值税概述增值税概述 增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位 和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税。增值税按对外购固定资产处理方式的 不同,可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。 2.12.1 增值税转型改革的主要内容增值税转型改革的主要内容 自 2009 年 1 月 1 日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可 以计算抵扣。购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。取消进口 设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。小规模纳税人征 税率降低为 3%。将矿产品增值税税率从 13%回复到 17%。 2

18、.22.2 增值税条例的修订增值税条例的修订 允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税 额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税。修订后的新增值税条例第 10 条 将固定资产从不能从销项税额抵扣的进项税额项目中删除,这意味着自 第 2 页 共 11 页 2009 年起凡购置固定资产取得增值税发票即可予以抵扣销项税额,标志着我国增值税 正式由生产型向消费型转换。新增值税条例中准予抵扣的固定资产范围仅限于现 行增值税征税范围内的固定资产,房屋、建筑物等不动产虽然在会计制度中允许作为固 定资产核算,也不得抵扣进项税额。值得注意的是,新增值税条例仅仅准予抵扣 2009

19、年 1 月 1 日以后新增的机器设备投资中所含的增值税进项税额,不包括存量设备投 资中所含的增值税税款。将小规模纳税人的征收率统一降低至 3%。新增值税条例 删除了执行进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。 3 3 增值税转型的理论分析增值税转型的理论分析 生产型增值税在征税时,不允许扣除任何外购固定资产价值中所含的增值税进项税 额。该种类型的增值税的特点是:法定增值额大于理论增值额,对固定资产存在重复征 税,而且越是资本有机构成高的行业,重复征税就越严重;不利于鼓励投资,但可以保证 财政收入。我国增值税转型前采用的就是该种类型的增值税。 收入型增值税在征税时,对外购固定

20、资产价值中所含的增值税进项税额在购入时不 允许一次性全部扣除,只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分的相应进项税额。该 类型的增值税的特点是:法定增值额与理论增值额一致,从理论上讲是一种标准的增值 税。但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的,且转入部分没 有合法的外购凭证,故给凭发票扣税的计算方法带来困难,从而影响了这种方法的广泛 采用。 消费型增值税在征税时,允许外购固定资产价值中所含的增值税进项税额在购入的 当期一次性全部扣除。该类型的增值税在购进固定资产的当期,因扣除额大大增加,会 减少财政收入,但将鼓励企业投资。这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法。因为凭 固定资产

21、的外购发票可以一次将其已纳税款全部扣除,既便于操作,也便于管理,所以是 三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。我国于 2009 年 1 月 1 日起开 始采用该类型增值税。 3.13.1 对资产负债表的影响对资产负债表的影响 固定资产是企业的一项重要资产，因此，其价值变动对企业总资产的内部结构将产 第 3 页 共 11 页 生较大的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动。如固定资产、累计折旧、应交 税费等科目的金额都会受到影响。实行消费型增值税可以大大减轻资本技术密集型企 业的税收负担，虽然劳动密集型企业的税负也有所减少，但幅度较小。 3.23.2 对利润表的影响对利润表的影响 生

22、产型增值税转为消费型增值税后，一方面，企业固定资产原值将会降低，相应地 折旧费用就会减少，进而节约营业成本，增加了公司的利润总额，但也同时增加了企 业的所得税金额，不过总体上不会影响净利润的绝对上升趋势。另一方面，以包括增 值税额在内为税基的城建税及教育附加费将会因增值税转型而降低，进而增加了企业 的利润总额。所以增值税转型会影响利润表中营业税金及附加、利润总额、所得税、 净利润等项目。 在消费型增值税下，实行消费型增值税后企业所得税额的增加，并不影响净利润 的绝对上升趋势，受益程度远远大于劳动密集型企业。 3.33.3 对现金流量表的影响对现金流量表的影响 实行消费型增值税后，在现金流量表的

23、经营活动现金流量项目里，会新增加一个现 金流出项目“购建固定资产所支付的进项税额”,其数额为新确认的进项税额数。 资本技术密集型企业在新确认的进项税额只能部分抵扣。经营活动净现金流量减 少，而现金及现金等价物净额将增加。同理，劳动密集型企业经营活动现金流出量增 加，经营活动净现金流量减少，现金及现金等价物净额增加。 在新增值税规定下确认的进项税额可以全部抵扣时，经营活动现金流出量和经营 活动净现金流量没有变化，但对于现金及现金等价物净额，劳动密集型企业增加，资 本技术密集型企业增加。这就意味着，实行消费型增值税后，投放在资本技术密集型 企业的投资资金增加，有利于企业的发展。 可以说增值税转型可

