《对固定资产进项税抵扣的探讨 毕业论文.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《对固定资产进项税抵扣的探讨 毕业论文.doc（36页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、对固定资产进项税抵扣的探讨前 言 2009年1月1日起,国务院决定在全国实施增值税从生产型向消费型转型改革，中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国增值税暂行条例实施细节的出台，消除了重复征税，降低了企业税收负担，促进企业竞争和发展，应对当前金融危机，是增强国力所采取的必要措施。随着新条例的出台，有关固定资产进项税额的会计处理也发生了相应的改变。一般部分1.企业的一般概括 1.1企业的性质及行政隶属关系 山西国阳新能股份有限公司一矿，位于山西省阳泉市矿区矿山北路，曾用名为阳泉矿务局一矿，成立于1953年，国有生产型单位，属阳泉煤业集团管辖，是经山西省人民政府晋政函1999163号文批准，由
2、阳泉煤业(集团)有限责任公司作为主发起人，联合阳泉新派新型建材总公司、山西宏厦建筑工程有限公司、安庆大酒店有限责任公司和阳煤集团多种经营总公司发起设立的股份有限公司。公司注册经营范围包括：煤炭生产、选煤加工、销售，电力生产、销售。 1.2企业的管理体制和组织机构 山西国阳新能股份有限公司由董事会、监事会及其董事、监事、高级管理人员组成，公司全体董事出席董事会，下设监事会、秘书处、组织部、人才中心、企管处、投融资中心、审计处、总工办、节能办、环保处、人事处、财务处、煤矿管理中心、劳资处、调研室、机关党委、保卫处、技术中心、党委办公室、公司办公室、煤化工产业发展管理处、法律事务处、纪委监察处。公司
3、依据实际经营情况制订了较为详细的管理制度和岗位责任制度，包括财务管理制度、人事管理制度、产品质量管理制度、安全生产管理制度、售后服务管理制度及卫生管理制度等，制度较为健全，执行情况较好。另外为解决生产经营中存在的问题，公司坚持周例会制度，同时不定期组织员工进行培训，以上制度的实施，对保证公司稳定发展均起到较好的促进作用。并从1994年连续10年保持了省级文明单位称号，连续9年保持了高产高效矿井称号。2.企业成本计划完成情况分析 在市场竞争机制下，成本和费用水平的高低制约着企业在市场上的竞争能力，也决定着企业的前途和命运在世界经济发展史上，因成本费用水平低而亏损倒闭的企业不胜枚举在同等价格的条件
4、下，成本费用水平降低可以使企业的利润水平提高，从而可以增加企业的积累，增强企业的竞争能力；在同等利润水平条件下，企业的成本费用水平低，可以使企业产品的市场销售价格相应降低，从而提高企业产品的市场占有率和竞争能力反之，成本费用水平高的企业，其市场竞争率就弱因此，降低成本是企业成本管理的基本任务通过加强成本管理，有利于促进企业改善生产条件，提高生产技术和管理水平，进行最优化的生产经营决策，降低成本，提高效益。 2.1全部产品成本计划完成情况分析 产品成本是以产品为对象归集的生产耗费，是一个综合性的指标，是反映企业生产经营管理的一面“镜子”。 通过成本分析有利于促进企业提高经营管理水平，更加合理地利
5、用人力，物力和财力资源，降低企业生产经营中的劳动耗费，比较少的物化劳动和活劳动的消耗生产出数量多，质量高的产品，提高经济效益并且还可以满足企业各管理层次对成本状况的了解及为经营决策提供信息，是企业对整个生产经营活动分析中的一个非常重要的方面，他与企业如何提高生产经营活动的效益密切相关. 全年吨煤成本完成308.33元/吨，成本总额完成202318.78万元。吨煤成本比同期增加16.61元，增幅5.69%；成本总额比同期增加22658.08万元，增幅12.61%。 2.2可比产品成本计划完成情况分析 企业全部商品产品的计划总成本包括可比产品和不可比产品两个部分，可比产品是指过去已经正式生产过，并
6、有比较完整的成本资料可以比较的那些产品。 成本完成情况比较表 表1 单位：元/吨；万元项 目去年同期本年实际实际比同期吨煤总成本吨煤总成本吨煤+-总成本+-吨煤%总成本%一、材料38.0523430.3244.1828989.346.135559.0116.1023.731.木材1.47905.641.651079.780.18174.1411.9419.232.支护用品11.667181.7911.927823.240.26641.452.258.933.火工用品0.48296.420.58380.000.1083.5820.6528.204.大型材料4.852985.895.793797.
