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1、浅析现金流表准则中外差异【摘要】现金流量表是反映企业某一会计期间现金及现金等价物流入流出的信息报表，在分析企业财务方面具有重要意义。其编制目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。然而国内外对现金流量表分析与认识存在差异。【关键词】现金流量表 国内外 分析差异 1.引言现金流量分析是财务分析的重要组成部分，对于投资人、债权人和企业的管理当局都具有重要意义。科学地分析和利用现金流量表是报表使用者进行正确决策的前提之一。在财务管理实质的基础上，说明了现金流量表对企业财务管理的重
2、要作用。因此本文目的在于了解与分析现金流量表在国内外的异同，从而更加深刻的认识现金流量表的重要性2数据选取根据我国的实际情况，借鉴国际上多数国家和国际会计准则的处理方法，会计准则将现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金充量和筹资活动产生的现金流量三大类。就这三大类进行我国和国际、美国、英国比较。3.经营活动、投资活动、筹资活动内容方面不同：3.1关于经营活动现金流量主要内容经营活动是指直接进行产品生产、商品销售或劳务提供的活动，它们是企业取得净收益的主要交易和事项。我国现金流量表准则中经营活动现金流量主要内容为：销售商品、提供劳务收到的现金（不包括收到的增值税销项税额，扣除因
3、销货退回支付的现金）；收到的租金；收到的增值税销项税额和退回的增值税款；收到的除增值税以外的其他税费返还；购买商品、接受劳务支付出现金（不包括能够抵扣增值税销项税额的进项税额；扣除因购货退回收到的现金）；经营租赁所支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的增值税款（不包括不能抵扣增值税销项税额的进项税额）；支付的所得税款；支付的除增值税、所得税以外的其他税费。国际会计准则中经营活动现金流量主要内容为：销售商品和提供劳务所获得的现金收入；租金、各种费、佣金及其他的现金收入；支付给供货商和劳务提供者的现金；支付给雇员及雇员支付的现金；保险企业涉及保险金、保险索赔、年金退款和其他保险利益条款
4、的现金收入和现金支出；所得税税款支出或退回（如果可以确认它所归属于投资和筹资活动，则不在此列）来自供销合同的现金收入或者支出。美国准则中经营活动现金流量主要内容为：售产品或提供劳务形成的现金收入，包括收取或转让销售商品或提供劳务形成的应收账款和长、短期应收票据形成的现金收入；贷款收益、其他企业的其他债项收益和权益性证券收益形成的现金收入减得息和股利；不属投资或筹资活动的交易产生的所有其他现金收入，如胜诉得到的现金、保险赔偿款等；购买用于生产的原材料或再销售的货物形成的现金支出，包括应付账款和长短期应付票据的本金支出；因其他产品或劳务支付给其他供应商和雇员的现金；向政府交纳的所得税、关税、罚款和
5、其他费用或违约罚款发生的现金支出；支付给放款人和其他债权人的利息；不属于投资或筹资活动可交易产生的所有其他现金支出，如败诉支出的现金。英国和中国香港在准则中均未列示经营活动现金流量主要内容。3.2关于投资活动现金流量主要内容投资活动，是指长期资产的购建和不包括现金等价物范围内的投资及其处置活动。我国现金流量表准则投资活动现金流量主要内容为：收回投资所收到的现金；分得股利或利润所收到的现金；取得债券利息收入所收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额（如为负数，应作为投资活动现金流出项目反映；购建固有定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；权益性投资所支付的现金；债权性
6、投资所支付的现金。 国际会计准则投资活动现金流量主要内容为：购置固定资产、无形资产或其他长期资产所导致的现金支出，包括与已资本化的开支成本以及自建固定资产相关的现金支出；出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金；取得其他企业的权益或债权性证明券，以及与其他企业合营所导致的现金支出；出售其他企业的权益或债权性证券，以及在合营企业的利息所取得的现金收入；预支现金和贷款给其他企业；收回给其他企业的预支现金和贷款；根据期货合约、无期合约、期权合约和掉期合约所支付的现金，如果持有合约是为了交易目的，或此项支付归属于筹资活动，则不包括在内；自期货合约、远期合约、期权合约和掉期合约所获得的现金，如果
