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1、学校代码： 10128学 号：200820709020本科毕业论文（题 目：我国重工企业上市公司会计信息披露的研究学生姓名：王乐学 院：管理学院系 别：会计系专 业：会计学班 级：会计08-1班指导教师：崔玉英讲师二一二年六月内蒙古工业大学本科毕业论文摘 要伴随着中国经济发展增长幅度的不断加快，上市公司在经济生活中存在的问题也越来越多，其中重工企业上市公司作为上市公司中的一部分，与其他行业上市公司一样，它所公布的会计信息尤其环境信息将影响整个市场经济的透明度，影响投资者包括大股东，一般股民在内的经济决策，也影响国家政府机关对国家宏观政策的制定和实施。然而由于多年来会计制度的不够完善，上市公司会
2、计政策贯彻落实的不全面，会计人员诚信的缺乏，重工上市公司为谋取更好的经济效益等方面的原因，导致重工上市公司会计信息披露的不真实，不充分，不及时等问题的出现，本文通过对这些问题存在的进行具体分析得出发生问题的原因即公司治理结构存在的不足和会计信息披露体系的不健全，并找出治理对策具体包括加强公司内部治理，健全会计信息披露规范体系俩方面的内容，以达到保护投资者利益，规范市场经济秩序，保证国家宏观政策的有效制定的目的。关键词：重工上市公司；会计信息披露；公司治理AbstractAlong with the growth rate of Chinas economic development conti
3、nues to accelerate, more and more the problems of listed companies in the economic life, in which heavy industry enterprises listed companies as part of the listed companies, listed companies with other industries, it announced the accounting information, especially environmental information will af
4、fect the transparency of the market economy as a whole, the impact of investors, including shareholders, investors, including the economic decision-making, but also directly affect the national macro-policy formulation and implementation of national government agencies. However, due to many years of
5、 accounting system is not perfect, listed companies accounting policies to implement is not comprehensive, the lack of accounting personnel integrity, Heavy listed companies to reap the economic benefits of better reasons, resulting in Heavy Industry Public Company Accounting information disclosure
6、is not true, is not sufficient, not timely, the emergence of this paper, the reason for the existence of these problems for specific analysis and identification of countermeasures include strengthening internal governance and improve disclosure of accounting information both aspects of the system of