24、以大大刺激资本技术密集型企业的投资活动，吸引更多的投 资者。而对于劳动密集型企业来说，虽受到刺激但影响不大。 3.43.4 对企业投资的影响对企业投资的影响 企业设备投资与配套投资将大幅增加， 因为进项税额抵扣对企业现金流的影响， 使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资。另外转型降低了设备投资的 第 4 页 共 11 页 回报要求，企业的设备投资计划会有更大的可能性通过可行性分析。企业投资行为会 主动跟随国家政策。企业对转型政策效应的预期会使企业的投资行为尽可能与政策导 向一致，一方面出于税收中性的考虑，企业会认为转型是个利好消息，企业会主动配 合转型的实施，以期获得由税负公平带来的

25、竞争地位改善另一方面企业会对转型的推 行路径产生影响，为获得并保持转型带来的超额收益，企业有强烈的动机来采取行动， 并有可能对转型的实施产生不利影响。 4 4 增值税纳税筹划方案增值税纳税筹划方案 4.14.1 企业设立的增值税纳税筹划企业设立的增值税纳税筹划 4.1.1 企业身份选择筹划 企业刚设立时会计处理是选择一般纳税人还是小规模纳税人，是值得企业认真计 算和衡量的一件事。人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并 非尽然。假定一工业企业平均每月的销售额为 X，可抵扣的购进额为 Y，则在一般纳税 人情况下每月缴纳增值税为（X-Y）*17%，在小规模纳税人情况下每月缴纳增值税

26、 6%X，税负相等时（X-Y）17%=6%X，求得无差别平衡点抵扣率 Y=64.7%X.由此可知，当 工业企业进项税额大于销项税额的 64.7%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人，会计 处理方法选择一般纳税人合算；如果该企业销项税额远大于进项税额，也就是企业取 得的进项税额较少的情况下，一般纳税人税负重于小规模纳税人，则会计处理方法选 择小规模纳税人合算。 4.1.2 企业投资方向及地点的筹划 我国现行税法对投资方向不同的企业制定了不同的税收政策。如现行税法规定： 对粮食，食用植物油等适用 13%的低税率；直接从事植物种植收割和动物的饲养、捕捞 的单位和个人销售的自产农产品，免征增值税；利用城

27、市生活垃圾生产的电力实行即 征即退政策；部分新墙体材料产品按增值税应纳税额减半征收。 投资者选择地点时，也应该充分利用国家对某些特定地区的税收优惠政策。例如 保税区内的生产企业从区外有进出口经营权的企业购进原材料、零部件等加工成产品 出口的，可按保税区海关出具的出境备案清单，以及其他规定的凭证，向税务机关申 请办理免、抵、退。 第 5 页 共 11 页 4.24.2 企业采购活动的增值税纳税筹划企业采购活动的增值税纳税筹划 4.2.1 选择恰当的购货时间 通常企业采购应以原材料供应及时为原则，所以采购时间往往不确定，但市场是 变化的，企业采购所支付的价格受到供求关系的影响，因此，选择恰当的购货

28、时间对 企业的纳税筹划有很大帮助。筹划时首先必须注意适应市场的供求关系，作为买方应 该充分利用市场的供求关系为自身谋利益，在不耽误正常生产条件下选择供大于求的 时候购货，因为在供大于求的情况下，容易使企业自身实现逆转型税负转嫁，即压低 产品的价格来转嫁税负。另外，在确定购货时间时还应注意物价上涨指数，如果市场 上出现通货膨胀现象，而且无法在短时间内得以恢复，那么尽早购进才是上策。 4.2.2 合理选择购货对象 小规模纳税人不实行抵扣制，购货对象的选择比较容易。因为从一般纳税人处购 进货物，进货中所含的税额肯定高于小规模纳税人。因此，从小规模纳税人处购进货 物比较划算。 一般纳税人购货对象有三种

29、选择：第一，从一般纳税人处购进；第二，从可请主 管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物；第三，从不可请主管税务机关 代开专用发票的小规模纳税人处购进货物。如果一般纳税人和小规模纳税人的销售价 格相同，应该选择从一般纳税人处购进货物，原因在于抵扣的税额大。但是如果小规 模纳税人的销售价格比一般纳税人低，就需要企业进行计算选择。 4.34.3 企业销售活动的增值税纳税筹划企业销售活动的增值税纳税筹划 4.3.1 选择恰当的销售方式 根据税法规定，不同的销售方式有不同的计征增值税的规定。采用折扣销售方式， 如果销售额和折扣额在同一张发票上体现，以销售额扣除折扣额后的余额为计税金额， 如果销售

