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1、广东海洋大学寸金学院2013届毕业论文广东海洋大学寸金学院毕业论文（设计）论文题目：论我国注册会计师审计独立性的现状及其完善 Talk about the our country present situation of certified public accountants audit independence and perfect 系 别： 会计系 专 业： 会计学 年、班级： 09级会本6班 姓 名： 严珺颖 学 号： 200916702632 指导老师： 姜建新 职 称： 副教授 日 期： 2013年5月10日 广东海洋大学寸金学院教务处制目 录摘 要.Abstract引 言1一、
2、 审计及其独立性的概述2 （一）审计独立性的概述2 （二) 我国注册会计师的审计独立性2二、我国注册会计师审计独立性的现状及其影响因素3（一）内部存在的问题及其影响因素3（二）外部存在的问题及其影响因素5 （三）政府存在的问题及其影响因素.6三、提高我国注册会计师审计独立性的对策8 （一）公司内部调控8 （二）外部市场指引10 （三）政府政策引导.11四、注册会计师审计独立性的发展前景12结束语13参考文献14致 谢15摘 要独立性是注册会计师审计的灵魂和社会标识，注册会计师审计独立性的缺乏所带来的一系列结果或对整个审计工作的影响会比被审计对象本身存在的风险所引起的后果更为严重。本文从注册会计
3、师审计独立性的内涵出发，阐述我国注册会计师审计独立性的现状，分析影响我国注册会计师审计独立性的主要因素，剖析其中涵盖的实际问题所在，进而提出完善我国注册会计师审计独立性艰难处境的具有实际意义的策略。关键词： 注册会计师，审计，独立性，现状，完善策略Abstract Independence is the soul of certified public accountants audit and social identity, the lack of certified public accountants audit independence brings a series of resu
4、lts and the influence of audit work than be audit object itself risks caused by the more serious consequences. This paper, from the connotation of certified public accountants audit independence, based on present situation of certified public accountants audit independence, analyzed our country cert
5、ified public accountants audit independence, analyzes the main factors which covers the actual problem, and put forward to perfect our certified public accountants audit independence difficult situation of practical strategy.Key word： Certified public accountants, auditing, independence, the current
6、 situation, improve the strategyII论我国注册会计师审计独立性的现状及其完善引言 注册会计师审计是提高财务信息的可信度、降低财务信息风险的一种保证服务。注册会计师的审计独立性，是审计的本质特征，指注册会计师在审计过程中保持的一种公正无偏的态度，一种在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力的精神状态。是注册会计师的灵魂，它涉及市场经济的利益公平。对注册会计师审计独立性的研究和分析既是一个理论问题，也是一个现实的问题，也是一个与注册会计师审计的生存和发展相伴随的主题。是区别于其他经济监督形式的关键，也是保证审计监督的客观性、公正性和廉洁性的必要条件。现