7、 norms, in order to achieve protection of investments the interests of standardizing market economic order, to ensure the effective development of the national macro-policy purposes.Keywords: Heavy listed companies; disclosure of accounting information; corporate governance目 录引 言1第一章 上市公司会计信息披露的基本理论
8、21.1上市公司会计信息与会计信息披露的基本概念21.1.1上市公司的含义21.1.2上市公司会计信息涵义21.1.3上市公司会计信息披露的涵义21.2会计信息披露的相关规定21.2.1会计信息质量的特征21.2.2会计信息披露的内容41.2.3我国环保总局对上市公司环保监管工作的要求6第二章 我国重工业企业上市公司会计信息披露存在的问题及原因分析72.1 重工企业上市公司会计信息披露存在的问题72.1.1会计信息披露不真实72.1.2会计信息披露不充分72.1.3会计信息披露不及时92.1.4会计信息披露监管不严92.2我国重工企业上市公司会计信息披露存在问题的原因分析102.2.1重工上市
9、公司内部治理结构不完善102.2.2重工上市公司会计信息监管体系不健全11第三章 我国重工上市公司会计信息披露存在问题的治理对策14 3.1加强公司内部治理的具体措施143.1.1增加法人和职工的持股比例143.1.2国有股应该逐渐退出股票市场143.1.3强化董事会功能143.1.4完善监事会制度153.2完善健全会计信息披露的规范体系的具体措施163.2.1加强会计信息披露与监管163.2.2构建会计信息披露规范体系163.2.3合理配置公司治理结构18结 论20参 考 文 献21谢 辞22引 言 目前我国相关部门已经陆续实施了很多股票交易法规,而且制定了公司信息披露的基本内容和相关原则，
10、然而,重工上市公司信息披露中还有许多不合规和合法的现象存在，不利于我国重工上市公司健康长远的发展，也造成了广大投资者本可以避免的损失。所以规范重工上市公司会计信息披露成为势在必行的事情，从重工上市公司会计信息披露方面而言，环境信息的披露俨然是其主要主要的内容。近年来由于国家对环境会计信息披露的规范不太重视，使得一些企业逃避了应该承担的环境责任。本文就重工上市公司会计信息披露尤其是环境信息披露展开研究。我国重工上市公司与一般的重工上市公司一样，真实、充分、及时的披露会计信息是对投资者不可回避的义务。它可以更好的为中小股东还有债券人的利益提供保障，能够降低公司运营资本从而保证健康发展。对整个社会而
11、言，它有助于国家宏观政策的制定实施，对市场经济的健康发展也是必然的。总之,及时充分公平真实地重工上市公司会计信息披露对于广大人民国家企业都是有益的。现如今重工上市公司在资本市场上起着不可忽视的作用，而作为重中之重的重工企业更是如此。在会计信息披露失真的今天，我们很有必要对重工企业的会计信息披露作下充分的研究，分析其存在的问题，比如是否真实的披露了公司经营状况，财务成果，公司的基本情况，以及对社会应承担的责任等，以进一步保护投资者债权人的利益。基于这种目的，我们开始了下文的论述。23第一章上市公司会计信息披露的基本理论1.1上市公司会计信息与会计信息披露的基本概念本节将对上市公司会计信息的基本理
12、论概念和相关规定进行了交代，从而为后文的论述提供理论基础。1.1.1上市公司的含义 所发行的股票经过国务院及其授权机构的批准，准许其在证券交易所上市交易的公司被称之为上市公司。证券法规定：必须是国务院及其授权批准的机构批准上市的股份有限工司才可以上市。没有经过相关部门批准的不能上市。上市公司的股票必须在证券交易所交易，否则就不是上市股票。1.1.2上市公司会计信息涵义上市公司会计信息是指会计单位通过财务报告、财务报表或附注等形式向债权人、投资者或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。因此要求会计信息质量必须满足可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。1
