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1、会计诚信缺失的思考 目录一、会计诚信含义解析3二、目前我国会计职业道德失范的原因.3 （一）市场体系不健全4 （二）信用制度不健全.4 （三）会计人员身份不独立4（四）执法不严。处罚力度不大，缺乏威慑力，导致会计职业道德失范行为的产生5三、加强会计诚信的必要性6(一)加强会计诚信建设是实践“三个代表”重要思想具体体现6(二)加强会计诚信建设是维护市场经济秩序的客观要求6(三)加强会计诚信建设是适应新时期与国际接轨的现实要求6四、会计诚信缺失的治理对策6(一)加强诚信教育，实施诚信工程6(二)加强制度建设，完善相关法律法规7(三)加强法制和政府监管，发挥法律和行政力量7(四)加强会计人员后续教育
2、力度，提高会计从业人员业务素质7(五)强化会计监督，积极实施会计委派制8五、结论8 一、会计诚信含义解析“诚信”二字最初在我国古代是分开使用的，“诚”的原意是真实客观，无妄无欺。“信”的原意是人言谓定，诚实无欺。由于“诚信”二字在原意上相通，可以互用。诚信作为一种道德观念，是我国自古以来尊奉的道德原则和立身治国之本，也是当前我国社会政治、经济、文化、司法、教育等活动中的一条重要原则。一个社会能否和谐，国家能否长治久安，很大程度上取决于全体社会成员的诚信素质和诚信意识。离开了诚信，市场经济就寸步难行，构建和谐社会就成了虚无缥缈的事。 会计诚信是指生产、提供会计信息的相关人员(包括会计人员、审计人
3、员、企业管理层等等)，在从事与会计信息有关的工作时，应诚实守信，运用合法、合理的技术和方法，保证会计信息的真实性和公允性。会计诚信缺失是指会计信息提供者为了获取一定利益，在提供信息的过程中，利用其掌握的专业知识，对会计信息进行人为操纵，导致信息使用者的利益受损。会计诚信是会计对社会的一种基本承诺,是对会计工作和会计信息的质量要求,即客观公正、不偏不倚,如实反映企业的财务状况和经营成果,并忠实地为会计信息使用者服务,以便他们能正确的考察和了解企业过去、现在的盈利情况和偿债能力,并对企业未来做出预测和判断。会计诚信缺失一般也称为会计造假、会计舞弊或会计信息主观违法性失真。二、目前我国会计职业道德失
4、范的原因随着社会主义市场经济体制的建立，人们的职业道德荣辱观念发生了深刻的变化，一些原有的道德荣辱规范已经不能完全适应新形势的需要，而新的道德规范尚未形成，出现了一些会计职业道德失范的问题。如银广夏事件、郑百文事件等，造成了很坏的影响。我认为造成这些现象的原因主要有以下方面：（一）市场体系不健全。目前，诚信不足、会计职业道德失范的第一原因是市场体系不健全、人们的荣辱观念不适应时代和社会的需要、市场透明度低导致诚信激励机制不足。我国目前市场信息披露机制很不健全，市场信息传导机制不畅，导致信息缺乏、市场信息传播速度缓慢，市场主体各自拥有的信息不对称，致使好的商誉难以得到广泛而迅速的传播，失信者不能
5、及时地被曝光和发现，并得到应有的惩罚。现阶段我国市场的特点决定了市场本身不具备诚信保证机制，没有能力对违规交易者给予足够的惩罚，并使市场主体自发形成诚信约束机制和道德规范。社会化诚信机制尚未形成，缺乏有效的诚信监督机制。（二）信用制度不健全。诚信不单是一种契约，更是制度的反映和体现，诚信制度的不完善是导致信用关系危机的深层次原因。一个有序的信用体系是建立在一个有效市场经济制度基础之上的。目前，我国还没有完全确立起企业自主经营、公平竞争、有效监管的市场制度；金融制度、财税制度、投融资制度还很不完善，使信用活动缺乏制度约束，其中最根本的是有效的产权制度。产权明晰是达成一切交易的必要条件，也是形成正
