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1、浅谈会计职业判断的道德风险摘要：会计职业判断是会计职业发展的产物，现在已成为影响会计信息质量的重要因素。文章从会计职业判断的道德风险影响分析入手，来探究会计职业判断道德风险的根源，进而对如何提高会计人员职业道德判断能力进行了思考。关键词：会计职业判断；道德风险；新会计准则会计职业判断指会计人员在进行会计工作中，按照会计准则、制度的规定，充分考虑经济业务的实质，运用专业知识对会计事项处理和会计报告编制应采用的原则、方法、程序等方面进行主观判断和选择的过程。2006年我国新企业会计准则颁布实施，准则在制定过程中充分考虑与国际会计准则制定要求趋同，赋予会计人员更多的选择权，增加了经济事项会计核算的不
2、确定性。这一方面满足了我国市场经济发展对会计工作的需要；但另一方面也增加了会计人员职业判断的道德风险，这种风险也将随着我国经济发展所带来的会计环境变化而更趋复杂。近年来，我国会计人员的职业道德受到了严重的挑战，往往会计信息失真后不区分主观或客观原因，而将其都归结于会计人员造假，会计职业判断的道德风险面临挑战。为此，本文通过对会计职业道德现状进行了思考，并在此基础上提出了如何加强会计职业道德建设的措施。一、会计职业判断的道德风险影响分析（一）会计职业判断中道德风险的客观性由于企业所面临的经济业务的复杂性和不确定性，企业在进行具体经济活动会计处理时，需要对企业资产、负债和权益进行确认、计量和列报，
3、在数据的加工过程中，需要进行一些主观的判断，在排除会计人员刻意造假或满足某种特殊需要时，不同的会计人员对经济事项的理解程度不同，从执行会计准则、会计制度就会有一些差别，进而就会采用不同的会计处理办法，得出不同的结论，这些现象是客观存在的，即使会计人员职业道德水平很高，会计职业判断中道德风险也会存在，是不受人的意志所转移的。例如，在具体会计准则处理时，会出现“基本确定”、“很可能”、“可能”和“极小可能”。“基本确定”需要在本期进行会计确认并进行会计列报，“很可能”在本期进行预计处理并进行会计列报，“可能”只需要进行会计报表披露既可，而“极小可能”既不需要进行会计处理也不需要进行会计列报。但会计
4、准则只给出原则性的处理方法，具体归类还需要会计人员的主观判断，如果判断失误，造成会计信息失真，可能会归结为会计人员的道德风险，会计事项的复杂性和不确定性对会计职业判断能力提出了挑战。同时由于我国企业会计人员隶属于企业，虽然会计法为会计人员坚持立场提供了法律支持，在实际工作中鲜于会计人员进行法律述求，迫于管理当局的压力，会计人员在面临各种利益取舍矛盾冲突时，出于自我保护需要与自利动机，有可能在职业判断中出现不公正引发的道德风险。（二）会计职业判断在会计准则执行中的重要性近年来，会计信息失真现象严重，会计人员职业道德水平出现滑坡，价值观念出现偏差，社会公众开始对会计人员的职业道德水平产生质疑，会计
5、行业的公信力正在逐步下降，所以重塑会计公信力迫在眉睫，而提高会计人员的职业道德水平，增强其职业道德风险意识，可以有效保证会计信息质量，进而提高行业的社会公信力，确保会计行业的良性循环发展。如何提高会计信息质量，关键是要提高会计人员对会计准则运用的准确把握，会计准则虽然是一种规范的契约关系，成为会计人员判断的标准，但尚属不完全契约，会计准则中存在需要会计人员进行主观判断和经验选择的空间，不可能存在稳定不变且普遍适用的会计政策和方法，判断是否公允直接影响会计准则执行的质量和效率。基于此，在会计准则执行中职业判断必然影响到不同利益相关人的利益获取，进而影响社会资源的配置，成为产生会计信息失真的根源。