13、.1.3上市公司会计信息披露的涵义上市公司会计信息披露是指上市公司在证券发行上市和交易等环节中依照法律法规证券主管机关的管理规则及证券交易所的有关规定，以一定的方式向投资者，证券主管机关，社会公众，自律机构提交申报与证券有关的信息的行为。1.2 会计信息披露的相关规定1.2.1 会计信息质量的特征我国企业会计准则对会计信息质量的要求及特征进行了详细描述具体包扩以下八项：一可靠性可靠性，也称客观性、真实性，是对会计信息质量的一项基本要求。因为会计所提供的会计信息是投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众的决策依据，如果会计数据不能客观、真实地反映企业经济活动的实际情况，势必无法满足各有关方面了解
14、企业财务状况和经营成果以进行决策的需要，甚至可能导致错误的决策。可靠性要求会计核算的各个阶段，包括会计确认、计量、记录报告，必须力求真实客观，必须以实际发生经济活动及表明经济业务发生的合法凭证为依据。二相关性相关性也称有用性，他也是会计信息质量的一项基本要求。会计信息只有符合信息使用者的需求才会有价值。如果会计信息能够帮助其相关使用者做出正确的决策，而且没有它很难做出正确的决策，这时信息就具有相关性，这就要求信息具有预测价值和确证价值。三可理解性可理解性也称明晰性，是对会计信息质量的一项重要要求。提供会计信息的目的在于使用，要使用就必须了解会计信息的内涵，明确会计信息的内容，如果无法做到这一点
15、，就谈不上对决策有用。信息只有在被理解的情况下才能被相关使用者恰到好处的使用。如果信息真实，可靠，及时可是却无法让使用者理解，那么这种信息只能说是没有价值。会计人员应尽可能传递容易被人理解的会计信息，当然使用者也应该尽可能的提高自己的理解能力。四可比性只有对会计信息进行纵横比较才能确确实实的掌握一个公司或者企业的财务状况经营成果，因此会计信息使用者对于会计信息的可比性要求非常明确。基于会计信息的可比性要求，毋庸置疑，企业会计政策必须连贯，而且一旦确定不能不轻易更改，只有这样才能确保会计信息横纵对比的可实现性。五实质重于形式企业会计准则第十六条规定：“企业不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，应
16、当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。”如果真是的反映所拟反应的交易或者其他事项，那就必须根据他们的经济实质，而不是仅仅根据他们的法律形式进行核算和反应。交易或其他事项的实质，并非与他们法律形式的外在面貌一致。实质重于形式就是要求在对会计要素进行确认和计量时，应重视交易的实质，而不管其采用何种形式。六重要性重要性是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应当按照事项的重要程度采用恰当的方法。尽可能的抓重点但不失面，抓住重要的经纪业务去处理。而不能以小失大，贻误决策的时机，或者漏掉了信息披露的关键，因此造成的损失是无法估量的。七谨慎性谨慎性又称稳健性，是指在面对无法确
17、定的经济事项的时候，会计人员需做保守的估计，与此相关的会计实务最明显的就是坏账的计提。在这里所说的谨慎性就是不能夸大资产，虚增利润，低估费用和损失。谨慎性要求企业会计人员，企业管理层提供的会计信息的价值必须对会计信息使用者负责。不能出于其他目的的提供虚假的信息从而造成不利后果。八及时性会计信息的及时性主要是指企业所公布的会计信息必须能够及时的反应企业的财务状况，经营成果，现金流量等财务信息。信息不仅要保证可靠而且还要及时，而及时和可靠之间本来就是有矛盾的。信息如果不及时那么再真实可靠对于决策者而言都是毫无价值的，同样，如果信息很及时但是却缺乏可靠性信息使用者也是不会考虑将其纳入决策素材当中去的