7、240.94811.3519.3227.175.配件6.373923.716.644359.290.27435.584.2411.106.专用工具1.22748.901.531005.420.31256.5225.5934.257.自用煤0.0745.210.78510.630.71465.421011.711029.468.劳保用品0.53326.470.49321.08-0.04-5.39-7.67-1.659.建工材料0.91560.210.69449.93-0.22-110.38-24.65-19.6910.油脂乳化液1.641007.132.641735.501.00728.3761
8、.2772.3211.其他材料8.855448.9511.477527.222.622078.2729.6238.1412.材料差异二、职工薪酬106.0365302.35116.0276131.679.9910829.329.4316.58其中：工资76.9347377.9681.2853333.180.273441.220.336.90福利费2.541566.965.183399.762.811938.07118.62132.59三、电力11.356992.6713.098586.831.741594.1615.3022.80四、折旧5.893628.035.723755.00-0.171
9、26.97-2.843.50五、维简费8.505235.058.505577.430.00342.380.006.54六、安全费用35.0021556.1135.0022965.910.001409.800.006.54七、三项基金33.0020324.3333.0021653.570.001329.240.006.54八、修理费1.751074.851.591042.99-0.16-31.86-9.17-2.96九、设备租金18.9611676.0019.3312686.100.371010.101.958.65十、地面塌陷费2.991841.090.1171.91-2.88-1769.18
10、-96.33-96.09十一、其它支出30.2018599.9031.7920858.031.592258.135.2612.14全部成本291.72179660.70308.33202318.7816.6122658.085.6912.61原煤产量(吨)6158888.006561688.00402800.006.54生产进尺(米)43016.0040218.00-2798.00-6.50如上表所述，十一项可比项目中，三项吨煤成本与同期持平，其余八项都较同期有不同程度的增减变化。其中井巷维简费和安全费用、三项基金吨煤成本与同期持平，材料费、职工薪酬、电力、设备租金、其他支出费分别比同期增加6
11、.13元、9.99元、1.74元、0.37元、1.59元，折旧费、修理费、地面塌陷分别比同期降低0.17元、0.16元、2.88元。成本总额比去年同期增加幅度较大的主要是职工薪酬、材料、其他支出。（1）材料费 全年吨煤成本完成44.18元/吨，材料总额完成28989.34万元。吨煤成本同比增支6.13元，增幅为16.10%；材料总额同比增支5559.01万元，增幅为23.73%。分项目来看，木材、支护用品、火工用品、大型材料、配件、专用工具、自用煤、油脂乳化液分别比去年同期吨煤增加0.18元、0.26元、0.10元、0.94元、0.27元、0.31元、0.71元、1.00元、2.62元；其余各
12、项吨煤成本都较去年同期有所降低，其中劳保用品、建工材料和吨煤成本分别比同期降低0.04元、0.22元。材料总额同比增支幅度较大的主要是大型材料、建工材料、油脂乳化液、劳保用品、其它材料。 材料总额增支主要因素为工程标准化、更换皮带、新增形式装置、局面地面高压专攻改造、液压支架用液态浓缩物，整巷、回采工作面两巷超前超高维护因素、其他因素等。（2）职工薪酬 全年职工薪酬吨煤成本完成116.02元/吨，总额完成76131.67万元，与去年同期相比，吨煤成本增支9.99元/吨，增幅为9.42%；总额增加10829.32万元，增幅为16.58。其中：工资：全年吨煤成本完成81.28元/吨，总额完成533
13、33.18万元，与去年同期相比，吨煤成本增支0.27元/吨，增幅为0.34%；总额增加3441.22万元，增幅为6.90%。福利费：全年吨煤成本完成5.18元/吨，总额完成3399.76万元，与去年同期相比，吨煤成本增支2.64元/吨，增幅为103.94%；总额增加1832.80万元，增幅为116.97%。 同比增长的主要原因是根据规定，对原管理费用项下列支的离退休人员统筹外费用、职工疗养费、冬季取暖补贴、职工防暑降温费用、职工上下班通勤费、探亲假路费、独身子女费等调至福利费项下核算。（3）电力 全年电力吨煤成本完成13.09元/吨，总额完成8586.83万元。与去年同期相比，吨煤成本增支1.