6、因此，会计职业判断在会计准则执行过程中居于最重要的核心地位。二、会计职业判断存在的问题（一）会计规范标准模糊增加了会计职业判断的道德风险我国会计规范通称会计确认、计量、报告这一规范化的过程，但核心内容还是会计准则的规范，2007年开始执行的新会计准则体系包括38项具体会计准则。虽然准则制定比较全面，但仍然还有很多标准模糊的地方，增加了会计职业判断的道德风险。例如，新会计准则中引入了现值的计算，其中预计未来所产生的现金流量和折现率的计算需要会计人员根据未来经营环境的变化趋势判断；新会计准则在计量属性中增加了公允价值的计量方法，需要会计人员具有较强的职业判断能力，判断不准确往往会被视为企业进行盈余
7、管理的动因。以及对于非货币性资产交换的商业实质以及企业有可能出现的其他交易类型的关联性，合并报表的控制的确认，商誉年度终减值测试以及资产组的确认都需要会计人员进行职业判断。这些都增加了会计人员在具体会计核算中的自由裁量度，有理由推断会计人员在进行会计职业判断时存在寻租行为的可能，增加了会计人员的职业判断风险。（二）会计人员的素质不高以及诚信约束和奖惩机制不够完善良好的职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面。长期以来，我国会计人员的教育体系单一，高校多采用应试型而非应用型，导致高校毕业的会计人员理论有余而实践不足。会计从业人员后续教育多属于走过场，时间和教育效果不佳，这些都导
8、致会计人员知识更新难以满足发展的需要，理论同实践脱节现象严重，成为会计人员提高职业判断能力的障碍。同时，我国会计人员诚信约束和奖惩机制不够完善，做假账已经成为企业不成文的游戏规则，不诚信、做假账反而受到企业管理层的表扬，甚至和个人的经济收入挂钩。这些现象使很多会计迷失了道德的方向，在会计职业判断时，对倾向于对企业经营目标有利的会计核算方法，甚至通过会计造假来达到目的，久而久之，这种不正常的现象变成了正常的现象，最终导致会计信息失真现象更为严重。三、提高会计职业判断能力的思考（一）加强会计准则配套制度的修订会计职业判断归根到底还是围绕会计准则及相关会计制度进行判断，在计划经济的会计制度下，会计核
9、算工作的运作空间很小，会计人员的职业判断余地很少，所承担的职业道德风险也很小。随着市场经济的发展深入，会计准则赋予了会计人员更多的职业判断机会，这是客观存在的。所以加强会计准则配套制度的修订至关重要，通过制度完善来最大限度减少会计人员的自由裁量度。例如，对预计未来所产生的现金流量，财政部可以在每年初发布行业发展指导水平，并限定上下波动幅度，企业根据所在行业以及企业实际情况进行预测。企业折现率的确立可以统一比照国家颁布的中长期贷款利率以及行业风险水平来进行计量，等等，通过指导性标准可以最大限度地减少企业职业判断的随意性，降低会计职业道德判断风险。（二）提高会计人员综合素质是关键首先，要加强对在学
10、会计专业学生的实践培养，将会计专业培养成为应用型专业学生，提高职业技能增强判断能力。要加大后续教育的培训力度，通过网络在线培训或会计人员交流培训，通过时间保障和形式创新来促进会计人员专业水平的持续提高。其次，要加强实践训练，职业判断是在一定的环境下进行的一项实践性很强的活动，只有不断地通过实践来提高其应对复杂内外环境的能力，会分析、判断、综合、总结，养成一种良好的思维习惯，方能最大限度地提高其职业判断的准确性。参考文献：1、胡广顺.会计职业道德能力判断能力提高的思考j.财会通讯,2009(4).2、陈小红.会计职业判断的道德风险影响分析j.财会通讯,2010(7).3、王琴,王希云,李长青.会计职业判断存在的问题及解决对策j.财会通讯,2008(5).