18、。所以要保证二者之间不失衡，最主要的是要看信息决策者所需要的决策信息。1.2.2 会计信息披露的内容除了企业会计准则对会计信息质量进行严格度规定之外，证券法第六十三条、六十七条、六十九条、六十五条也对以上内容进行了说明，具体法文如下（在这里不展开说明）：证券法第六十三条：上市公司披露的会计信息必须满足可靠，及时，充分的特点，不能出现虚假披露，或者对重大事项的隐瞒，模棱俩可的表述；第六十七条规定如果发生对市场行情，投资者决策有重大影响的事件，上市公司应该及时的发布临时性报告，并且说明情况；第六十九条规定上市公司公告的招股说明书、公司债券募集办法、财务会计报告、上市报告文件、年度报告、中期报告、临
19、时报告以及其他信息披露资料，有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，致使投资者在证券交易中遭受损失的，发行人、上市公司应当承担赔偿责任；发行人、上市公司的董事、监事、高级管理人员和其他直接责任人员以及保荐人、承销的证券公司，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外；发行人、上市公司的控股股东、实际控制人有过错的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任。 这是对上市公司会计信息披露的真实性的郑重说明，它表明上市公司会计信息的披露必须真实可靠，所有上市公司都不应该以身试法。公司法第六十四条规定凡是上市公司都应该在会计年度前半年度结束的俩个月内向有关机构报送并且公告其中期报
20、告。以上是对上市公司会计信息披露的及时性的规定，所有上市公司必须在规定的时间内披露会计信息。按照证券法规定股份有限公司必须公开披露的信息包括定期报告、招股说明书、财务报表、上市公告书。作为对环境负有重要责任的重工上市公司应该在财务报表，招股说明书，上市公告书在披露和一般重工上市公司一样的会计信息之外更要着重披露其在环境方面的会计信息。一定期报告重工上市公司的信息披露主要分为临时报告和定期报告两类：临时报告包括的内容和形式较为广泛。较为常见的有董事会决议公告、监事会决议公告、股东大会决议公告，除此之外的重大事项会通过一些类似于税务师事务所、会计师事务所等中介机构来公布信息，比如审计报告、税审报告
21、、评估报告等。定期报告分为年度报告和中期报告。中期报告分为前半个会计年度的半年度报告和季度报告，季度报告分为一季度报告和三季度报告。 二招股说明书招股说明书是指专门表达募集股份的意思并载明有关信息的书面文件。发起人向社会公开募集股份，必须公告招股说明书，以便社会公众知道发起人募集股份的意图并了解相关信息，从而达到吸引社会公众认购股份的目的。同时，将招股说明书公之于众，也才能使社会公众了解公司的真实情况，从而保护广大投资者的利益，防止发起人或者公司以不正当手段进行募股。招股书的格式分为五个部分：招股说明书的封面；招股说明书目录；招股说明书正文；附录；备查文件。看招股说明书时要注意如下事项： （1
22、）通过查看募集资金的流向来看资金都运用到了了什么项目。（2）查看发行人在过去至少3年来的经营业绩来判断公司经营的稳定性。（3）风险因素与对策说明，了解公司存在的风险及公司的应对之策是否有效。（4）股利分配政策，了解公司对股民的回报。（5）发行人股本的有关情况，了解公司发起人、重要持股人的持股情况。（6）公司发展规划说明，这是表明公司管理层对公司未来发展所作出的重要规划；一份好的规划应该是严谨、科学、实事求是的。（7）盈利预测，直接关系到公司股票的发行情况。一般而言，重工上市公司更意愿乐观预测盈利，将盈利数字说得大一些。（8）发行人认为对投资者做出投资判断有重大影响的其他事项。三财务报表财务报表
23、主要包括资产负债表，损益表，现金流量表，附注等能够提供企业近期财务状况经营成果的报表，以便为企业内部和外部使用者做出经营决策或者投资决策提供真实可靠地信息。四. 上市公告书是发行人于股票上市前，向公众公告发行与上市有关事项的信息披露文件，包括以下几个部分：全文概要、绪言、企业基本情况、公司重要部门的重要人员持股比例、董事、监事及高级管理人员持股情况、上市推荐意见、主要事项揭示、备查文件目录上市公告书的内容应当概括招股说明书的基本内容和公司近期的重要资料，因此应该与招股说明书对照着来看。1.2.3 我国环保总局对上市公司环保监管工作的要求为促进我国重工上市公司披露的环境会计信息真实可靠，为了让企