7、今，审计已不再是一项私人服务，注册会计师的审计意见具有明显的经济后果。社会资源的配置、资本的流动和使用，乃至市场经济的运行秩序，在很大程度上依赖于审计人员对企业会计信息所发表的审计意见及其独立性。独立性作为审计的灵魂，随着审计的产生和发展，客观环境的影响，面临着来自社会环境各方面的挑战。1、 审计及其独立性的概述 （一）审计独立性的概述 独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以其自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。在市场经济条件下，投资者主要依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中作出选择。如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系或屈
8、从于外界压力，那就很难取信于社会公众。 （二）我国注册会计师的审计独立性我国注册会计师协会职业道德守则要求注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从独立性的内涵，实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。1. 独立性的内涵：（1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；(。)（2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。 为指导注册会计师识别对
9、独立性的不利影响、评价不利影响的严重程度、必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，职业道德守则建立了独立性概念框架。2.独立性概念框架：独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师，包括以下三个方面：（1）识别独立性的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。通过对审计独立性内涵及其概念框架的阐述，注册会计师审计独立性主要体现在以下几个方面：（1） 注册会计师审计独立性的主体是审计人员、组织机构以及职业整体。（2） 审计关系涉及三方面当事人，注册会计师、被审计组织机构、委托人员。（3） 审计独立性主
10、要体现在审计结果之上，其结果的独立性是审计人员和审计过程独立性的必然体现。所以审计独立性以审计人员独立和审计过程独立为基本要件。（4） 注册会计师审计独立性有助于社会公平、有助于资源的合理配置、有利于被审计者、有助于注册会计师自身建设。二、我国注册会计师审计独立性的现状及其影响因素 2001年以来，我国每年都有大量的审计失败的案件被曝光，而这些案件的涉案公司有很大一部分竟然拿到了无保留审计意见报告。这些审计案件的失败，有着各种方面的原因，其中主要原因是由于注册会计师审计独立性的缺失造成，如曾经吵得沸沸扬扬的“银广夏”事件，中天勤在对银广夏进行审计工作的同时还担任银广夏的财务顾问。如今在我国的注
11、册会计师审计的执业环境方面已经有了很大的进步，但是在执业过程中仍存在一些问题，这些问题在一定程度上影响了审计人员的审计独立性。比如，现在仍有相当多的一部分事务所是有钱就赚，并不关心其所出具的审计报告的质量以及对报表使用人造成的危害，在执业过程中完全丧失了职业道德。又如，有的注册会计师与客户存在经济利益、关联关系，或屈从于外界压力。可以说，目前我国的审计独立性问题形势严重。 具体分解为三个主要问题： (一)、内部存在的问题及其影响因素1、审计市场不健全劣币驱逐良币，审计市场潜在业务量小竞争大。目前，我国具有上市公司审计资格的会计师事务所数量越渐趋多，而审计市场业务存量不大，致使审计业务供大于求，