6、常信用关系不可或缺的条件。产权界定不清，将使行为主体无法对自己的行为结果进行准确的预见，增加交易费用与信用活动的不确定性，造成社会福利大幅度下降；财产权利得不到很好的保护就会造成行为主体缺乏遵守信用的内在动力，产生急功近利的短期行为，从而破坏市场经济秩序。（三）会计人员身份不独立。每个行业都有相应的职业道德规范，会计行业也不例外，每名会计人员在接受专业知识训练的同时，也都接受过会计职业道德的教育。从总体上说，会计人员本身都是愿意遵守职业道德，不愿意做假账或做出不诚信行为的。但从现实中一些事件分析，会计人员却往往都不是自主地处理各项业务，也就是说，会计人员身份不独立。依照会计法的规定，我国会计人
7、员实际上具有双重身份，他们既要维护企业的利益，又要代表国家、投资者监督企业的财务收支。然而，在实际工作中，会计人员是完成不了其双重职能的。因为会计人员置身于企业，他们自己能否在一个企业工作下去，除自身因素外，主要取决于这个企业的负责人。会计人员的工资、奖金、福利及在职消费等，都要由公司经理等负责人决定，会计人员的任用、调动、撤职或免职等重大人事问题也掌握在这些人手中。在这种情形下，会计人员的工作只能是对企业负责，对经理负责，按企业负责人的旨意要求进行会计核算。所以，只要公司负责人想做假账，对会计人员来说，除非不怕受到处分乃至被开除等的威胁，否则，他们是难以抵制和违抗领导的意志的。（四）执法不严
8、。处罚力度不大，缺乏威慑力，导致会计职业道德失范行为的产生。首先，目前我国经济立法滞后。现有法律虽然对部分不诚信行为提供了法律依据，但还不能涵盖全部不诚信或者道德失范的行为，使信用活动缺乏法律支撑，道德失范者逃之天天。其次，法律监督机制的不健全，在执法过程中存在着有法不依、执法不严、违法不纠的现象。监督组织不完善，监督内容不完备，致使法律监督力度不够，不能对企业形成有效监督机制。权利缺乏有效的法制监督，行政权利干预执法，致使腐败现象屡禁不止，严重破坏了市场竞争秩序和社会经济秩序。法律体系的不完备导致了企业与执法部门之间、企业与银行之间、企业与企业之间的非对称信用关系的存在，其恶果是违约者未必受
9、损，履约者未必受益。三、加强会计诚信的必要性(一)加强会计诚信建设是实践“三个代表”重要思想具体体现诚信是先进生产力发展方向的重要保证，是先进文化的重要组成内容，是代表广大人民群众利益的切实体现。会计诚信建设，就是要在会计行业着重开展以职业道德为核心内容的诚信教育，培育“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚”的诚信精神，努力发展面向现代化、面向世界、面向未来的行业诚信文化。(二)加强会计诚信建设是维护市场经济秩序的客观要求市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，没有了信用，市场经济就无法维系。如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计信息失真，不仅将直接影响国
10、家的财税收入，造成各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益。因此，市场经济越发达，就越要诚实守信。(三)加强会计诚信建设是适应新时期与国际接轨的现实要求会计信息是按照一定的会计政策或会计标准编制出来的。世界贸易组织在其发展过程中已形成了一套完备成熟的运行规则，我国已加入国际世贸组织，因此我们必须遵循国际通行的“游戏规则”，会计信息作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易、国际资本流动和国际交流等方面的作用将更加突出，社会各界对会计信息真实、客观、透明、公允等的要求更加严格，对
11、会计人员诚信的要求会更高。可见，加强会计诚信建设是我国在国际交流与合作中取得双赢结果的重要基础条件。四、会计诚信缺失的治理对策(一)加强诚信教育，实施诚信工程在全社会加强诚信教育，积极培育良好的会计诚信环境，创造诚信的氛围和价值观，制定会计行业的诚信建设纲要和实施细则，明确会计的诚信执业承诺及诚信执业的自律公约，为会计的诚信建设提供良好的社会环境，使全社会的人们都认识到诚信的重要性，形成诚信者受尊重、不诚信者遭鄙视的社会环境和舆论氛围。(二)加强制度建设，完善相关法律法规建立健全社会信用制度和机制。通过制度建设，用制度搭建“诚信防火墙”，使会计诚信从“良心主导”走向“规范”。在立法上完善制度建