24、业更好地承担起社会责任，为了更好的贯彻落实我国环境污染保护法，国家环保总局将与中国证监会将携手规范重工上市公司环境信息的监管体系。我国环保总局将按照环境信息公开办法的内容，完善并且监督重工上市公司披露的环境方面相关的会计信息。对于未在规定时间内公布环境信息，或者未按规定的内容公布环境信息的公司，应当及时上报环保总局，环保总局在上报证监会，证监会按照相关规定对其进行处罚。上市公司对于发生有可能影响投资决策的重大的信息应该发布临时报告，及时披露，并且说明其对公司内外决策的影响程度，以便投资者债权人做出更恰当的经济决策。上市公司环境信息披露指南首次明确规定发生突发环境事件时上市公司要发布临时环境报告
25、，上市公司信息披露对象不再局限于有关政府部门报告而扩大到公众。指南第三条规定上市公司应当及时准确完整的向公众披露信息。同时要求，火电、钢铁、水泥、电解铝等16类重污染行业上市公司应当发布年度环境报告，定期披露污染物排放情况、环境守法、环境管理方面的环境信息，对于非重污染行业的上市公司则鼓励披露年度环境报告。第二章 我国重工业企业上市公司会计信息披露存在的问题及原因分析2.1 重工企业上市公司会计信息披露存在的问题我国重工上市公司存在与其他行业上市公司一样的存在会计信息披露不真实，不及时，不充分的问题。除了以各种形式的扭曲财务状况经营成果，更突出的是回避对环境会计信息的披露。具体而言，我国会计信
26、息披露存在以下所列问题：会计信息披露不真实，会计信息披露不充分，会计信息披露不及时，会计信息披露不完善。2.1.1 会计信息披露不真实会计信息质量的真实性是企业进行财务管理不可缺少的部分，他对于其投资者债权人以及政府部门社会大众的诸多决策影响深远，但是现如今重工上市公司披露的会计信息已出现了严重的质量问题，据第三方统计对于重工上市公司的财务会计信息只有不到8.5%的人相信其真实性，可见其信用已被严重亵渎。造成会计信息失真的原因除了与重工上市公司之间恶劣的竞争有关之外，与财务会计个人的职业操守有不可或缺的关系，相关分析将在后文中具体阐述。近几年在重工企业重工上市公司中，虽无像银广夏，海南航空，东
27、北高速，科大创新，圣方科技，郑百文等大的案例发生，但是这种现象却是已渗透到重工上市公司的各个行业中，相关监管部门应该严加防范。企业披露的信息必须真实、准确, 不得虚假记载、误导或欺诈, 这是对信息披露最基本的要求。然而, 在巨大的利益诱惑、低廉的违规成本的吸引下, 企业总是要实施对自己有利的会计行为, 使会计信息在数量上和质量上失去公允。2.1.2 会计信息披露不充分在重工上市公司会计信息披露方面，环境信息的披露少之甚少，使之刻意的逃避社会责任。下面的数据来源于上海证券交易所和深圳证券交易所的44家重工上市公司对环境信息的披露。详情如下：表2-1 我国重工企业上市公司会计信息披露时间分布图19
28、99200020012002200320042005200620072008200920102011渝三峡大成股份力诺太阳通辽化工巨化股份昌九生化赤天化工烟台万华亿利能源三友化工六国化工德化云维股份远兴能源山东海化中国玻纤青岛碱业川化股份柳化股份中钢湖南海利滨海能源鲁西化工泸天化工沧州大化浙江龙盛中化南风化工沈阳化工兴发集团蓝星新材山西三峰南风化工升华拜克南化股份云天化工河池化工北方重工盐湖钾肥宏达股份锦化碌碱对这四十一家环境信息资料搜集之后发现公司的环境信息披露途径主要集中于招股说明书和公司年报。有些公司在上市公告书中披露了环境信息的内容，但这些内容与招股说明书中所披露的内容重复，且披露的信
29、息量比招股说明书少很多。大部分公司都没有在中期报告和临时报告中披露环境信息，即使有些公司进行了披露，也与年度报告内容重复，且信息量没有年度报告多。此外，还有一些公司编制了独立报告来披露环境信息内容，这部分公司对环境信息披露十分重视，但是数量较少。以上只是着重重工业方面环境信息披露不充分的一个研究，除此之外它还存在众多重工上市公司普遍存在的问题，比如企业员工的说明情况，企业预测信息的披露，会计经营方面信息披露等都存在不充分的披露。从另一个层面上说环境会计信息的披露有利于企业自己更好的向前发展，没有一个优秀的企业是以环境污染严重而自居的。高污染高排量的企业必然会对社会，对其自身造成无法弥补的后果，