12、竞争十分激烈。会计师事务所之间容易形成恶性竞争，使审计市场的竞争结构和手段变得更为复杂，审计机构和专业人员为了争取客户，往往容易在独立性方面做出让步,造成了独立审计行业“劣币驱逐良币”的现状。出现这样的状况，主要在于一些从业人员为实现盈利，保证自身价值的实现，通过迎合委托方的方式来获取客户。而当下尚不完善的市场又为部分事务所通过不正当途径争夺业务提供了庇护，使得有漏洞可钻。而且很多投资者对财务报告信息态度漠视，使上市公司和会计师事务所对于提高审计质量的压力和动力不足，也是导致高质量审计服务的有效需求不足的原因之一。2、审计主体自身缺陷国内会计师事务所的规模较小。我国会计师事务所的规模普遍较小，
13、仍处于“小、散、乱”状态，资金不雄厚，抵御外界压力的能力也不强。在经济上对客户的依赖性就比较大。且绝大多数不具备独立承担大中型企业审计的能力。有资格审计证券期货相关业务的会计师事务所为数极少。随着市场经济的不短发展，现在经济业务也越来越复杂，从而对会计师事务所也提出了更高的要求。对于一些规模较小的事务所来说，在面临着生存的竞争压力时，他们为了争取客户很容易被管理当局收买，致使难以独立、客观、公正的发表审计意见，动摇了整个审计工作的独立性。3、注册会计师的职业态度和执业能力可能存在问题。注册会计师工作压力过大从而容易受到诱惑，并存在一些审计人员空有理论而无实际经验，一些老审计人员则理论水平低的现
14、象。由于注册会计师的工作强度非常大，繁重的工作容易使注册会计师们产生厌烦情绪，在这种情绪下容易受到金钱等的诱惑，从而丧失独立性；同时，在我国注册会计师有很大一部分是通过注册会计师资格考试取得了执业资格的年轻审计人员，虽然他们有很强的专业理论背景，但缺乏实践经验，而部分老会计人员虽然有经验，但缺乏理论的指引，开拓创新意识和现代审计意识也相对较弱。 4、注册会计师自身的职业道德素质参差不齐，容易受到诱惑，为了追求自我利益而放弃其应有的独立性。目前，会计师事务所不注重培养人员的道德素质，漠视专业责任，出卖信息原则，为求生存与发展，置职业道德不顾。许多会计师平时大谈职业道德责任，在行为上却往往把职业道
15、德抛之脑后。再则，目前我国的相关法制不健全，处罚力度起不到威慑的作用，而会计师事务所和注册会计师在巨大的利益和较低的成本面前，容易受到诱惑抛弃诚信追逐利益。5、审计关系失衡。审计关系一般是指由审计主体、审计客体和审计委托人三者之间形成的经济责任关系，它是审计活动得以有效开展的前提和保证。审计关系的不清晰以及审计关系中任何一方的缺失或两者之间关系的扭曲，都会影响到审计的独立性影响到审计的客观、公正。在我国现行审计中，审计关系的不清晰以及实际中存在委托人和审计客体合二为一的现象，使传统审计关系严重扭曲，审计的基础发生了动摇，使得审计风险日益增大，审计责任界定不清，审计市场的供需矛盾不断加剧，审计独
16、立性因而变得不稳定。6、非审计服务的存在。目前，会计师事务所对被审计单位既可以提供审计服务，又可以提供非审计服务。如果注册会计师为某一客户提供非审计服务后，接着再对其进行审计，那么将会影响注册会计师审计的独立性。它形成了事实上的“购买审计意见”的行为。很多企业管理层从自身利益出发，往往会将这些价格昂贵的非审计业务当作审计业务的附带品外包，从而诱使审计方按照他们的意愿展开审计活动。因此，对于注册会计师而言，非审计业务的揽取往往是以放弃一定程度的审计独立性为前提的，当会计师事务所向被审计单位同时提供审计服务、咨询服务时，如果审计服务不能够让被审计单位满意，那么非审计服务这一块的巨额利润将会随之流失
17、。7、国内会计师事务所的组织形式存在缺陷。我国大多数会计师事务所采取有限责任制，这种组织形式并不适合会计师事务所这种特殊行业的实际情况。因为，在有限责任制形式下，会计师事务所仅以其全部资产对债务承担责任，从而使其违约成本远远小于违约收益，影响审计的独立性。且有限责任会计师事务所在法律方面，公司法和注册会计师法在一些规定中存在冲突，制度设计上可能给事务所的执业质量带来影响。目前，世界各国在对有限责任会计师事务所审批的过程中，都设置了严格的限定条件。但在我国现阶段，全面禁止有限责任会计师事务所尚不现实。（二）、外部存在的问题及其影响因素1、业务委托压力过大。业务委托压力是导致注册会计师审计独立性缺