30、额和折扣额不在同一张发票上体现，那么无论企业财务上如何处理，均不得 将折扣额从销售额中扣除；采用销售折扣方式，折扣额不得从销售额中扣除；采用销 售折让方式，折让额可以从销售额中扣除；采用以旧换新和还本销售方式，都应以全 额为计税金额；此外还有现销和赊销。在产品的销售过程中，企业对销售有自主选择 权，这为利用不同销售方式进行纳税筹划提供了可能。 第 6 页 共 11 页 销售方式的筹划可以与销售收入实现时间的筹划来结合起来，因为产品销售收入 的实现时间在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚 又为利用税收屏蔽、减轻税负提供了筹划机会。 4.3.2 巧妙处理兼营和混合销售

31、兼营是指纳税人除主营业务外，还从事其他各项业务。一种是同一税种但税率不 同，如同是增值税的应税项目，既包括适用 17%税率的货物，同时又兼营 13%低税率的 货物；另一种是不同税种且税率不同，如增值税纳税人不仅从事应税货物或应税劳务， 还从事属于征收营业税的各项劳务。增值税暂行条例规定：兼营不同税率的货物 或应税劳务，在取得收入后，应分别如实记账，并按其所适用的不同税率各自计算应 纳税额。未分别核算的，从高适用税率。兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税 劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货 物或应税劳务一并征收增值税。 混合销售行为是指企业的同一项销售行

32、为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的 应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，二者间是紧 密相连的从属关系。混合销售是面向同一购买者的，增值税应税货物和营业税应税劳 务是合并定价，二者不可能分开核算。不同企业发生的混合销售行为的税务处理方式 不同，给纳税人进行纳税筹划创造了一定条件，纳税人可以通过控制应税货物和应税 劳务的所占比例，来达到选择缴纳增值税还是营业税的目的。 5 5 进一步完善消费型增值税的建议进一步完善消费型增值税的建议 5.15.1 尽可能缩小减免范围尽可能缩小减免范围 有减免税就可能导致低征高扣现象，导致企业间不平等竞争，不利于现代企业制 度的建立和完

33、善。从目前我国经济发展的实际来看，全部取消优惠是不现实的，也是 不可能的，但如何既体现国家的产业政策，更好地发挥杠杆作用，又不至于导致税负 不公，影响公平竞争，是个亟待研究解决的课题。我们可暂采取全额征税，后按适当 比例返还的政策逐步过渡，直至最终取消这种税收优惠政策，以体现增值税中性原则， 为建立公平的竞争环境创造条件。 5.25.2 严格执行出口产品零税率政策。严格执行出口产品零税率政策。 第 7 页 共 11 页 只有实行增值税出口零税率政策，才能使出口国的商品因得到退税而以不含税价 进入国际市场，对出口免税和将进口商品与国内生产的货物同等对待，才能确保国际 贸易的中性，保证征扣税口径的

34、统一和出口退税的彻底，既要避免退税不足，也要注 意防止超额退税，以免背负出口补贴之名而有悖规则。 5.35.3 建立增值税金专户核算制度建立增值税金专户核算制度 当前，企业在银行开设的帐户是把货款与税金混在一起核算的，企业可以把向买 方收取的税金视为自己的资金周转使用。现行增值税实行价外税，销货收回的价款与 税款的可分开，为探讨建立增值税金专户核算制度提供了理论依据，确定了建立该项 制度的可行性。建议通过法律法规形式规定纳税人在银行开设税金专户，销货收到的 价款与税金分别入银行价款与税金专户。这样，纳税人通过银行结算的每笔销售业务， 不管是开专用发票还是开普通发票乃至于不开票，都必须按税法规定

35、将价款与税款分 开入库，通过金融监督，可以最大限度减少偷税现象发生。银行又是经济生活中的枢 纽部门，如果采取价款税款分离的办法分别入库，可以使价外税的概念得到逐步延伸， 为最终在商业零售环节实行价税分开，提高全民纳税意识和税法观念，增强税法透明 度奠定良好的基础。 5.45.4 积极探索专用发票有效控管办法积极探索专用发票有效控管办法 实施“金税工程”，采取防伪税控系统联网控管和计算机开票，控制专用发票使 用数量和金额，严格规定其使用手续和程序，这些办法都是有效果的。但在我国目前 经济信息化程度不高和生产力发展水平十分不平衡的条件下，采取全面废止手写专用 发票，不通过税控系统开具的专用发票不准