30、所以这样的企业会严重阻碍经济的发展。企业环境会计信息的披露可以更好的为企业内部经营管理者服务，为其提供准确的环境数据，从而寻找适合自己发展的新方法，新路子，向低排量低污染的企业靠近。而且重工企业与环境本来就是无法分开的，重工企业既然向环境索取原材料，生产成利润颇丰的产品，也必然得去环境负责，对社会公众负责，这一不争的事实也导致了环境会计信息披露的必然。只有一个对社会对环境对国家负责的企业才能得到投资者债权人的认可，因此，在对环境会计信息披露呼声越来越高的今天，只有提供真实可靠地信息，才能立足于竞争激烈的蓝海战术市场中。在上表中，可以看出，大多的重工上市公司都回避公布了环境会计信息，这也与一些负
31、责披露事项的会计审计税审等方面的中介机构是分不开的，他们为了谋取个人私利而不充分履行自己的义务，这也可以看成是上市公司与中介机构“互利共赢”所达成的一种默契。可是这种默契大大损害了投资者的利益，让无辜的不知情者为他们的不妥行径买单。本文重在对重工企业会计信息披露展开研究，故环境会计信息披露的研究披露的必然成为重中之重，在环境会计信息披露的补充方面应该严加改善。2.1.3 会计信息披露不及时现如今很多重工上市公司推迟年报的时间，这种做法容易产生内幕交易。本文对2011年重工企业重工上市公司年报进行数据统计，（其中数据来源为上海证券交易所）表2-2 我国重工企业上市公司披露年报时间分布图1月2月3
32、月4月个数比例个数比例个数比例个数比例2011年00%34%6081%1115%样本总数036011以上数据明显的说明，重工企业重工上市公司的会计年报都在3月和4月披露，而且基本都是在3月和四月中下旬，可见会计信息的披露存在严重的滞后性。这对投资者经营者促成幕后交易提供了可趁之机，而且这样的不及时性也在一定程度上直接影响中小投资者的利益。会计信息披露不及时已经成为现在所有上市公司都普遍存在的问题，这对于响应建立持续性会计信息披露制度造成很大的阻碍。由于上市公司的中小股东作出经济决策很大程度上依赖于企业管理层公布的会计信息，所以当会计信息披露不及时的时候，造成信息不对称，最终很容易造成中小投资者
33、利益的损害。2.1.4 会计信息披露监管不严尽管证监会出台了很多严肃会计信息披露监管的文件，而且近几年广大投资者对规范重工上市公司监管体制的呼声越来越来高，但是重工上市公司的会计信息披露体系还存在严重的不足，相关法律法规不是很健全，尤其在环境会计信息的披露方面，相关的法律法规更是少之甚少。除了法律法规的不健全之外，会计信息的监管部门的职能更是缺乏，不独立等，而且重工上市公司的中小投资者都无法通过合适的途径对其进行有效的监管，重工上市公司内部治理者也没有好好履行其义务。其负责披露相关重要事项的中介机构一般会为了自己的利益而不会全面履行自己的义务。2.2 我国重工企业上市公司会计信息披露存在问题的
34、原因分析导致重工上市公司会计信息披露存在以上问题的原因有很多，通过归纳概括具体包括以下俩个方面的内容：一个是公司治理结构的不完善，二是除了公司治理结构以外的会计信息监管体系的不健全。2.2.1 重工上市公司内部治理结构不完善一公司治理结构的概念在企业制度中，产权的初始界定固然重要，但更重要的是对产权的执行，通过执行，产权才能产生影响资源配置的结果。在现代市场经济中，当企业的所有者在面对对企业生存发展有较大影响的事项时难以决策却又有能力进行一个企业的生产管理时，自然会想到委托相关有较强专业能力的人为该企业资产更好的运营进行代理，委托代理关系也就应运而生。而这种代理关系更好的实现，只能以公司治理为
35、依托。公司治理与企业管理不一样，它更侧重于协调各个权力主体之间的关系，已达到相互制约的目的，从而使公司更健康的发展。公司治理结构是用来规范制约公司股东会、董事会，高管人员等各个权力主体之间的相互关系的一种结构框架。除此之外，公司治理结构还负责对以上人员或者部门进行聘选和监督。公司治理结构的制度有很多，但其目的都是为了保证公司更好的运转。公司治理结构通过决策权，经营管理权监督权的独立划分，使股东会，董事会，监事会独立运转，相互制约，以此来保证公司经济决策的正确性，经济业务运行的有效性。公司治理结构是否合理对企业会计信息披露的真实有效有着很直接的影响，因此一个良好的公司治理结构不论是对于企业内部利