18、失的原因之一。通过对审计逻辑的分析，我们了解到，审计方审计业务的来源、规模均受制于委托方。这种天生的缺陷由于没有相应的制度屏蔽，极易产生业务委托压力，进而导致许多不规范现象的出现。为了赢得长期客户的“信赖”以稳定自身收入，注册会计师往往难以抵抗企业管理层的资金诱惑，从而出具有利于企业管理层的审计意见，这些都直接导致了独立性的丧失。2、证券市场（宏观环境因素）。我国证券市场的不完善致使市场对高质量审计服务比较轻视，因而在我国现阶段，会计师事务所缺乏保持独立性的内在动机。现在我国的证券市场仍处于初期发展阶段，投机成分很浓，缺乏对高独立性审计服务的需求。新股发行和定价方式使一级市场的证券需求远远大于
19、供给，使得本应关心上市公司财务信息质量的公众股股东无暇关心是谁提供了审计服务。因而上市公司没有聘请“独立性高”的事务所的压力，反而需要“独立性低”的审计服务。不少股民认为只要买到发行的新股就会有高额报酬，至于该公司有没有真正达到发行新股的条件、在审计中被出具什么类型的审计报告等并不重要，这就相对降低了审计风险。对已经上市的公司而言由于股权集中，非流通股占绝对优势，往往是国有股和法人股掌握着控制权。在这种情况下，公众股股东不可能成为长期投资者，因而上市公司管理者缺乏对高质量审计服务的需求。3、企业方面的影响。经营者的权力过大与现行审计的委托制度损害注册会计师的独立性。从理论上讲，在财产所有权与经
20、营权分离的公司制企业中，经营管理者对公司进行经营，注册会计师是接受股东的委托对经营者责任的履行情况进行监督，通过审计报告将信息提供给委托者。而实际情况是，我国上市公司治理结构不完善，公司股权高度集中“一股独大”，来自于发起人或控股股东的经营管理者将公司的决策权、管理权、监督权集于一身，有三分之一的公司总经理本人就是董事长或董事会重要成员，股东大会形同虚设，尽管聘用、更换会计事务所在形式上由股东大会决定，但实质上与大股东决定并区别，经营管理者由被审计人变成了审计委托人，并决定着审计者的聘用、审计费用的多少等事项，会计事务所明显处于被动地位，在激烈的市场竞争中迁就上市公司，坚持独立客观的立场带来的
21、未来的收益具有很大的不确定性，共谋受到查处和责令赔偿损失的概率很小，会计事务在与上市公司之间的审计关系中处于从属地位，严重损害注册会计师的独立性。4、监督机制方面。外部质量控制难度较大，内部质量控制难以监控。中国注册会计师协会是外部质量控制机制的主要执行组织，但由于其行政事务繁多且专职人员不足，因而很难对我国现在的几千多家会计师事务所的审计质量进行全面检查和控制。而在内部质量控制机制方面，我国已颁布了独立审计准则和质量控制基本准则。但是，从现在从业人员的素质和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，仅仅通过行业自律很难达到预期效果。6、信息不对称。分工和专业化的不断发展，及产生的知识分工使绝大
22、多数市场上交易双方的信息日益不对称，加之审计业务的高度专业性，外界很难评判注册会计师在审计工作中是否保持了独立性。较小的外界压力使得注册会计师在执业时易于受到利益的诱惑，丧失应有的独立性。（三）、政府存在的问题及其影响因素1、独立审计的瓶颈有效政府行为缺失。我国独立审计市场从诞生之日起就受到各级政府不同程度的介入，这使得无论是在信息公开呈报的股票市场，还是信息不公开披露的其他各类市场，注册会计师的行为在一定程度上受制于各级政府部门的旨意。长期的挂靠制度也导致了审计业的致命弱点自我服务，利用管制机构的权利优势将权利直接转化为自身的经济利益。在这种行政干预模式下，那些通过行政权利获得市场服务份额的
23、会计师事务所，其市场份额与服务质量无关，他们不提供高质量的审计服务，也是理性经济人的必然选择。2、我国注册会计师的法律体系尚不完善，行业自律监管力不从心，导致注册会计师造假后被发现而受惩罚的成本比较低，其以后的执业不受影响。在我国的银广厦案件中，深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德，为银广夏公司虚构巨额利润出具严重失实的无保留意见的审计报告，财政部做出的处罚只是吊销签字注册会计师的注册会计师资格和会计师事务所的执业资格，并追究会计师事务所负责人的责任。古井贡的签字会计师和银广夏审计的中天勤会计师事务所的合伙人仍光明正大驰骋于中国资本市场。可见，我们不加大违规成本，尽快