14、73元/吨，增幅为15.26%；成本总额增加1594.16万元，增幅为22.80%。1.同比电量增减S8207工作面投产、81202工作面投产、选煤厂108#破碎机由75KW改为160KW、选煤三系统投产、增加水泵、暖风炉投运等增加电量消耗。北翼风机关小匣门吴家掌风机角度的改变，六号站900KW瓦斯泵假装高压变频调速系统的改造、积极开展节能降耗的工作等节约电量。电量增减变化合计同比电量增长963.81万度。 2.同比电费增支因素电度电价平均每度上涨0.0388元，按照今年原煤用电费用增加629.22万元、变压器增容增支，增产增支、同比电量增加增支等致使合计电费增加。同比峰谷比降低0.04元，减
15、少电费23.51元。综合以上电量增减和电费调价因素，合计比同期增加电费2176.32万元。（4）折旧全年折旧吨煤成本完成5.72元/吨，总额完成3755.00万元，与去年同期相比，吨煤成本降低0.17元/吨，降幅为2.89%；总额增加126.98万元，增幅3.50%。（5）井巷、维简费全年吨煤成本完成8.50元/吨，总额完成5577.43万元。与同期相比，总额增加342.38万元，增幅为6.54%，同比增支的原因是商品煤产量同比增加。（6）安全费用全年吨煤成本完成35.00元/吨，总额完成22965.91万元。与同期相比，总额增加1409.8万元，增幅为6.54%，同比增支的原因是商品煤产量同
16、比增加。(7）三项基金全年吨煤成本完成33.00元/吨，总额完成21653.67万元。与同期相比，总额增加1329.24万元，增幅为6.54%，同比增支的原因是商品煤产量同比增加。（8）修理费全年吨煤成本完成1.59元，总额完成1042.99万元。与去年同期相比，吨煤成本降低0.16元/吨，降幅为8.92%；总额降低31.86万元，降幅为2.96%。在今年资金相对紧张，各项大修工程较多的情况下，我矿进一步加大了对大修费用的管理力度，严格按计划控制，严格各项审批程序，确保了全年修理费控制在年初计划之内。（9）设备租金 全年吨煤成本完成19.33元/吨，总额完成12686.10万元。与去年同期相比
17、，吨煤成本增加0.37元/吨，增幅为1.95%；总额增支1010.10万元，增幅为8.65%。（10）地塌费全年地面塌陷费吨煤成本完成0.11元/吨，成本总额完成71.91万元。与同期相比，吨煤降低2.88元，降幅为96.33%，总额减少1769.18万元，降幅96.09.%。（11）其它支出全年吨煤成本完成31.79元/吨，总额完成20858.03万元。 与同期相比，吨煤增加1.59元/吨，增幅为5.26%，总额增加2258.14万元，增幅为12.14%。3. 企业期间费用计划完成情况分析 期间费用是企业当期费用中的重要组成部分，是指本期发生的，不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益
18、的各项费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。表2 期间费用变化情况表编制单位：山西国阳新能股份有限公司一矿 2010年度 单位：元项 目本年实际上年同期比上年增减（万）比上年增减（%）营业费用13183392057176-738837-35.92管理费用95248204781151771713302721.93财务费用1329451066882625724.61期间费用小计99699488802790411642044710.623.1管理费用的分析 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的费用。它包括（1）企业在筹建期间发生的开办费（2）董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发
19、生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请机构中介费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。（3）企业行政管理部门等发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用等固定资产后续支出（4）同一控制下企业合并发生的直接相关费用。 国阳一矿2010年的管理费用比2009年增加了17133027元，上升了 21.93%，综合以上情况来看，该公司对管理费用的控制力较弱，企业应加强对管理费用的管理，遏制其上升趋势。本年办公费比同期增加48万元、差旅费比同期增加14万元、设计制图费比同期增长86万元
20、、劳务工管理费比同期增长245万元。企业应对这些项目加强控制，对有关发面采取可行的措施。3.2营业费用的分析 营业费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经济活动中发生地各项费用以及专设销售机构的各项经费。其内容包括：包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、租赁费（不包括融资租赁费），以及企业为销售产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等费用。 商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也作为营业费用处理。 2009年度的营业费用为2057176元，2010年度的营