36、益相关者还是外部利益相关者都是不可缺少的。二公司内部治理结构存在的问题改革开放30多年来，我国企业方面的改革取得了业绩卓有成效，然而，在经济全球化的大背景下，再从公司治理的角度出发的话，我国企业还是存在很多问题：第一，我国重工上市公司股权结构存在很大的缺陷。社会主义制度下，重工上市公司的股权比例中，国有股的比例明显高出其他股东，因此代表国有股的董事较其他的董事有更多的优势。第二，董事会与执行层之间的关系不独立。公司的执行层和董事会一般都不相互独立，二者存在很大的交集，这就会影响一个公司的决策能力和执行能力，对整个企业的运行是不利的。第三，公司的执行机构往往缺乏股东价值观念，CEO缺乏足够的权力
37、，企业往往因此无法形成强有力的生产指挥体系。第四，直到现在仍然有不少公司通过透明或者不透明的方式保留着或多或少的多数法人制。第五，国有股授权给投资机构对于重工上市公司的公司治理结构不利。当投资机构被作为控股公司管理公司的时候就会很容易忽视重工上市公司独立法人地位，他会用管理成员企业的办法对其进行管理，其实就是命令，这就造成了上市公司管理的弊端。最后，监事会没有很好履行其监督的职能。董事长的地位与权力比重过大，而外部独立董事也同时无法合适保护中小股东的利益。总之，企业没有有效的机制来使董事严格履行义务，也没有有效机制来保护中小股东等利益相关者的权益。2.2.2 重工上市公司会计信息监管体系不健全
38、一重工上市公司会计信息监管体系基本内容会计监管体系目前没有一个很明确的定义。监管体系大致包括监管主客体以及不同主体之间的关系。同时也包括监管主体和客体与除此之外的相关组织之间的关系。在这里大概的对会计监管体系下了一个定义:会计监管体系包含了会计监管所要达到的目的，进行会计监管的当事人也称监管主体，进行会计监管的对象，在会计监管过程中所要遵守的法规政策等，进行监管的方法手段，这几个部分构成了会计监管的有机统一体。从总体上来说，会计监管是为了使资本市场更好更长远的发展。细分下来，会计监管是为了提高会计信息的质量，保证会计信息使用者能更科学的作出经济决策。进行会计监管的机构即为会计监管主体，会计监管
39、是否能否达到其预期的目标与会计监管主体的能力，做出的监管措施有直接的关系。会计监管的对象一般包括在经济活动中进行的各种行为以及参与在会计行为过程中的各种行为能力人。会计监管做应遵守的政策原则主要是指在监管过程中要遵循的经济效率原则等。在进行会计监管的过程中所使用的会计监管手段主要包括会计制度监管，法律监管，和道德监管。二重工上市公司会计信息监管体系存在的问题（一） 委托代理机制不均衡所谓委托代理机制是指“ 社会化大生产条件下所有者与经营者之间产权分离与整合的组织机制” 。在我国, 委托人追求效用最大化的目标与企业价值最大化目标是一致的,而代理人的效用除了以货币衡量的物质报酬外, 还致力于一些非
40、物质性的因素, 如增加闲暇时间, 追求自我实现的价值等。一方追求自身效用最大化会妨碍另一方实现效用的最大化。委托人只能通过会计报表中的会计信息了解企业的财务状况、经营成果, 以此评价经营者的业绩, 并做出相应的决策, 从而实现自身效用的最大化目标。但经营者为了追求自身效用的最大化, 未必会提供所有者决策所需的全部真实可靠的会计信息。委托人和代理人之间因而不可避免的存在信息不对称的情况。委托代理双方的效用不一致是导致执行主体内部会计监督薄弱的内在动因,会计信息执行主体监管薄弱提供了可能性。（二）会计准则和会计制度制定不完备会计制度应是政府所有者、债权人、经营者及其它利益相关个体最终共同博弈的结果
41、, 通过会计制度来使会计活动更规范，从而使上市公司披露的会计信息更为合理更真实可靠的为经济决策者提供决策素材。但是由于会计制度的制定者通常是有政府或者没有实践经验的纯理论人员组成，所以这样的情况下制定出的会计制度比较片面，要么是为了更好实现政府的利益，而没有全面考虑其他利益相关者的利益，要么就是缺乏实践的环节的检验，存在漏洞，所以会计制度的制定不是一次就完成的，而是在市场经济的不断发展中进行改正和完善的。（三）企业法人治理结构不合理组织任命、公司的董事长兼任总经理等说明, 在我国,目前国有企业法人治理结构是不合理、不规范的, 这也是当前执行主体内部会计监控薄弱的深层次原因, 其具体表现在以下三