24、完善我们的法律机制，事务所和注册会计师就会为了丰厚的回报不考虑较小的代价而丧失独立性，做出违法违纪的事情；审计违规事件不仅难以制止，还可能出现类似安然的较大案件，这必须引起我们足够的重视。3、监管力度不足，违规成本过低。在我国的注册会计师审计实施过程中，各监管机构除了进行少量抽查外，一般不对审计报告进行核查，而是主要依靠注册会计师行业的自我规范和同业监督，监管机构只是在问题暴露后才进行追查。同时，针对注册会计师行业的违法违纪行为，监管部门主要采取的是警告、暂停执业等行政方式，注册会计师及其所在的会计师事务所承担刑事责任和民事责任的几乎没有，即使有赔偿金额也很少，从而使得其违规的收益远大于其违规
25、的成本。 4、政府干预。由于我国公司发行新股的成本较低，而取得上市资格就意味着拥有几乎无偿向公众筹资的机会，因此地方政府会为所属的争取这种宝贵的资格。在这种环境下，与注册会计师进行博弈的不单是企业还有政府，加上注册会计师的作用更多的是在宏观上规范市场秩序，在短期内不能给当地政府带来更多的就业机会和经济效益，所以在政府看来不能与上市公司相提并论，有的政府可能通过一些渠道授意会计师事务所或注册会计师在进行审计和验资的过程中提出有利于企业的意见。3、 提高我国注册会计师审计独立性的对策（1） 公司内部调控 1、改革和完善审计委托模式。为了保证注册会计师的独立性，发挥注册会计师的鉴证职能，必须改善注册
26、会计师委托模式。有关专家学者讨论，先后出现了证监会或交易所委托模式，即由上市公司付费给证监会或交易所，由证监会或交易所来委托注册会计师审计上市公司的模式；保险公司委托模式，即由企业向保险公司购买报表保险，由保险公司委托注册会计师审计企业的模式；审计委员会委托的模式，即随着外部独立董事的增加，主要由外部独立董事组成的审计委员会委托注册会计师审计的模式。上述模式均不同程度让注册会计师与被审企业的经济利益关系隔离，对于保证注册会计师的独立性有良好作用。 2、改革会计师事务所组织形式，扩大事务所规模。我国应大力推进事务所由有限责任制向合伙制转变。采取合伙制，合伙人利益与事务所业绩和命运紧密相关，更有压
27、力和动力加强风险、责任、质量和品牌意识，自然也更能抵御来自公司经营者的不当意志。提高其抵御外部环境压力的能力，增强审计独立性的实力。大型的会计师事务所具有更强的担保能力，即更有能力抵制客户不许披露欺诈行为的压力；大型会计师事务所有更多的客户，大型事务所能够在内部建立健全的人才培训机制和质量控制系统，有利于保证审计质量；大型会计师事务所还有利于保护审计业务的连续性，从而有利于通过更好地评估和控制客户的审计风险来提高以后审计质量，增加事务所的利润。这样，就避免了规模过小的事务所因后续审计的不确定性易出现的短期化行为及对审计质量的损害问题(不愿意投入必要的审计人力和财力)，有利于增强审计工作的独立性
28、。 3、审计业务与会计咨询会计服务业务分离。会计师事务所为了得到会计咨询、会计服务带来的经济利益而失去审计独立性。因此应严禁事务所对审计客户提供会计咨询、会计服务，避免注册会计师对同一客户而言既是服务者又是监督者的双重身分。注册会计师与客户之间的经济利益关系越小，其独立 、客观 、公正表示意见的机会越大。在同一会计师事务所内下设两个部，一个是审计部，另一个是管理咨询部审计部只负责审计工作，其内部人员属于从事审计业务的注册会计师；管理咨询部只负责管理咨询工作，其内部人员属于从事非审计业务的注册会计师。审计部与管理咨询部不管在工作上，还是在组织关系上应是完全独立的。利用这种办法可以有效地控制同一注
29、朋会计师既为客户提供咨询服务，又为这一客户提供审计服务，可以有效地减少提供管理咨询服务对审计独立性造成的损害，但我们同时也应当看到我们将事务所人为地分为审计部和管理咨询部，但这两大部门同样还是隶属于同一会计师事务所，相互之间的、业务协商是不可避免的。当管理咨询收入超过会计师事务所收入的一半以上，应考虑审计与咨询机构分立，将审计业务与管理咨询业务分开，分别设立审计事务所和管理咨询事务所审计事务所仅从事审计业务；管理咨询事务所仅提供管理咨询服务。 4、审计业务质量主要是由注册会计师业务能力体现出来，包括审计的详细和深入程度，审计方法的先进性，审计工作底稿的完善程度等，为了提高审计质量水平，坚持对事