21、业费用为1318339元，减少了35.92%，其中虽运输费用比同期增加87万元，主要是因为销售量比同期增加的原因，不影响利润的上升。该公司合理的控制了营业费用，减少了营业成本，增加了营业收入，应给予好评。该公司营业费用主要是集团公司一次性结转公路运煤过磅费收入132万元，按照公司安排不予列支商品销售收入，列支营业费用。 3.3财务费用的分析 财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生地费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益、金融机构的手续费、企业发生的现金折扣以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。财务费用与企业筹资量有关系但不成正比，而筹资量只与企业业务量存在某种非线性的相关关系。因此，财
22、务费用与企业业务量关系不密切。2009年度财务费用为106688元，2010年度财务费用为132945元，2010年度比2009年度增加了24.61%。财务费用大幅度的增加有可能与企业资金运用不合理有关，这说明企业在资金管理方面水平不高，对财务费用的控制不强导致财务费用大幅上升。 综上所述，企业的管理费用、营业费用、财务费用都有所增长，企业应加强控制，合理避免不必要的开销。4.企业利润的分析 利润是指企业在一定得会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。而利润总额是指营业利润加上直接计入当期的利得减去直接计入当期利润损失后的差额。用公式表示为：利润总额=营业利
23、润+直接计入当期利润的利得（营业外收入）-直接计入当期利润的损失（营业外支出）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益营业收入主营业务收入其他业务收入营业成本主营业务成本其他业务成本影响企业实现利润的主要因素包括：主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、税率、期间费用、投资收益、营业外收支净额等利润总额分析表表3 单位：元 项目本年实际上年同期比上年增减（元）营业利润19382371839392495154431223营业外收入 453885239935 213950营业外支出469548892619-423071利润总
24、额19383938140045179153794202首先通过对上表的查阅能够看到2010年度该公司的利润总额为193839381元， 2009年度的利润总额为40045179元，通过对上述两数的比较能够得出该企业的利润增长额为153794202元，进一步得出2010年利润总额是2009年利润总额的3.8倍，说明该公司2007年度的利润有所增长。 2010年度营业收入，营业外收入的增加，营业外支出的减少，均导致营业总利润的增加，虽营业成本增加，但营业利润大于营业成本，营业利润又较同期增加所以综合比较，均导致利润总额增加。 4.1主营业务利润分析主营业务利润也称基本业务利润（在业企业则称为产品销
25、售利润）是指企业主营业务收入扣除主营业务成本、主营业务税金及附加后的利润，不包括其他业务利润、投资收益、营业外收支等因素 通常情况下，企业的主营业务利润应是其利润总额的最主要的组成部分，其比重应是最高的，其他业务利润、投资收益和营业外收支相对来讲比重不应很高。如果出现不符常规的情况，那就需要多加分析研究。 主营业务利润是企业全部利润中最为重要的部分，是影响企业整体经营成果的主要因素。数据取值于“利润及利润分配表”。 表4 单位：元项目本年实际上年同期比上年增减（元）主营业务收入1889425858 1727249347 162176511主营业务成本1968091801 1671577914
26、296513887营业税金及附加21437650 19111053 2326597主营业务利润-10010359336560380-136683973 该公司2010年度主营业务利润为-78665943元，2009年度主营业务利润为55671433元，减少了134337376元，原选煤、块煤、动力煤结存量大，影响利润总额4.2其他业务利润 其他业务利润指企业经营主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。企业的其他业务收入减去其他业务支出后的差额，即为其他业务利润。其他业务收入一般包括出租固定资产收入、出租无形资产收入、销售材料收入、出租包装物收入等其他业务支出是指企业除主营业务成本以外的其他销售
27、或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本费用，以及相关税金及附加等 表5 单位：元项目本年实际上年同期比上年增减（元）其他业务收入2841457 4468825 -1627368其他业务支出2764662 4470385 -1704723其他业务利润76795-156078355 2010年其他业务利润为76795元，2009年度的其他业务利润为-1560元，较同期增长了769510元。4.3营业外收支分析 营业外收支是指企业发生地与其生产经营活动无直接关系的各项营业外收入，营业外支出是企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。表6 单位：万元项目 本年实际上年同期