36、抵扣税款的办法来防止偷税的难度很大。 这里既有税务信息化管理水平和管理人才问题，也有企业管理现代化水平和资金成本 问题，还有实际运行中的困难等等。笔者认为，应采取多条腿走路的办法：一是确实 需要采取以“金税工程”计算机防伪网为主体进行层层环节控制，但防伪税控设备必 须作为低价的社会公益产品，生产厂商和经销者应只能获取薄利，要尽可能减少社会 缴税过程中不必要的成本；二是要借助金融系统的信用网络进行资金核实控制，一般 不得使用现金结算，进一步加强增值税专用发票的环节控制和促进其使用的真实性； 三是实行购进货物实地核查控制制度，按季核对专用发票流量、资金流量和物资流量 三者是否相符，三方大体相符方可

37、正常抵扣，否则列为特殊检查对象 第 8 页 共 11 页 进行重点检查，以便能够及时发现问题，堵住漏洞。 5.55.5 改进对商业零售企业增值、税的管理改进对商业零售企业增值、税的管理 要堵塞商业零售企业增值税漏洞及其对增值税链条的危害，必须从根本上采取对 策措施，决不能对一般纳税人采取“定率”或“保底税负”等办法征收增值税，致使 凭专用发票扣税制度流于形式，倒退到改革前采取“实耗扣税法”甚至按产品税征收 的老路上去。为此，笔者建议在零售环节也实行价外税，印制专门用于商业零售的专 用发票，以便于对零售企业增值税管理。同时，要求商业零售企业必须逐笔开具，并 加强监督检查，一旦发现多开或少开，作偷

38、税论处，予以重罚。为鼓励消费者索取发 票，可借鉴国外有些国家的做法，或给予适当退税，或进行抽号奖励。这样，既有利 于增强公民纳税意识，也有利于调动公民协护税积极性。 5.65.6 取消税务机关代开专用发票的政策取消税务机关代开专用发票的政策 取消小规模纳税人到税务机关代开专用发票的政策，同时合理确定一般纳税人与 小规模纳税人的划分标准，赋予小规模纳税人在达到一定条件后可选择转为一般纳税 人的权利，这样，既维护了增值税征扣税口征的统一，也有利于促进小规模纳税人改 善财务管理状况和生产经营水平，推动我国产业规模化的发展。在我国面临巨大的劳 动力就业压力的形势下，我们还应适时调低小规模纳税人定率征收

39、税负，以促进数以 万计的劳动密集型企业、小型企业和个体经济的发展。 5.75.7 加强对其他扣税凭证的管理加强对其他扣税凭证的管理 运输业普通发票的抵扣问题，随着增值税征收范围的扩大，将不再存在。对收购 农业产品和废旧物资等其他扣税凭证的管理，建议要尽快规范和统一票样格式，加盖 监制章或防伪标志，内容和联次与专用发票相同。同时要加强对购货方帐册检查，实 行管账与管票相结合，促使购货方单独建立农副产品和废旧物资存货明细帐，如实抵 扣进项税款。对虚开发票抵扣行为从严打击，增强税法的威慑力。 6 6 结结 论论 配合国家拉动内需的宏观经济政策，增值税改革推向全国，意味着我国进行新一 轮税制改革的决心

40、。增值税改革实际上是给企业减负，可以使企业享受更多的收益， 第 9 页 共 11 页 导向上鼓励企业设备更新和技术升级，有利于提高企业整体竞争。在全国稳步推进增 值税的改革，可以避免重复征税，最大限度地减少税收对市场机制的扭曲，增强企业 的投资热情，提高企业的投资效率。国际金融危机导致的我国经济下行的风险正在加 剧，需要政策上的实质性利好来减少经济周期波动的影响。增值税的转型应运而生， 它一方面能刺激企业加大投资力度、加快技术升级的步伐，在一定程度上缓解经济衰 退；另一方面让利于民，是建设社会主义和谐社会的题中之义。但是，增值税转型是 一项复杂的系统工程，是一个循序渐进的过程，不可能一蹴而就。

41、笔者相信在不久的 将来，今后消费型增值税政策将根据经济形势发展的不断调整而不断推进，与时俱进， 促进国民经济又快又好的发展。 参考文献参考文献 1中华人民共和国国务院令第 538 号.中华人民共和国增值税暂行条例【S】.2008. 2财政部和国家税务总局令第 50 号.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则【S】. 2008. 3 2009 年度全国注册税务师执业资格考试教材税法【M】.北京：中国税务出版 社，2009. 4吴东霞.对修订后增值税暂行条例的几点体会【J】.交通财会，2009(2)：87-88. 5郭红梅.增值税转型背景下固定资产的税务处理【J】.财会研究，2009(1)：15-1