30、务所的执业人员进行后续教育和后续考试，自然形成一套科学的优胜劣汰的机制，可以解决目前一旦成为注册会计师，就不愿进行实质上的学习现状，后续教育和后续考试制度是提高注册会计师素质的有效途径之一。同时提升注册会计师的思想道德素质，抵制住来自外界的种种诱惑，自觉遵守注册会计师执业道德。 5、加强注册会计师教育，提高其综合素质。加强规范职业道德的教育，树立和增强其在执业过程中的风险意识，保持较高的职业道德水平，谨慎的对待自己的审计工作。注册会计师还应该加强后续教育，加速知识更新，使执业水平可以跟上新的会计制度与不断变化的外部环境，真正提高其专业胜任能力。在科技日益发展的今天，许多公司在造假手段上大费心思
31、，采用高新技术，如果注册会计师对这些技术不了解，就很难查出被审计单位的违法违规行为，因此注册会计师还应了解和掌握各种与会计相关的高科技造假的手段，并掌握对策，避免发表错误的审计意见。 6、加强注册会计师行业自身建设。主要是对非审计服务的监管及转变会计师事务所的体制及规模。加强对非审计服务的管制。为了保证注册会计师审计的独立性，应加强证监会对非审计服务的管制，具体措施包括： （1）规范审计和非审计费用的披露，这样有助于公众对注册会计师审计独立性的考查。 （2）禁止向同一客户同时提供审计服务和非审计服务，从而使审计能确实保持形式上和实质上的独立性。（3）实行会计师事务所轮换制度，避免为同一客户长时
32、间服务，以免形成私人间或业务上的亲密关系，危害审计独立性。 （4）限制部分非审计业务等。上述措施均有利于保障我国注册会计师审计的独立性。 （2） 外部市场指引 1、促成良好的审计关系模式。一般而言，会计师事务所与公司存在很大区别，通常会计师事务所的注册资产不高，但是破产时，却会给相关利益人带来巨大的损失。这种就要求会计师事务所采取合伙制这种组织形式才是最佳选择。合伙制事务所需承担无限责任。因此合伙人的个人利益与事务所业绩紧密相连，这样使其在承担风险和责任上更有压力，在增强质量和诚信上更有动力。因此。我国应推行合伙制会计师事务所，变有限责任制为合伙制。这样可以使注册会计师真正成为会计师事务所的主
33、体。承担无限责任，从而迫使注册会计师强化风险意识，提高执业水平，提高审计工作的质量，真正做到“独立执业”。 2、规范审计市场的无序竞争。作为行业自律组织的注册会计师协会，必须明确规定接任的会计师事务所和注册会计师与前任会计师事务所和注册会计师认真沟通评估风险，决定接受委托与否，遏制会计师事务所和注册会计师违背职业道德搞自相残杀式的无序竞争。 3、从行业协会出台制度规定和完善事务所的内部治理结构，形成有效的机制，制约所有者和经营者出于经营目的，干预注册会计师发表的独立审计意见，在一定程度上保证注册会计师有良好的内部执业环境。通过职业培训提高注册会计师的职业胜任能力可能不是重点，重点是要减轻注册会
34、计师说“不”时所必须承受的压力。4、实行审计委派制。审计委派制是目前全面规范审计工作、改革基层审计人员管理体制、建立适应现代企业发展的审计监督体系的有效手段。可由中国注册会计师协会建立会计师事务所资源库，将会计师事务所进行分级归类，然后通过随机抽取，委派审计，这样可以阻断会计师事务所、注册会计师与各利益相关单位的联系。并且可以促进企业实现资源的有效整合、提高行业审计人员的综合业务素质、使内部审计具有相对的“独立性”。此外，还要在制度上保证注册会计师审计相对于被审计单位的独立性。一方面，完善委派人员人事管理制度。在行业内部制定较为完善的制度，从而确立审计人员在基层单位所处的位置，对审计职责权限进
35、行明确的界定和划分，明确委派审计人员具有管理和监督的双重身份。实行“垂直领导，双重管理”，审计机构、人员形式上由上级单位派出和任命，变原来的单一由所在地任命和考核为上级派出机构进行考核和指导，内部审计部门需对派出单位负责，独立性增加。另一方面，完善审计工作考评机制。审计委派制是全新的审计管理模式，为解决目前审计工作中出现的问题提供了新的方法，但要发挥出委派的作用，仍需加强对审计工作的监督。5、对会计师事务所的执业质量进行评价。对职业道德好、执业质量高的事务所公开表扬；对执业质量差的事务所公开曝光，对严重违反职业道德的事务所取消执业资格，建立退出机制。6、培育提高审计独立性的市场环境，提高审计服