28、比上年增减营业外收入453885 239935 213950营业外支出469548 892619 -423071营业外收支净额-15664 -652684 637021 2010年度比2009年度营业外收入增加了213950元，营业外支出减少了423071元，企业加强管理，合理控制，赔偿金、违约金及各种罚款大幅度减少，致使企业营业外利润增加。5.企业会计报表的分析 企业会计准则要求会计报表除满足企业主管机关和财政、税务机关等国家政府部门的需要外，还应该满足企业各方面投资人、债权人，以及社会投资者的需要，要能够向他们提供反映经营状况、产权关系、偿债能力和利益分配的各种报表。 5.1企业会计报表分
29、析 企业的财务会计报告主要由会计报表，会计报表附表和财务情况说明书组成。按照企业会计制度的规定，企业向外提供的会计报表主要包括：资产负债表，利润表，现金流量表以及资产减值准备明细表，股东权益增减变动表，应交增值税明细表，分部报表等有关附表。会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表的编制基础，编制依据，编制原则和方法及主要项目等所作的解释。在会计实务中，财务报表附注可采用旁证、附注和底注等形式。报表底注所提供的信息十分广泛，概括起来主要包括：会计政策、会计政策变动、财务报表中有关重要项目的明细资料、或有项目、期后事项等。5.2资产负债表的分析 资产负债表是反映企业某一
30、特定日期财务状况的会计报表。它是根据资产=负债+所有者权益这一会计等式，按照一定的分类标准和程序，把企业在一定日期的资产、负债、所有者权益各项目予以适当排列，并对日常会计核算中形成的大量数据进行整理、汇总后编制而成的。它表明企业在在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务、所有者对净资产的要求权和企业未来财务状况的变动情况。表7： 资产负债表编制单位: 山西国阳新能股份有限公司一矿 2007年12月31日 单位：万元项目年末数年初数项目年末数年初数货币资金1376489310367843应付账款短期投资预收款项应收票据应付职工薪酬198049624162400841应收账款其中:应
31、付工资185884230150980786预付款项493020应付福利费应收股利应交税费应收利息其中:应交税金其他应收款493427112538167其他应付款141184699224389295存货2151322765537147流动负债合计339234323386790136其中:原材料负债合计339234323386790136库存商品2151322765537147实收资本流动资产合计4221239188936177法人资本非流动资产其中:国有法人资本固定资产原价107249630096273375个人资本减:累计折旧775474368664879815资本公积固定资产净值297021
32、932297853959盈余公积固定资产净额297021932297853959未分配利润在建工程归属于母公司所有者权益合计无形资产所有者权益合计非流动资产合计297021932297853959所有者权益合计(剔除未处理资产损失后的金额)资产合计339234323386790136负债和所有者权益合计339234323386790136有上述资产负债表看出该公司2010年总资产比去年减了7555813（339234323 -386790136）元，减少率为12.3%，导致减少的主要原因是存货的减少。2010年流动资产减少了46723786（42212391-88936177）元，减少率为52
33、.5%，表明公司资产的流动性降低。2010年负债总额减少了47555813（339234323- 386790136）元，增加率为12.3%，原因是其他应付款减少了。该企业资产总额较上年有所减少，说明企业的在这一时期所拥有的经济资源总额减少了。负债有所减少，资产以及权益的减少均是由于企业的业务成本减少。5.3损益表分析 损益表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表，它反映了一个企业一定时期的全部收入和全部费用，以及利润数额。通过损益表提供的会计信息，可以评价企业的经营成果和投资效益，分析企业的营运能力，预测企业的盈利趋势。 表8 利润表编制单位：山西国阳新能股份有限公司一矿 2010年度
34、项目本年实际数上年实际数项目本年实际数上年实际数一.营业收入18922673151731718172二.营业利润亏损失以“一”号填列)19382371839392495其中:主营业务收入18894258581727249347加:营业外收入453885239935其他业务收入28414574468825其中:非流动资产处置利得减:营业成本非货币性资产交换利得(非货币性交易收益)其中:主营业务成本19680918011671577914政府补助(补贴收入)其他业务成本27646624470385债务重组利得营业税金及附加2143765019111053减:营业外支出469548892619销售费
35、用13183395057176其中: 非流动资产处置损失管理费用9524820478115177非货币性资产交换损失其中:业务招待费债务重组损失研究与开发费三.利润总额(亏损总额以“一”号填列)19383938140045179财务费用132945106688减:所得税费用其中;利息支出加:#*未确定的投资损失利息收入四.净利润（净亏损以“一”号填列)19383938140045179资产净损失五.归属于母公司所有者的净利润公司营业总收入本年度比上年度增加了160549143元，上升了9.3%，营业总成本增加了314980367元，上升了17.8%，营业利润本年度仍然亏损，下降了392%，利润