42、个方面：1.产权中各行为主体存在不同利益驱动:企业的产权主体包括政府、企业和个人, 这些产权主体的行为目标和特征是不一样的，在各方不同利益的影响下，显而易见，在信息不及时，不对称的情况下，他们为了自身利益会很有可能把这种利己动机践行。 2.会计监管的环境不完善:(1) 企业内部环境。企业内部控制制度是衡量企业经营管理水平高低的重要标志, 也是保障企业资产完整性、确保企业会计信息真实可靠的基本制度。但目前不少企业管理者对企业内部控制制度还没引起重视,不少企业缺少必要的内部控制制度,有的仅流于形式, 使企业经营中的各个环节缺少必要的工作程序。这样就造成了企业内部各种经济运作的信息的传递难以迅速到位
43、,企业会计信息的真实也难以做到。(2)会计法制环境。我国近几年虽然相继制定并不断完善会计法、会计制度, 会计准则等一系法律法规,但是制定的内容还是比较抽象，不具体, 使得会计违规者真正承担责任的少之甚少， 而因失真会计信息获得的预期收益远远大于其付出成本或应担当的风险并且我国现在的监督管理体制更加着重对违法乱纪现象的事后监督, 忽视其它监督。(3) 外部监管环境。外部监督主要是注册会计师审计和政府审计在我国,由于会计师事务所实行有偿服务,受到利益驱动等因素的制约,存在执业质量的间题。另外,政府审计隶属于行政,审计出问题处理难的现象较为普遍,难以充分发挥审计的监督作用。外部监督的不力,使原本失真
44、的会计信息得不遏制。(4) 会计人员环境。会计人员虽然是会计信息的直接责任人, 但这并不表明会计信息失真的责任主要应该由会计人员来承担。事实表明绝大多数是企业的管理当局在影响着会计信息的质量。由于缺乏应有的地位和制度保障,会计人员出于现实考虑, 难以对企业经济活动的合法性和有效性进行监督。3.公司法人治理结构中激励与约束机制不完善:合理的激励与约束机制, 是规范经理人员和缓解代理问题的有效途径。在正常情况下, 在所有职工中, 对企业贡献最大的应当是企业的经营者。而在我国目前, 总经理的收人也比工人高不到很多, 得到的与其付出的大不成比例。这种低水平显然对高层经理缺乏激励力度, 激励机制的不完善
45、, 导致了企业经营者的短期行为和投机行为。另外, 对经理人员的约束手段也显得不够, 这就造成了会计活动的低效率和不规范。这种情况下容易造成管理层的投机行为甚至不合法的行为产生，这对企业披露的会计信息的真实可靠及时性而言是毫无保障的。第三章 我国重工上市公司会计信息披露存在问题的治理对策3.1 加强公司内部治理的具体措施3.1.1 增加法人和职工的持股比例增加法人和职工的持股比例有利于我国重工上市公司股权结构的合理优化，是可选之举。法人股的增加有利于重工上市公司的所有权结构更加稳定，这对公司的经营是大为有利的。而增加职工的持股比例可是更好的促使员工为了公司的前景而努力，员工不仅拥有工资，而且也可
46、以通过所持的股份获得收益，因此，企业的经营绩效将直接与其自身挂钩。增加法人和职工的持有比例也在一定程度上解决了国有股一股独大的现象，这样更有利于公司决策经营更为科学有效。但是前提是职工的持股比例不能太低，如果持股比例太低的话，企业经营绩效对于员工的自己的经济利益无足轻重，所以可能会达不到激励员工作用的目的。也对改变股权结构所作出的贡献也是微小的。所以在增加法人和职工的持股比例方面，应该选择一个合适的点，只有这样才能达到效用最优。3.1.2 国有股应该逐渐退出股票市场在中国的公司股权融资过程中, 政府扮演双重的角色:1.在社会主义制度下，政府代表国有资产， 在重工上市公司中和其他股东一样拥有着股
47、东权力，行使股东权利履行股东义务; 2.政府还监管着股票市场的运行，负责股票市场相关文件的出台，以一个同样是市场运行参与者的身份对股票市场进行管理和是股票市场的监管, 或多或少的会导致其作出的决策偏向于政府自身。这种现象必然不利于中国股市和市场经济运行效率的低下，不透明。因此，国有股退出股票市场是必须的。只有这样才能彻底规范我国运行不规范的现象。只有解决了政府对市场不科学的行政干预之后，在政企分开的背景下，才能有利于包括重工上市公司在内的所有上市公司更好的进行经营活动，其披露的会计信息在政府作为一个独立的监督部门，之后才能更真实，更有效。所以，应采用一定措施使国有股逐步退出。3.1.3 强化董事会功能董事会是一个公司的权力机构，董事会向股东大会负责。在股东大会闭会的时候代表股东大会对相关事项进行管理决策。董事会不仅对内进行领导，管理，决策，而且对外代表公司处理经济业务方面的事项。公司的资产所有