36、务的购买方对高独立性审计服务的需求。高度独立的审计环境，可以促使会计师事务所为了自身的经济利益自觉保持审计独立性或迫于环境的压力保持其审计的独立性。培育良好的审计市场环境，首先应建立完善的公司治理结构，保护社会公众股东的利益，加强董事会、监事会监管企业经营管理者的作用，杜绝由经营者聘请会计师事务所的做法。其次应培养社会公众投资者的投资意识。大多数投资者不重视上市公司财务信息的质量，不关心注册会计师的执业质量，因而上市公司管理当局没有聘请“独立性高”的事务所的压力，甚至为达到其“利润操纵”的目的，他们反而需要“独立性低”的审计服务。如果投资者能够理性的运用经注册会计师审计签证的财务会计报表进行投
37、资决策，就会迫使公司管理当局聘请独立性高的事务所进行审计签证工作。（3） 政府政策引导1、逐步扩大注册会计师执业市场的规模，提高企业自觉接受注册会计师审计的自觉性。一方面各有关行政主管部门应严格执行国家及地律的规定，确保注册会计师的执业市场，减少事务所之间的恶性竞争；另一方面，有关部门应督促企业按规定选择事务所进行审计，使之逐渐成为企业的自觉行为，同时，对于提供虚假会计资料的企业，一经查出，应追究法律责任，绝不姑息纵容。2.解决政府直接干预问题。政府部门对注册会计师执业过程进行干预的这种现状急待于改善。首先，我们可寄希望于中国证监会希望它能加大监管力度，减少各地政府部门干涉上市公司的权力；其次
38、，我们还可以通过立法的形式来限制政府的权力，即以法制权，就现在来说这项办法的难度是比较大的，因为在我国这样一个由计划经济发展起来的主义国家中，政府的权力是相当大的，有时可能会出现权大于法的现象。 3、尽快修订注册会计师法。依法治理行业执业环境，保护和促进行业的健康发展，给注册会计师独立执业提供法律保障。目前行业发展中出现体制不顺、社会失信、市场混乱和权利保障度低等影响独立性的问题，大都与法制环境有关，因此完善行业管理体制、界定行政监管、行业自律监管的范围、明确法定执业范围、确立内部的管理机制、事务所和注册会计师的权利和义务等， 4、改善独立审计的执业环境。要提高注册会计师审计的执业水平。单靠该
39、行业自身进行改革是不够的，还必须培育和完善对高质量审计需求的支撑环境。因此，尽快修订注册会计师法，依法治理行业执业环境，保护和促进行业的健康发展，给注册会计师独立执业提供法律保障。此外，我们应优化注册会计师执业环境，加快改革步伐，逐步完善社会主义市场经济体制，规范证券市场和金融市场，给注册会计师提供一个健康、公平、公正的执业环境。 5、加强监管力度和法制建设，提高违规成本。借鉴国外经验，加大对注册会计师做假的惩罚力度，增加违规成本，使违规者承担的责任大于预期的违规收益，才会有效地从经济层面遏制和威慑违法行为。目前我国对注册会计师承担的违规责任在相关法规条例中已有规定，关键是如何建立科学有效的行
40、业监管体系，建立健全注册会计师的职业惩戒制度。具体可采取如下措施：一是赋予中国注册会计师协会惩戒权，可在中国注册会计师协会下成立注册会计师惩戒委员会，专门负责监管处理各类违法违纪案件；二是加大查处注册会计师违法违纪行为的处罚力度，对严重违法违纪案件一径查实严肃处理并向社会公众曝光，使全社会共同监督注册会计师的执业活动。并进一步完善注册会计师法律责任及对注册会计师诉讼的有关法律，细化由法律制裁的违规行为，加强执法力度。6、建立严历的事后惩罚机制。必须加大对注册会计师造假的处罚力度做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。一方面要加大对注册会计师丧失独立性，触犯刑律的司法介入力度，追究违法注册会