7、持有合约是为了交易目的，或者此项收入归属于筹资活动，则不包括在内。美国准则中投资活动现金流量主要内容为：收回或出售企业发放的贷款或企业原先购买的其他企业的债务证券获得的现金；出售其他企业的权益性证券获得的现金以及收回这些证券投资获得的现金；处置固有定资产和其他生产性资产所取得的现金；偿还贷款和购买其他企业的债务证券而支出的现金；购入其他企业权益性证券支出的现金；购置固有定资产和其他生产性资产或购买前后不久发生的现金支出。3.3关于筹资活动现金流量主要内容是指企业作为筹资活动的主体根据其生产经营、对外投资和调整资本结构等需要，通过筹资渠道和金融市场，运用筹资方式，经济有效地筹措和集中资本的活动。
8、我国现金流量表准则中筹资活动现金流量主要内容为：吸收权益收投资所收到的现金；发行债券所收到的现金；借款所收到的现金；偿还债务所支付的现金；发生筹资费用所支付的现金；分配股利或利润所支付的现金；偿付利息所支付的现金；融资租赁所支付的现金；减少注册资本所支付的现金。国际会计准则中筹资活动现金流量主要内容为：发行股票或者其他权益性证券所得的现金收入；收回企业股票所导致的现金支出；发行信用债券、贷款、本票、抵押以及其他长期或者短期借款所取得的现金；偿还借款所支出的现金；和在融资租赁中承租方支付给出租方租赁费发生的现金支出。 美国的准则中筹资活动现金流量主要内容为：发行权益性证券所形成的现金流入；发行债
9、券、抵押债券、票据和其他长、短期借款获得的现金；接受捐赠和取得投资收益取得的现金；支付给业主的股利或者进行其他分配所导致的现金支出；偿还借款；偿还长期信用债权人的其他本金。英国准则中筹资活动现金流量主要内容为：发行股票或者其他权益性证券流入的现金；发行信用债券、贷款本票、抵押以及其他长期和短期借款所取得的现金；偿还借入款项流出的现金；融资租赁费中资本化部分；购回或者偿付股票流出的现金；发行权益性股票而发生的费用或者佣金的支出。3.4其他方面不同如下几表： 表1 定义区别现金和现金等价物定义比较现 金现 金 等 价 物我 国 库存现金以及可以随时用于支付的存款。企业持有的期限短、流动性强、易于转
10、换为已知金属现金、价值变动风险很小的投资。这里的价值等价物仅指三个月内到期的债券，不包括股票国际会计准则库存现金以和货期存款期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险较小的投资。美 国库存货币、存在银行及其他金融机构的可以随时提取的存款，以及具有可随时提取存款特征的其他类型户头符合以下两个条件的、流动性强的投资：易于转换为已知金额现金；即将到期因而不存在因利息变动而导致价值变动的重大风险英 国库存现金以及在任何符合条件的金融机构、一经要求就可以支取的存款，扣除一经要求就应偿还的在任何符合条件的金融机构的透支。在英国，不采用现金等价物的概念，而是以流动资源与现金一起作为编制基础。流
11、动资源是指持有的、容易处置的流动资产。所谓容易处置应该满足下列条件：该项处置不会影响企业的经营活动；容易准换为等于或接近于账面价值的现金且能在活跃的市场中交易。从表一，可以看出我国现金流量表准则采用现金和现金等价物作为现金流量表的编制基础，并将现金定义为企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款，这一定义与世界上大多数国家对现金的定义基本相似。英国采用的“流动资源”概念较为特殊.有一定的新颖性和较大的包容性,但对完整的市场体系和活跃的市场交易有较高的要求应予以关注。 表 2 披露格式比较现金流量表披露格式比较我 国国际会计准则美 国英 国经营活动产生的现金流量经营活动中产生的现金流量经营活动中产
12、生的现金流量经营活动、投资报酬和融资成本、税金经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量投资活动、资本支出和金融投资、购买和处置筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额现金和现金等价物的净增加额现金和现金等价物的净增加额、现金的现金等价物的期初余额、现金的现金等价物的期末余额现金和现金等价物的净增加额、现金的现金等价物的期初余额、现金的现金等价物的期末余额现金和现金等价物的净增加额、现金的现金等价物的期初余额、现金的现金等价物的期末余额从表2可以看出我国与大多数国家现金流