36、总额也下降了384.1%，净利润同样也下降了384.1%。从这几个数据中发现，企业的营业利润下降幅度高于于营业总收入的上升幅度，从上面的盈利能力变化分析，结合前面财务状况分析可得出：该公司的盈利能力降低，应加强控制。5.4现金流量表的编制现金流量表是以现金的流入和流出，汇总说明企业报告期内经营活动，投资及筹资活动的动态报表。现金流量表的编制方法主要是针对经营活动的现金流量的编制而言的。编制经营活动现金流量表的方法有两种：一种是直接法，一种是间接法。直接法，即通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整
37、与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润（或净损失）为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项目流入流出的具体内容，与间接法相比较，它更能全面地反映企业一定时期的现金收支全貌，其所提供的信息有助于预测企业未来现金流量，有助于揭示企业的偿债能力、投资能力和支付股利的能力。间接法的优点是通过对企业净利润与现金净流量的差异的揭示，有助于分析影响现金流量的原因，进而从现金流量的
38、角度分析企业净利润的质量。所以，我国颁布的企业会计制度一方面要求企业按直接法编制现金流量表，另一方面又要求在现金流量表“补充资料”中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息，从而兼顾了两种方法的优点6企业财务分析与评价财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析。反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。财务分析既是已完成的财务活动的总结，又是财务预测的前提，在财务管理的循环中起着承上启下的作用。它从盈利能力、营运能力和偿债能力角度对企业的筹资活动和经营活动状况进行了深入、细致的分析
39、，以判断企业的财务状况和经营成果，这对于企业投资者、债权人、经营者、政府及其他与企业利益相关了解企业的财务状况和经营成效是十分有益的。财务分析通常是从某一特定角度，就企业某一方面的经营活动所作的分析。财务评价是指在财务分析的基础上，运用评价方法对企业财务状况和经营成果所做的结论。财务评价以财务分析为前提，财务分析以财务评价为结论，财务分析离开财务评价就没有太大的意义。6.1企业偿债能力分析偿债能力是指企业偿付各种债务的能力。企业进行生产经营活动必须拥有一定数量的资金，向外部借入资金是企业筹集资金的一个重要渠道。企业经营者，通过现金流量表分析，测定企业的偿债能力，有利于其作出正确的筹资决策和投资
40、决策；而对于债权人来说，偿债能力的强弱是他们作出贷款决策的基本和决定性依据因此，企业的偿债能力如何，债权人和投资者都是非常关心的，偿债能力分析失去也财务报告分析的一个重要方面，通过这种分析可以揭示企业的财务风险，偿债能力分析主要分为短期偿债能力和长期偿债能力分析。偿债能力，是指企业偿还到期债务的能力。对于经营者来说，使企业保持一定的偿债能力，一方面可以减少企业的财务风险，不至于无钱还债而陷入困境，甚至于破产；另一方面，也树立了企业良好形象和信誉，增强债权人投资者和政府机构等有关方面对企业的信心，为企业筹集到更多的资金，保护企业良好的外部环境，保证企业良好的外部形象。企业的经营者了解企业的偿债能
41、力，主要是通过对企业会计报表的分析实现的，而债务最终是要用现金来偿付的，因而反映企业现金收支情况的现金流量表就成为报表使用者分析企业偿债能力的重要依据。6.1.1短期偿债能力的分析反映短期偿债能力的指标包括：流动比率、速动比率、现金比率等。（1）流动比率是流动资产与流动负债的比率，该指标反映单位流动负债有多少流动资产作为还款的保证。其公式为流动比率流动资产流动负债100%一般情况下，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强，债权人的权益越有保证。国际上通常认为，流动比率的下限为100%；而流动比率等于200%时较为适当，它表明企业财务状况稳定可靠，除了满足日常生产经营的流动资金需要外，还有足够的
42、财力偿付到期短期债务。根据资料可得：年初流动比率88936177386790136100%23% 年末流动比率42212391339234323100%12.4% 从计算结果可以看出年初流动比率为23%偿债的压力是非常大的。这种现象在年末并未得到一定的缓解，表明企业短期偿债能力是较弱的。（2）速动比率速动比率是企业速动资产与流动负债的比值。速动资产是企业在短期内可变现的资产，等于流动资产减去流动速度较慢的存货的余额，包括货币资金、短期投资和应收账款等。其计算公式为：速动比率速动资产流动负债100%速动资产货币资金交易性金融资产应收账款应收票据流动资产存货预付账款一年内到期的非流动资产其他流动资产一般情况下，速动比率越高，表明企业偿还流动负债的能力越强。国际上通常认为，速动比率等于100%时较为适当。如果速动比率小于100%，必使企业面临很大的偿债风险；如果速动比率大于100%，尽管债务偿还的安全性很