41、计师的刑事责任。另一方面司法机关要抓紧研究和制定具体的注册会计师审计失败的民事赔偿责任细则，做到有法可依，从而为注册会计师保持审计独立性提供一个良好的法律氛围。7、利用新公司法规范会计师事务的执业行为。新法在赋予会计师事务所法定职责的同时，也给会计师事务所依法执业提出了更高的要求，对会计师事务所承担的法律责任规定也更加明确。（1）杜绝公司高级管理人员操纵会计理由事务所做虚假报告的现象。（2）公司与事务所应各司其职，各尽其守。（3）按法律法规约束会计事务所的执业行为。（4）加大对中小型公司的服务。（5）加强对会计师事务所的引导和管理。（6）叫停不规范的审计报告。4、 注册会计师审计独立性的发展前
42、景独立性是社会审计的精髓所在，没有审计的独立性，就没有审计的权威性，它是审计人员履行社会公众责任的根本保证。“前途是光明的，道路是曲折的”，这一普遍真理也适用于这里的。我们有理由相信在不远的将来我们注册会计师的审计独立性是会得到客户及利益各方的认可的。因为：（一）不断提高的社会道德观和自身的职业道德观。职业意识就是注册会计师的无形资产，虽然看不见摸不着，但在提升职业价值等方面起着重要的作用，而不断提高的社会道德观则是一个基础性的问题。注册会计师的社会道德观的提高和职业意识的不断提高为独立性的发展提供了一个相对宽松的环境；（二）不断完善的法制体系。“有法可依，有法必依”是我们所追求的目标，正在建
43、设中的法制社会为注册会计师法的完善提供了一个契机。如果这样，那么独立性问题不仅仅是道德层面的问题，也是法律层面的问题。随着注册会计师法的完善和与其配套的辅助性法制法规的制定和完善，将会使独立性的发展提高到一个新的层面；（三）伴随着会计电算化的发展和网络技术的日趋完善和安全，以及无纸化办公时代的来临，也将会使独立性的发展达到一个新的高度。因为会计电算化水平的提高和网络技术的应用于审计，将会改变现在的审计模式，注册会计师与客户面对面的接触将会大大减少，甚至是远程审计，这样也在一定程度上提高了形式上的独立性。结束语独立性是审计的灵魂离开了独立性的公平，客观的审计质量也就无从谈起了。总之,独立性是一个
44、动态的、多样化的概念会随着审计的发展而变化会视社会群体的不同而有所区别。我们必须从实际情况出发，用发展的、辩证的观点去认识它、理解它、贯彻它,才能更好地推动我国审计行业的大发展。 要保证审计质量，就必须保证注册会计师的独立性。因为注册会计师独立性问题形式严峻，迫在眉睫，而解决问题也不可能一蹴而就。因而我们还是要继续探索，继续寻找解决之道。本文提出的建议可能微不足道，但个人认为还是需要这样做，并继续坚持做。再者，中国注册会计师协会、中国审计学会等民间学术团体以及审计领域的学者专家，应该将注册会计师的独立性特征作为一个重要的理论体系来构建。因为涉及面很广、影响广泛，构建注册会计师独立性理论框架十分
45、紧迫。因此该理论框架的构建可以为相应的准则或规范的出台提供理论依据，从而为注册会计师审计独立性在审计时提供更有力的基础和后盾。参考文献1张勇、何涛、谁动了审计师的独立性J、财会月刊、2012（27）、3033。2闫涛、高进蕾、审计独立性缺失的成因及解决对策J、财会月刊、2007（9）、6869。3安广实、改善我国注册会计师审计独立性的途径研究J、财贸研究、2003（4）、118122。4贺丽萍、加强注册会计师审计独立性的研究J、财务与审计、2004(4)、5960。5钟敏慧、我国注册会计师审计独立性的探析J、财经界、2009（02X）、160,162。6崔文文、杨莉、注册会计师审计独立性保障体
46、系的构建J、财会通讯（综合版）、2010（5）9596。7乔莹、浅论注册会计师审计的独立性商业经济J、2012（1）、99100。8戴必明、浅谈我国注册会计师审计的独立性问题N、湖北广播电视大学学报、2011-8、（31卷）。9周朝仑、论影响注册会计师审计独立性的因素及对策J、经济问题探索、2003（6）、8385。10曹德芳、李祥、非审计服务对审计独立性的影响J、审计理论与实践、2003（11）11张奇峰、雷光勇、注册会计师审计质量的经济学分析J、中南财经政法大学学报、2006(4)。12许水莲、我国注册会计师审计独立性缺失的原因分析J、2005（11）、474813倪乐峰、浅议审计委派制J、现代商业、2012（11）245246。致 谢 在这篇论文付梓之际，四年来的大学生涯依然历历在目。这四年来，我一直得到老师们的亲切关怀和指导，同学们的积极鼓励和支持。我要感谢四年来对我的学习和生活给予过各种帮助的老师和同学们。首先，谨向我的导师姜建新