42、6. 6 2009 年度全国注册税务师执业资格考试教材财务与会计【M】.北京：中国税 第 10 页 共 11 页 务出版社，2009 7 滕绍娟.新会计准则收入的确认与相关税法的协调J.会计之友(上旬刊)，2007. 8 杨宏.新企业所得税法背景下企业所得税纳税筹划的思考J.湖南财经高等专科 学校学报，2007. 9 谭莺燕.新所得税法下的企业税收筹划J.现代商业，2007. 10 企业会计准则第 18 号所得税M. 11 王智勇.企业所得税政策解析实务纳税筹划J.北京：企业管理出版社， 2009,（06）. 12 中华人民共和国税收法规公告J.法律出版社. 13 刘佐.2009 年中国税制概

43、览(第 13 版)J.经济科学出版社,2009. 14 盖地.税务会计J.首都经济贸易大学出版社，2008. 15 侯立新.企业合理避税解决方案J.中国华侨出版社，2006. 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行的研究工作所取得的 成果。尽我所知，除文中已经特别注明引用的内容和致谢的地方外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式注明并表示感谢。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 第 11 页 共 11 页 学位论文作者（本人签名）： 年 月 日 学位论文出版授权书

44、本人及导师完全同意 中国博士学位论文全文数据库出版章程 、 中国优秀硕士学位 论文全文数据库出版章程(以下简称“章程”)，愿意将本人的学位论文提交“中国学术期刊（光 盘版）电子杂志社”在中国博士学位论文全文数据库、 中国优秀硕士学位论文全文数据库 中全文发表和以电子、网络形式公开出版，并同意编入CNKI中国知识资源总库，在中国 博硕士学位论文评价数据库中使用和在互联网上传播，同意按“章程”规定享受相关权益。 论文密级：论文密级： 公开 保密（_年_月至_年_月）(保密的学位论文在解密后应遵守此协议) 作者签名：_ 导师签名：_ _年_月_日 _年_月_日 第 12 页 共 11 页 独 创 声

45、 明 本人郑重声明：所呈交的毕业设计(论文)，是本人在指导老师的指导 下，独立进行研究工作所取得的成果，成果不存在知识产权争议。尽我所 知，除文中已经注明引用的内容外，本设计（论文）不含任何其他个人或 集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和 集体均已在文中以明确方式标明。 本声明的法律后果由本人承担。 作者签名: 二一年九月二十日 毕业设计（论文）使用授权声明 本人完全了解滨州学院关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规 定。 本人愿意按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版，同意学校保 存学位论文的印刷本和电子版，或采用影印、数字化或其它复制手段保存 设计（论文）；

46、同意学校在不以营利为目的的前提下，建立目录检索与阅 览服务系统，公布设计（论文）的部分或全部内容，允许他人依法合理使 用。 （保密论文在解密后遵守此规定） 作者签名: 二一年九月二十日 第 13 页 共 11 页 致 谢 时间飞逝，大学的学习生活很快就要过去，在这四年的学习生活中，收获了很多， 而这些成绩的取得是和一直关心帮助我的人分不开的。 首先非常感谢学校开设这个课题，为本人日后从事计算机方面的工作提供了经验， 奠定了基础。本次毕业设计大概持续了半年，现在终于到结尾了。本次毕业设计是对 我大学四年学习下来最好的检验。经过这次毕业设计，我的能力有了很大的提高，比 如操作能力、分析问题的能力、

47、合作精神、严谨的工作作风等方方面面都有很大的进 步。这期间凝聚了很多人的心血，在此我表示由衷的感谢。没有他们的帮助，我将无 法顺利完成这次设计。 首先，我要特别感谢我的知道郭谦功老师对我的悉心指导，在我的论文书写及设 计过程中给了我大量的帮助和指导，为我理清了设计思路和操作方法，并对我所做的 课题提出了有效的改进方案。郭谦功老师渊博的知识、严谨的作风和诲人不倦的态度 给我留下了深刻的印象。从他身上，我学到了许多能受益终生的东西。再次对周巍老 师表示衷心的感谢。 其次，我要感谢大学四年中所有的任课老师和辅导员在学习期间对我的严格要求， 感谢他们对我学习上和生活上的帮助，使我了解了许多专业知识和为人的道理，能够 在今后的生活道路上有继续奋斗的力量。 另外，我还要感谢大学四年和我一