13、量表的披露格式较为接近但我国将现金和现金等价物的期初与期末余额数据在补充资料中披露。英国的披露格式较特殊,主要表现在将“投资报酬和融资成本”、“税金”等项目单独列示。表3 股利、利息产生的现金流比较股利、利息产生的现金流量分类比较事 项现金流量的分类我 国国际会计准则美 国英 国收到的股利投资活动经营活动或投资活动经营活动投资报酬和投资成本支付的股息筹资活动经营活动或筹资活动经营活动支付的权益性股利收到的利息投资活动经营活动或投资活动经营活动投资报酬和融资成本支付的利息筹资活动经营活动或筹资活动经营活动投资报酬和融资成本从表3可以看出支付的股利、收到的股利、支付的利息、收到的利息这四类事项所产
14、生的现金流量的归属,在实务中存在一定的差异,各国会计准则及国际会计准则的规定也不尽相同。4.对中国企业启示：4.1建立以现金流量管理为核心的管理信息系统企业管理信息化是当今世界跨国公司应对全球一体化、信息化世界所必须采取的手段。据统计,世界500强中80%的企业都采用了企业资源规划的管理信息系统,以企业财务信息化系统平台的建立为入手点,以此来整合企业的生产管理流程,将企业的信息流、物流、资金流、工作流等集成在一起,使得管理者可以及时、准确地获得企业内外运营的各种财务、管理信息。将企业的财务管理从传统的记账、算账、制作报表为主转向财务控制、项目预算、资金运作、业务开拓、决策支持等主动运营上来,真
15、正预测和把握企业现金流量的流入流出,以“现金流量管理”作为财务管理的创新核心,将工作流程与财务管理有机地整合在一起,抓住信息网络化这一机遇,实现企业管理跨越式的发展,才能真正提高企业的核心竞争力。4.2建立现金流入流出管理制度,建立现金流量管理的系统控制框架。企业在开展现金流量管理时,必须制定有效的现金流量的集中管理制度,建立现金管理的框架体系。这样企业就可以通过制定定期的管理报告、预算与预算控制报告来对现金管理进行及时的反馈,做出相应的调整。使得企业的每一项工作流程所带来的财务变化都能准确及时地反映到现金流量上来,从而为企业的管理决策做出评价。其次,企业在围绕“现金流量管理”这一核心展开的时
16、候,势必牵涉到对整个企业工作流程的重新整合和统一,这样无疑可以高屋建瓴地对企业的内外信息做出及时、准确地判断和控制,这对提高我国企业的现代管理意识和水平有着极大的帮助。4.3利用现金流量的作用在我国资本市场的发展初期，企业在发展过程中，要抓好现金流量的作用，抓好现金流量管理，从现金流量的角度创新企业价值，最大限度提升企业价值。5总结虽然中国从1998年起就要求上市公司在年报中对现金流量信息进行披露，但从本文分析可以看出，目前国内大部分企业对现金流量的管理还仅局限于通过现金流量表的有关信息进行比率分析与趋势预测上，远远不能达到市场环境对企业的客观要求。所以站在企业整个运营流程的角度上，通过对现金
17、流量管理的内涵、作用和内容进行较为全面的剖析和探讨，并结合中国企业的经营现状提出相应的提高现金流量管理的对策和建议可以提高中国企业在世界的大舞台的存活能力，对中国经济社会发展有着深远的意义。现金流量表示投资者、债权人和有关主体了解企业现金流量、制定相关决策的重要依据。通过比较我国和国外现金流量的不同，借以更好地理解和掌握中外现金流量表。从而对中外不同企业进行财务分析时，充分发挥出现金流量表在财务分析中的作用。主要参考资料1.冯晓.现金流量表准则的国际比较.财经论丛，1999;62.李莉.现金流量表准则的国际比较.财经论丛，1999;63.中华人民共和国财政部企业会计准则2006.北京：经济科学
18、出版社.2006年2月第1版 4.中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南2006.北京：中国财政经济出版社.2006年11月第1版 5.立信会计师事务所管理有限公司、上海立信会计学院会计研究院.我国企业会计准则变化及比较.2007年2月 6.财政部会计司组织翻译.国际财务报告准则2004.北京：中国财政经济出版社.2005年7月 7.于晓镭、徐兴恩.新企业会计准则实务指南与讲解.北京：机械工业出版社.2006年5月第1版 8.叶建芳、姜国平.企业会计准则实用指南：新旧企业会计准则差异比较与应用.上海财经大学出版社 .2006年12月9.汪祥耀、骆铭尼等.中国新会计准则与国际财务报告准则比较.立信会计出版社.2006年9月第1版 10.武易、陈晓坤.我国现金流量表的国际比较及改进.水利经济.第24 卷第3 期.2006 年5 月 11、 张孝光.现金流量表的比较分析.现代会计.2006年第4期 8