12、设，切实加大对会计人员的保护力度，使会计人员能挺直腰肝坚决抵制会计失信行为，坚持对做假账说“不”。提高会计失信成本，设立相应的奖惩措施，加大处罚力度，使不诚信者付出巨大的代价，使造假者付出的代价远远大于其得到的收益，加大对经济领域内强势群体的诚信管理，强化对单位负责人在会计工作中的法律责任，以此消除因利益驱使而造假的可能。对于造假的会计不单要进行行政处罚，而且要给予经济惩罚，且惩罚的数目要远远超过他造假的所得。对于唆使会计人员做假账的经营者同样要进行处罚，严重者要承担相应的法律责任，从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头，把一些违纪、违法行为消灭在萌芽状态。(三)加强法制和政府监管，发挥
13、法律和行政力量一是完善企业内控制度，强化内部监督。建立包含内部财务监察制度，内部稽查和稽核制度，内部审计制度，加强对会计人员的监督和管理，及时防止、发现、纠正错误和舞弊行为，有效防范会计诚信缺失。二是完善法律体系，强化法律监督。政府应加强经济立法，完善法律法规，建立科学完善的监督体系，明确各监督主体的职责，经常性开展会计信息质量检查，形成监督稽查合力。三是完善注册会计师制度，强化行业监督。完善会计师事务所的聘用和更换机制，不断提高注册会计师的执业水平，强化注册会计师的法律责任，促使其依法执业，规范操作。四是强化惩罚机制，以使得职责统一、明确。加大造假成本，加大惩罚力度，使诚信具有硬约束力。要从
14、立法、执法上对造假单位及责任人进行经济处罚和刑事处罚，轻者使其名声狼籍，重者使其倾家荡产、甚至入狱坐牢。五是建立社会诚信，把会计诚信建设纳入到整个社会的诚信体系建设工程之中。要利用大众传播媒介大力宣传正面典型，强化诚信光荣、不诚信可耻的观念，形成对“不诚信者”人人喊打的社会氛围。在会计业界应当长期坚持对会计从业人员进行会计职业道德教育，并建立企业、会计从业人员及注册会计师信用档案，供社会公众查阅与监督。(四)加强会计人员后续教育力度，提高会计从业人员业务素质会计人员是会计信息的直接制造者，是会计秩序和市场经济秩序的重要维护者。会计人员的职业道德水平和业务素质直接影响到会计信息质量。因此必须加强
15、会计诚信教育，提高其道德修养，自觉抑制和监督会计不诚信行为。另外，要不断更新会计人员知识，不断提高会计从业人员的政治素质、业务技能和工作能力，让以“不做假账”为道德准绳，以“诚信”为安身立命之本的从业基本准则扎根于每位会计人员心中。(五)强化会计监督，积极实施会计委派制加强会计监督，通过派出人事关系不在被委派单位的会计人员，对被委派单位的会计信息实施即时监督。这种制度既可保证会计人员业务管理的独立性，解决会计人员依法合规进行监督的后顾之忧，又可充分调动会计人员的工作积极心及主动心，使他们在经营活动中能更好地履行自身的基本职责，达到保证会计信息真实和从源头上防止腐败的目的。总之，通过加强会计从业
16、人员再继续教育，提高会计人员及经营管理者的道德素养，强化政府监管，认真落实单位内部财务责任制，加大对违规操纵财务、制造虚假会计信息的惩处力度，加强社会舆论导向和社会公众监督，群策群力，提倡诚实守信良好社会风气，保证社会主义市场和谐、健康、有序地向前发展，必将有效地减少和防止会计诚信缺失现象的发生。 五、结论 近年来,美国安然、世通,国内东方电子、银广厦等公司先后出现会计造假,会计师事务所安达信、中天勤被吊销执业资格,会计行业遇到了前所未有的“道德缺失”、“诚信危机”。总之，只有全面提高会计从业人员的业务素质和职业道德水平，提高整个会计行业的诚信度和公信力，在全社会重塑会计行业诚实守信的新形象，才能保证中国会计业的持续健康发展。会计诚信建设是项长期和艰巨的任务，会计诚信建设任重而道远。